Єдиний соціальний податок: розрахунок, сума

Віктор Кузьмін

1 minute

Інтерес до цього податку, що “не працює” в Російській податковій системі з 2010 року (скасованим Законом 212-Ф3 від 24 липня 2009 р) нещодавно був підігрітий повідомленням агентства “Інтерфакс” з посиланням на джерело в уряді про його можливе рімейку в 2015 році. Ми спробували представити вашій увазі сутність єдиного соціального податку, його методику розрахунку, існуючі схеми оптимізації та ухилення.

Платники єдиного соціального податку РФ

За своєю економічною природою даний податок економічно переважніше, ніж окремі соціальні платежі, його складові. Нагадаємо його основні економічні характеристики, виходячи з положень непрацюючої з 2010 р частині II глави 24 Податкового кодексу РФ. Адже, по всій видимості, вона, з деякими внесеними цьому році змінами, незабаром знову набуде актуальності.

Єдиний соціальний податок (ЄСП) в частині своєчасності та повноти сплати контролюється податковими органами. В нього не входять платежі соціального страхування при нещасних випадках.

Платниками його виступають:

підприємці, організації і підприємства, що виробляють оплату праці фізичним особам, які працюють за договорами трудового та цивільно-правового характеру;
громадяни, які самостійно здійснюють трудову діяльність (крім “спрощенців”).

Не сплачують даний податок індивідуальні підприємці, підприємства, організації, що працюють в рамках спеціальних податкових режимів. Звільнені від нього традиційні галузі господарювання нечисленних народів Півночі, індивідуальні фермерські і селянські господарства.

Склад податку, періодичність сплати та звітності

Складові єдиного соціального податку – три внеску соціального страхування громадян:

в Пенсійний фонд РФ;
у Фонд соціального страхування РФ;
у федеральний і територіальні фонди обов’язкового медстрахування.

Періодичність сплати – місяць. Податковим періодом вважається рік. Звітні періоди – квартали.

Фактична виплата проводиться до 15 числа місяця, наступного за звітним. Звіт, де фігурує сума нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків, платник надає в податковий орган до 20 числа, наступного за звітним місяцем.

Кошти перераховуються платниками ЕСН на особові рахунки ПФ, ФСС і ФОМСов, відриті в федеральному казначействі.

Щоквартально, наступного за минулим кварталом місяць, роботодавці-платники ЕСН подають звіт до ФСС за встановленою формою, де враховується:

сума єдиного соціального податку;
загальна сума нарахування до ФСС;
використані кошти за лікарняними, вагітності та пологах, по догляду за дитиною до півтора років; на відшкодування вартості послуг на поховання тощо.

Базова ставка коливається в межах від 26% до 36%.

Таким чином, об’єктом оподаткування ЕСН виступає оплата по трудовим договорам, а також винагороди за договорами цивільно-правового характеру.

Існує перелік виплат персоналу, виведених за межі податкової бази для нарахування ЕСН:

неоподатковувані податком на доходи фізосіб допомоги і компенсації;
виплачувана при звільненні компенсація невикористаної відпустки;
внески за працівників по медичному страхуванню, що виплачуються роботодавцем (актуально для договорів страхування строком до року);
виплати особистого страхування при каліцтво або смерть.

Практика показала позитивний потенціал податку в економічному регулюванні та в наповненні бюджету.

Детальніше про рімейку ЕСН

Які зміни у сплаті податку прогнозно очікують юросіб та ІП, які будуть платити єдиний соціальний податок у 2015 році? Перерахуємо їх:

всередині загальної ставки консолідованого податку (30%) очікується збереження діючих рівнів платежів до ПФ, ФСС, ФОМСы;
тарифи по травматизму залишаться в колишній шкалою;
гранична сума платежів в ПФ становитиме 711 тис. руб., ФСС – 670 тис. руб. (ліміт на платежі в ФОМСы встановлено не буде);
платниками-роботодавцями (єдиний соціальний податок) внесок розраховується у копійках, тобто без округлення;
очікується зміна правил щодо заліку внесків, за різними видами страхування, які перебувають у компетенції одного органу;
збільшиться до 5965 руб. (згідно МРОТ) фіксований платіж.

Прогнозно навіть у 2015 році очікується зміна ставки ЕСН. Головним чинником такої динаміки може послужити щорічна індексація пенсій. Також зміна ставки ЄСП напевно буде ініційовано вже почалася реформою системи охорони здоров’я.

