Списання кредиторської заборгованості ПДВ і прибуток

На ринку все дуже швидко змінюється. Якщо вчора ви ще вірили в чесність клієнта і сподівалися, що він погасить заборгованість, то сьогодні вона вже стала простроченою. Або навпаки: ви, будучи покупцем, “забули” сплатити борг кредитору. Списання заборгованості може вплинути на об’єкт оподаткування. Як? Читайте далі.

Опис проблеми

В процесі своєї роботи організація неодноразово залучає кошти. Термін та умови використання прописуються в договорі з кредитором. Якщо заборгованість не повертається в строк, то на цю суму нараховуються пені і штрафні санкції. Якщо позичальник не платить гроші три роки поспіль, то заборгованість стає безнадійною. Такі суми підлягають списанню після закінчення строку позовної давності (ст. 196 ЦК). У бухгалтерів викликає масу запитань процес списання кредиторської заборгованості: ПДВ не завжди компенсується. Розглянемо, як відбувається цей процес на практиці.

Починаємо з азів

Сьогодні всі платники податку на прибуток спираються на дані бухгалтерського обліку. Без розуміння того, як відіб’ється списання боргу БО, НУ нічого зробити не можна.

Підприємства, у яких виникають сумніви у платоспроможності контрагентів, створюють резерв сумнівних боргів (РСБ). Ця вимога є обов’язковою для підприємств усіх форм власності. Страхується заборгованість, під яку повинні бути отримані грошові кошти. Під товарну “дебіторку” резерв не створюється. Суб’єктам держсектора заборонено включати в РСД заборгованість з терміном погашення до півтора років. Після визнання заборгованості безнадійною вона списується з балансу за рахунок РСД.

Види

Заборгованість, пов’язану з ПДВ, можна розділити на дві групи:

• з авансів на майбутні поставки (перед замовниками);
• за оплачені, але не виконані роботи (перед постачальниками).

Як списати ПДВ при списанні кредиторської заборгованості в кожному з цих випадків, розглянемо детальніше далі.

Замовники

Як правило, на суми отриманих авансів нараховується і сплачується ПДВ. Сума податку приймається до відрахуванню при відвантаженні товарів або при зміні умов договору, повернення товарів. Тобто, за нормами чинного законодавства при списання простроченої кредиторської заборгованості ПДВ до відрахуванню не приймається. У разі виникнення спірних ситуацій довести коректність своїх дій у суді буде дуже важко.

Обмеження

Яку максимальну суму заборгованості можна визнати позареалізаційних доходом, щоб мати можливість її списати з вирахуванням? Згідно ст. 248 НК, з доходів підлягають вирахуванню суми податків, пред’явлені покупцю. Що стосується одержаних передоплат від покупця, то платник податку зобов’язаний пред’явити ПДВ за ним відразу ж. Тобто, коли відбувається списання кредиторської заборгованості, ПДВ не враховується. А як бути з витратами? Треба відновлювати ПДВ при списанні кредиторської заборгованості? Згідно позиції ФНС, при списанні заборгованості по закінченні строку позовної давності суму податку у витратах відображати не можна, так само як і прийняти її до відрахуванню.

Заборгованість, пов’язана з отриманням товарів і послуг

Зазвичай у кредитора перед постачальниками сума податку вже прийнята до відрахуванню. У ст. 170 НК наведено перелік ситуацій, коли покупець зобов’язаний повністю або частково здійснити відновлення ПДВ при списанні кредиторської заборгованості. В цей список не входить сума заборгованості за отриманими товарами, яка списується по закінченні трьох років. Зате у позареалізаційні доходи заборгованість відображається з урахуванням суми податку. Якщо ж покупець з якихось причин не пред’явив суму до відрахуванню і не погасив заборгованість, то можна пред’явити суму податку під позареалізаційних витратах.

В БУ

Згідно п. п. 77,78 П(с)БО, суми заборгованості списуються окремо по кожному об’єкту на підставі інвентаризації, наказу керівництва або письмового обгрунтування. Потім вони відносяться до фінансових результатів в числі інших доходів і витрат. Якщо раніше був сформований РСД, то на витрати буде віднесена лише та частина боргу, на яку резерву не вистачило. Списати заборгованість можна і раніше, ніж настане строк позовної давності, якщо будуть підстави визнати її нереальною до погашення, наприклад, по пред’явленні виписки з ЕГРЮЛ при ліквідації об’єкта.

Як здійснюється БО списання ПДВ при списанні кредиторської заборгованості? Проводки:

• ДТ 60 (70, 76) КТ 91
• ДТ 91 КТ (62, 71, 76) – щодо “дебіторки”.

Якщо остання списується за рахунок резерву, то в дебеті замість рахунку 91 повинен бути відображений рахунок 63. Списання заборгованості не призводить до її втрати. Такий обов’язок повинен значитися на балансі ще 5 років на випадок зміни майнового становища боржника. Тому краще використовувати проводку ДТ 007.

