Основна і додаткова заробітна плата
Зарплата – це винагорода за працю, основний, але не єдиний джерело доходу службовців. Крім окладу, вони також можуть одержувати матеріальну допомогу у вигляді путівки на лікування і відпочинок, медичні послуги, дивіденди по акціях і т. д. Детальніше про те, що являє собою основна і додаткова заробітна плата, як вони розраховуються і від чого залежать, читайте далі.
Історія походження терміну
Слово «зарплата» спочатку позначало сіль – продукт, виробництво якого контролювалася державою. Його отримували особи, які перебувають на царській службі. У Римі і середньовічній Європі люди переважно там і працювали. У період революції з’явилося велика кількість нових професій, але винагорода таких фахівців виплачувалося за результатами праці за добу. З появою великих корпорацій в XIX-XX століттях відбулося різке збільшення кількості персоналу. Тоді ж почали оплачувати працю у вигляді фіксованої ставки. Сьогодні оклад є частиною гонорару поряд з пільгами, надбавками і преміями.
Фактори
На рівень основної та додаткової заробітної плати впливають:
Види
Держава регулює мінімальний розмір зарплати (МРОТ). Це соціальна гарантія, яка є обов’язковою на території україни для підприємств усіх форм власності.
Середня зарплата – це показник, який характеризує розмір нарахованої окладу на одного співробітника. Він калькулюється шляхом ділення суми, підготовленої до виплати, на середню чисельність персоналу.
Існує також поділ на номінальну та реальну зарплатню. Перша являє собою виплачену суму, а друга – кількість товарів, які людина може придбати за отримані гроші. Іншими словами, це споживчий кошик.
Структура
Винагорода за працю складається з основного та додаткового окладів. Розглянемо їх детальніше.
1. Додаткова заробітна плата – грошова винагорода за зусилля, докладені понад встановлених норм (винахідливість, унікальні умови праці тощо). Вона включає надбавки, доплати, компенсаційні виплати, передбачені законодавством. Види додаткової заробітної плати:
- відпустки (навчальний, додатковий, щорічний);
- вихідні допомоги в разі звільнення працівника;
- пільгові години для підлітків та інвалідів;
- перерву у роботі годуючих матерів;
- простої не з вини працівника;
- суми, виплачувані при направленні на курси підвищення рівня кваліфікації;
- час виконання державних обов’язків і т. д.
До додаткової заробітної плати відносяться також премії за підсумками господарської діяльності організації. Вони виплачуються з нерозподіленого прибутку. Їх розмір встановлюється керівництвом індивідуально для кожного працівника в залежності від його успіхів, внеску в результати роботи, стажу та інших умов.
2. Основний оклад – винагорода, що виплачується у відповідності з нормами (часу, обслуговування, вироблення) за трудовим договором. Він входить у складі собівартості виготовленої продукції, нараховується за відпрацьований час і включає:
- оплату за тарифами і окладами;
- компенсаційні суми;
- надбавки.
Форми оплати праці
Погодинна. Співробітник отримує винагороду за певну кількість годин роботи незалежно від об’єму виконаних послуг. Суму грошей до оплати визначають множенням тарифної ставки на витрачений час праці. Якщо використовується погодинно-преміальна система, то до окладу додають премію в певному співвідношенні. Сума до сплати розраховується виходячи з даних табеля обліку робочого часу.
Пряма система. Нарахування додаткової заробітної плати відбувається на підставі даних про кількість одиниць виготовленої продукції за діючими розцінками. Якщо передбачено преміювання за перевиконання норми виробітку з досягненням потрібних показників якості (відсутністю браку, рекламацій тощо), то застосовується відрядно-преміальна система. При відрядно-прогресивною схемою оплата підвищується за вироблення. Якщо використовується побічно-відрядна система, заробіток комплектовщиків, наладчиків, помічників майстрів розраховується в процентному співвідношенні до окладу основних робочих ділянки.
Акордна форма. Вона передбачає калькуляцію окладу за виконання певних завдань.
Документообіг
Для коректного нарахування окладів всі відхилення від базових умов праці повинні бути належним чином оформлені. Вони оплачуються додатково до існуючих розцінок і оформляються такими документами:
- Додаткові операції – нарядом на відрядну роботу (він позначається яскравою рисою по діагоналі).
- Відхилення від базових умов – листком на доплату, в якому вказується номер наряду, зміст операції, розцінки на всю бригаду.
Нюанси оплати
Простій не з вини працівника оформлюється службовим листом з однойменною назвою. У ньому вказується причина, винуватці, тривалість, ставка. Якщо простій стався не з вини робітника, то цей час оплачується в розмірі 2/3 окладу. В інших випадках компенсація не передбачена.
Якщо виявлено брак, тобто невідповідність деталей і вузлів встановленим стандартам, то наявність або відсутність виплати залежить від причин його освіти. Згідно ст. 156 ТК РФ, виріб, зіпсоване не з вини працівника, оплачується в розмірі 77 % ставки. Частковий брак компенсується в залежності від ступеня готовності виробу. Якщо збій стався з вини робітника, то виплата не здійснюється.