Економічна природа податку

Повернення до ЕСН означає не вибір Росії між американською та європейськими фінансовими системами. Швидше, це – крок до реформування системи соціального страхування російського суспільства.

Справа навіть не в банальній логістики: об’єднання трьох соціальних платежів в один. Адже очікуваний розмір єдиного соціального податку не змінить відрахування в соціальні фонди.

Уряд РФ не раз обговорював проблему балансу пенсійного забезпечення. Актуальність ЕСН зростає у разі відмови існуючої пенсійної системи від використання механізму часткового обов’язкового накопичення пенсії.

Економічний потенціал податку вважає використання його ставки в інтересах одночасного балансування пенсійної системи і стимулювання розвитку підприємств.

Про розрахунок ЕСН

Публікації аудиторів свідчать, що функцію економічного регулювання виконує єдиний соціальний податок. Відсоток (ставка податку) регрессивен.

Для роботодавців стає вигідною виплата зарплати співробітникам з річним фондом понад 280 тис. руб. В цьому випадку ставка ЄСП зменшується більш ніж у два рази! Регресія ставки податку зберігається, якщо працівник звільнився з роботи і був прийнятий назад протягом одного місяця.

Для зручності сприйняття читачами компактно наведемо формули, за якими здійснюється розрахунок єдиного соціального податку для основних категорій роботодавців, передбачених II главою 24 Податкового кодексу РФ (де ЗС -заробітна плата працівників, ЄСП – шукана сума єдиного соціального податку).

Зарплата співробітників (ЗС) – базова ставка 26%
Не вище 280 тис. руб.	26%	ЕСН = ЗС * 26%
Вище 280 тис. руб.	Регресивна (див. формулу)	ЕСН = 280000 * 26% + (ЗС – 280 000) * 10%
Сільгоспвиробники і підприємства північних народних промислів – ставка 20%
Не вище 280 тис. руб.	20%	ЕСН = ЗС * 20%
Вище 280 тис. руб.	Регресивна (див. формулу)	ЕСН = 280 000 * 20% + (ЗС -280 000) * 10%
Підприємства у вільних економ. зонах – ставка 14%
Не вище 280 тис. руб.	14%	ЕСН = ЗС * 14%
Вище 280 тис. руб.	Регресивна (див. формулу)	ЕСН = 280 000 * 14% + (ЗС – 280000) * 5,6%
Вище 600 тис. руб.	Регресивна (див. формулу)	ЕСН = 57 120 + (ЗС – 600 000) * 2%
Індивідуальні підприємці – ставка 10%
Не вище 280 тис. руб.	10	ЕСН = ЗС * 10%
Вище 280 тис. руб.	Регресивна (див. формулу)	ЕСН = 280 000 * 10% + (ЗС – 280 000) * 3,6%
Вище 600 тис. руб.	Регресивна (див. формулу)	ЕСН = 280 000 * 10% + (ЗС -600 000) * 2%
Адвокати та нотаріуси – ставка 8%
Не вище 280 тис. руб.		ЕСН = ЗС * 8%
Вище 280 тис. руб.	Регресивна (див. формулу)	ЕСН = 22 400 + (ЗС – 280 000) * 3,6%
Вище 600 тис. руб.	Регресивна (див. формулу)	ЕСН = 33 920 + (ЗС -600 000) * 2%
Підприємства сегменту ІТ – ставка 26%
Не вище 75 тис. руб.		ЕСН = ЗС * 26%
Вище 75 тис. руб.	Регресивна (див. формулу)	ЕСН = 19 500 + (ЗС – 75 000) * 10%
Вище 600 тис. руб.	Регресивна (див. формулу)	ЕСН = 72 000 + (ЗС – 600 000) * 2%

Втім, механізм регресії єдиного соціального податку потребує подальшого вдосконалення, хоча він розроблявся досить ретельно. Наприклад, нижченаведена ситуація передбачена ним.

Як відомо, для динамічного розвитку бізнесу характерний переклад працівника іе з одного підрозділу компанії в інше. Позитивно, що при цьому регресивна ставка податку залишається в силі, навіть якщо переклад здійснений підрозділ, що має відокремлений баланс.