НУ

Тут, як і у БУ, списується сума боргу підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів або витрат. Документом, що підтверджує безнадійність заборгованості, є все той же акт інвентаризації, наказ або письмове обґрунтування. Списати заборгованість потрібно в тому періоді, в якому закінчився термін її давності.

Детальніше про термін давності

За загальними правилами заборгованість вважається безнадійною після закінчення трьох років з дня порушення права оплати боргу. У деяких галузях термін давності може бути менше. Наприклад, борг по грузоперевозкам визнається безнадійним після закінчення одного року, а по майновому страхуванню – двох років. Навіть після закінчення зазначеного періоду не можна відразу списати суму заборгованості. Термін може перериватися й зупинятися. Однак максимум він може становити не більше 10 років з дня порушення права. Цей період вже не залежить від перерв і зупинень. До суду можна звернутися і раніше. Просто законодавець встановив верхню планку.

Як це відіб’ється на роботі бухгалтерів? Аж ніяк. Бухгалтерія може орієнтуватися на трирічний період. Наприклад, термін оплати за договором настав 17.02.14. Якщо контрагент не погасив заборгованість 18.02.14, то починається відлік в 3 роки. Якщо заборгованість не буде погашена в першому кварталі 2017 року (до 17.02.17), то здійснюється списання кредиторської заборгованості, ПДВ за загальними правилами.

Якщо термін буде неодноразово перериватися й зупинятися, то як раз стане в нагоді верхнє обмеження. Організація може списати борг протягом 10 років, якщо стягнути його так і не вийде. Припустимо, постачальник так і не сплатив постачання. Щорічно він надсилає лист-підтвердження наявності боргу. Це сприяє щорічному обнулення строку позовної давності. Якщо до 18.02.2024 році сума не буде повернута, то організація може списати кредиторську заборгованість, ПДВ за загальними правилами. Що дійсно варто зробити в такій ситуації, так це попередньо проконсультуватися з юристом щодо правильності розрахунку терміну давності.

Призупинення підрахунків

Підставою для зупинення підрахунків є:

• письмове визнання боргу;
• часткова сплата заборгованості або процентів;
• зміна договору;
• прохання боржника про розстрочення;
• акцепт доручення.

Раніше в число винятків також потрапляло звернення організації до суду. Сьогодні зупинення строку здійснюється тільки на період розгляду справи і до моменту прийняття рішення.

Заповнення декларації

Як здійснюється коригування ПДВ при списанні кредиторської заборгованості в декларації? Сума «кредиторки» включається у позареалізаційні доходи. При заповненні декларації з податку на прибуток вона відображається по рядку 100 додатка 1 в повному обсязі. Сума списаної заборгованості відображається за рядками 101-107. Тому значення, зазначене в рядку 100, завжди буде більше показників рядків 101-107. У декларації з ПДВ така сума не відображається. Бази для розрахунку податку не виникає. Мінфін забороняє вичитувати ПДВ з авансів при списанні кредиторської заборгованості за неотгруженные поставки. Або включати ПДВ у витрати, зменшуючи оподатковуваний прибуток.

Окремо варто сказати про освітніх організаціях. Справа в тому, що заповнювати розділ 7 необхідно, якщо здійснювалися операції, що не оподатковуються, або організація отримала передоплату в рахунок майбутніх поставок. Списані суми кредиторської заборгованості відображати в розділі 7 не варто.

Особливі випадки

Бувають ситуації, коли дата виконання зобов’язання встановлена “на вимогу”. Наприклад, якщо клієнт надав аванс, а остаточний розрахунок повинен був бути здійснений після отримання замовлення. Як в такому випадку обчислюється термін?

Якщо у вимозі був встановлений конкретний термін (наприклад, 15 днів з моменту отримання замовлення), то відлік починається з дня його закінчення. Якщо цього не було прописано у вимогах, то відлік починається з дня вимоги оплати.

Приклад. Клієнт отримав замовлення 11.02.14. З цього дня у постачальника з’являється право вимагати оплату заборгованості. Рахунок може бути виставлено і пізніше. Відлік строку починається з моменту виставлення рахунку. На “невизначені” вимоги також поширюється 10-річне обмеження.

Організації не можуть здійснювати взаємозалік заборгованості, термін давності якої вже минув. “Дебіторку” не можна визнати безнадійною при наявності зустрічної “кредиторки” з одним і тим же клієнтом. Фінансове відомство вважає неправомірним включення такого боргу у позареалізаційні витрати. В ЦК і раніше числився заборону на проведення взаємозаліків за рахунок простроченої заборгованості. Однак формально він вимагав наявності відповідної заяви від іншої сторони. Тепер заборона є однозначним і безумовним.

Висновок

Всі описані обмеження набули чинності з 01.09.13 року. Якщо термін давності минув після вказаної дати, слід застосовувати нові правила. Якщо ж з якихось причин на балансі організації значиться “стара” заборгованість з вичерпаним терміном, то на неї нові правила не поширюються. Потрібно просто списати цю заборгованість з балансу.