Додаткова заробітна плата в нічний час (тобто з 22:00 до 6:00) калькулюється на підставі інформації з табеля обліку і виплачується:
- почасовикам – у розмірі 16 % зростання ставки денного години;
- відрядникам – в межах 16 % або 20 % тарифної ставки.
Розмір додаткової заробітної плати в надурочний час також калькулюється виходячи з даних табеля. Перші дві години оплачуються в полуторному розмірі, а наступні – в подвійному. Понаднормові не повинні перевищувати для кожного працівника 120 годин за календарний рік. За погодженням з керівництвом така робота може компенсуватися збільшенням додаткового часу відпочинку.
Коефіцієнт додаткової заробітної плати у святкові дні відповідає двократному розміру годинної (денної) ставки, розцінки. За бажанням працівника винагороду можна обміняти на додатковий день відпочинку.
Оплата праці неповнолітніх осіб здійснюється за встановленими розцінками, а студентів та школярів – пропорційно відпрацьованому часу. Керівник може також здійснювати оплати за рахунок власних коштів до рівня тарифної ставки.
Додаткова заробітна плата виробничих робітників, які працюють у важких умовах, державою не регулюється. Розрахунок проводиться на підставі колективного договору. Конкретні суми визначаються за результатами атестації місць трудящих. Вона здійснюється шляхом порівняння вимірів рівнів виробничого середовища з певними параметрами небезпеки. Результати аналізу відображаються в картці з інформацією про умови праці.
Грошову винагороду за перерви в роботі годуючих мам, у яких є діти у віці до 1,5 років, здійснюється у половині денної ставки (при погодинній оплаті) або в розмірі відрядного заробітку. Додатково витрачений час зараховується в рахунок робочого.
Компенсацію за виконання громадських і держобов’язків особи отримують в розмірі середнього заробітку за місцем роботи. Ось так відбувається розрахунок додаткової заробітної плати всіх видів.
Компенсація відпочинку
Офіційно працевлаштованим особам щорічно надаються відпустки. Право на їх використання виникає після півроку безперервної роботи. У деяких випадках відпустка може бути надана до цього часу, наступні – чітко за графіком. Підставою для розрахунку є наказ із зазначенням даних співробітника і тривалості перерви, яка на законодавчому рівні становить щонайменше 28 календарних днів.
Розрахунок додаткової заробітної плати здійснюється виходячи із середніх окладів та кількості днів. Для калькуляції використовується період у три календарні місяці, які передують початку відпустки. З розрахункового періоду виключаються такий час і суми:
- співробітник отримав «лікарняні»;
- працівник був у відпустці за свій рахунок;
- службовець не працював з-за простоїв, що сталися не з його вини;
- співробітник не міг виконувати обов’язки через страйк;
- по іншим причинам.
Якщо у розрахунковому періоді відбулася зміна тарифних ставок на підприємстві, то оклад співробітника повинен коригуватися відповідним чином. Перерахунок здійснюється по-різному:
- якщо зміни торкнулися розрахунковий період, то коригуються ставки;
- якщо оклад був збільшений до початку відпустки, то підвищується середня зарплата;
- умови змінилися під час відпустки – коригується лише частину зарплати, яка потрапляє на період змін.
Обмін відпустки на грошову винагороду допускається тільки в частині, що перевищує 28 днів (ст. 126 ТК РФ). Якщо співробітник звільняється, йому нараховується компенсація за невикористане час відпустки. Додаткова заробітна плата калькулюється виходячи з середньоденного окладу. З поважних причин працівник може бути відправлений у відпустку без збереження зарплати на індивідуально розглянутий термін.
Приклад
Працівник організації одержав відпустку з 20.10 на 28 днів. У липні і серпні його заробіток склав 5 тис. руб., щомісячна премія – 2 тис. руб., квартальне винагороду – 4 тис. руб. В розрахунках буде використано середньомісячне число днів в календарі – 29,6.
Спочатку потрібно визначити розмір преміальних виплат. Вони враховуються не більше однієї за кожний показник. Тому в розрахунок можна включити всі три штуки. Квартальна премія враховується повністю.
Річне винагороду: 4 × 3 : 12 = 1 тис. руб.
Сума преміальних: (2 × 3) + 4 + 1= 11 тис. руб.
Додаткова заробітна плата становить: (15 + 11) : 3 : 29,6 × 28 = 8198,12 руб.
Відрядження
Менеджер перебував у відрядженні 3 дні. Його оклад за розрахунковий період склав 23 тисячі рублів, надбавка за суміщення – 30 %, премія — 15 %. Кількість відпрацьованих днів – 247. Загальна сума, що підлягає виплаті, складе: (23 + 23 × 30 %) × 12 + 23 × 15% = 362 250 руб.
Середня оплата праці: 362 250 рублів : 247 днів = 1 467 руб. – ця сума належить працівникові за день.
Витрати: 1 467 × 3 = 4 399,80 руб.
Відпустку
Візьмемо умови попереднього прикладу і розрахуємо обсяг виплати за 28 днів.
Загальна сума виплати залишається колишньою – 362,25 тисяч руб.
Середній заробіток: 362 250 : (29,6 : 12) = 1468,3 тисяч руб.
Відпускні: 1468,3 × 28 = 41112,40 руб.
Проводки
Всі операції по обліку розрахунків з працівниками відображаються на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом». Він пасивний: за кредитом показуються всі нарахування, а по дебету – утримання. Сальдо показує заборгованість організації перед персоналом. Джерелами виплати додаткової заробітної плати є:
1. Віднесення на собівартість продукції:
- Дт 20, 23, 25, 26 (основне, допоміжне виробництво, загальновиробничі, загальногосподарські витрати) та на рахунки інших витрат (29, 44). По КТ відображається рахунок 70.
- Нарахування за працю, пов’язаний з придбанням запасів, ліквідацією майна, здійсненням вкладень капіталу відображають проводкою Дт 08 (10, 91, 15, 11) Кт 70.
- На підприємствах з сезонною роботою відпустки надаються нерівномірно. В таких умовах собівартість продукції калькулюється іншим способом. Суми на витрати списуються рівномірно протягом року, незалежно від місяця їх виплати. Так створюється резерв для виплати відпусток. Ці цифри відображаються на рахунках: ДТ 20, 26, 25, 23 КТ 96 «Резерви майбутніх витрат». Потім вони списуються в КТ 70.
2. За рахунок власних коштів
– Відсоток додаткової заробітної плати може виплачуватися з нерозподіленого прибутку (ДТ 91 КТ 70) або доходів від участі в капіталі (ДТ 84 КТ 70).
3. За рахунок коштів Фонду соцстрахування (ДТ 69 КТ 70).
У всіх названих випадках рахунок 70 дебетується з:
- 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» – оклад виплачується готівкою або пересилається на картки.
- 44 «Готова продукція» – якщо зарплата погашається товарами.
- 76.4 «Депоновані кошти». Якщо протягом трьох днів працівник не отримав винагороди, то ці суми повинні бути задепонувати на рахунках, а потім виплачені за першою вимогою.
Тринадцята зарплата
Це премія, яка виплачується працівникам за підсумками року. Вона може бути оформлена як матеріальна допомога. Якщо премія передбачена трудовим договором, то всі витрати зменшують базу розрахунку податку на прибуток (НПП). Але з них доведеться заплатити ЕСН, а також внески в пенсійний фонд. Не обумовлені трудовим договором премії не зменшують базу розрахунку НПП, не обкладаються ЕСН. Але в такому випадку краще видати працівникові матеріальну допомогу. Законодавчо обумовлена сума коштів, яка не обкладається податками. Її доцільно видавати, якщо:
- підприємство розраховує ЕСН за граничною ставкою;
- в організації немає оподатковуваного чистого доходу.
У першому випадку підприємству потрібно буде заплатити більше НПП, заощадивши на ЕСН. У будь-якому випадку загальна сума відрахувань буде менше, ніж при оформленні премій.
Лікарняні
При виплаті компенсації за листками тимчасової непрацездатності основна частина витрат лягає на Фонд соціального страхування (ФСС). За рахунок коштів роботодавця оплачуються тільки перші три дні. Розмір виплати залежить від стажу:
- менше 5 років – 60 % від середньої зарплати;
- 5-8 років – 80 %;
- від 8 років – 100 %.
Повна компенсація лікарняного покладається:
- ветеранам ВВВ;
- трудящим з профзахворюваннями;
- інвалідам;
- особам, які перебувають у відпустці по Бір;
- співробітникам з трьома і більше неповнолітніми дітьми.
Норматив
За часів централізованої економіки додаткова заробітна плата прораховувалася за складними формулами. Тепер її розмір калькулюється в процентному співвідношенні до основної. Базою для розрахунків є дані про виплати за попередні періоди, які повинні бути відкориговані з невеликими змінами.
Норматив (N) розраховується шляхом поділу всіх доплат (ДВ) на ФЗП за минулий період:
N = ДВ : ФЗП
Отриманий результат і буде базою для розрахунку всіх доплат у поточному періоді. Звичайно, підприємство може розраховувати норматив по іншому алгоритму, який враховує галузеві особливості діяльності та інші фактори.
Калькуляція та нарахування додаткової зарплати в організації – це важливий момент планування загальної суми витрат. Необхідно врахувати всі ситуації, в яких може виникнути потреба в компенсації докладених зусиль. Якщо на оплату праці буде направлено недостатня кількість коштів, то це може призвести до високої плинності кадрів. У протилежній ситуації виникне ненавмисне збільшення собівартості продукції, а отже – недоотримання прибутку.
Висновок
Оклад працівників складається з основної та додаткової заробітної плати. До першої належать ставки, передбачені трудовим договором, до другої – всі донарахування (лікарняні, відпустки, премії тощо). Ці суми можуть акумулюватися за рахунок собівартості товарів, власних коштів організації, грошових ресурсів ФСС. Форму оплати праці вибирає керівництво і прописує в трудовому договорі. Всі види додаткового заробітку повинні бути оформлені відповідними документами.