Для прикладу вкажемо вузьке місце в оподаткуванні. На жаль, збереження регресивної ставки при реорганізації підприємства (злиття, виділення, розділення) існуючої судової практики, є спірним.

Причина в тому, що реорганізоване юридична особа, відповідно до п. 2, ст. 51 ГК РФ, формує свою податкову базу (в тому числі і єдиний соціальний податок) починаючи з моменту своєї держреєстрації.

У подальшому викладі ми розглянемо єдиний соціальний податок РФ як з точки зору наявної позитивної та негативної практики оподаткування, так і розглянемо шляхи її вдосконалення.

Кваліфікація схем оптимізації ЕСН з боку ФСП

Чому все-таки в РФ цей податок у 2010 році скасували? Адже зрозуміло, що чисто технічно роботодавцю зручніше платити єдиний соціальний податок, ніж окремо виробляти платежі страхового характеру в фонди пенсійний, соціального страхування, ФОМСЫ федерального і муніципального рівня.

Фахівці стверджують, що причин скасування є дві. По-перше, недосконалість механізму оподаткування (за попередньою інформацією “Інтерфаксу” повернутий єдиний соціальний податок РФ буде братися новим єдиним спеціалізованим фіскальним органом, створеним в рамках ФНП). Очевидно, що цей крок буде зроблено для попередження різного роду ухилень від сплати ЕСН.

Перевірка дотримання роботодавцем-платником порядку сплати податку та відсутності “конвертних” схем”, які оптимізують оподаткування ЕСН, буде здійснюватися податковими органами. При цьому принципова увага буде приділятися присутності ділової мети у діях платника, а також наявності штучних, тобто фіктивних угод. Кваліфікація діяльності підприємства, відповідно до ст. 45 НК РФ, є відправною точкою для аудиторської податкової перевірки будь-якого роботодавця.

Протизаконні схеми оптимізації ЕСН

Чи можлива оптимізація ЕСН? В принципі, так. Проте надмірна агресивна творча активність загрожує нульовою толерантністю податкових органів. Мова йде про схеми ухилення від сплати ЕСН, пов’язаних з:

страхуванням;
переведенням працівників у категорію інвалідів;
використанням компанії – нерезидента;
компенсацією за затримку зарплати;
учнівським договором;
бонусна схема.

Коротко охарактеризуємо вищезазначені схеми, розкрити які й покарати за них – обов’язок ФНС.

Схема страхування. Організація страхує працівників за надзвичайно рідкісного страхового випадку. Працівники отримують кредит у банку і вносять як страхові внески. У той же день кредит погашається одразу ж страховою компанією, щоб попередити виникнення матеріальної вигоди. Працівники ж отримують дохід від страхової компанії.
Схема з працівниками-інвалідами. Співробітники звільняються з підприємства і одночасно працевлаштовуються в контрольований директором філія ОНІ (громадської організації інвалідів). ОНІ і підприємство укладають договір підряду. За цей договір підприємство виплачує суму, еквівалентну праці співробітників, які звільнені (використаний пп. 2 ст. 238 НК РФ).
Схема, пов’язана з компанією-нерезидентом. Остання зареєстрована в офшорній зоні. Персонал підприємства-резидента переводиться в неї, при цьому фактично працюючи на колишньому місці. Оскільки іноземна компанія не є платником цього податку, єдиний соціальний податок до бюджету не сплачується.
Схема, пов’язана з неправомірним висновком учнівського договору. На період дії договору, відповідно до ст. 198 ТК РФ, ЕСН не сплачується.
Схема, що використовує бонуси. Засновник підприємства – компанія з пакетом акцій більше 50% – перераховує кошти підприємства на основну діяльність. Отримані кошти виплачуються підприємством своїм працівникам як допомога безоплатного характеру. Дана схема, крім ЕСН, також сприяє ухилянню від податку на прибуток і ПДВ.

Схеми оптимізації, оспорювані ФСП

Друга група схем проходить за методикою аудиту ФНС як ухилення від сплати ЕСН, однак федеральне законодавство не містить їх прямої заборони. Назвемо три схеми такого роду:

аутосорсинговая;
дивідендна;
пов’язана з шкідливими трудовими умовами.

Суть аутосорсинговой схеми полягає у звільненні співробітників і влаштування їх у компанію-агентство, що працює за спрощеною схемою. Між двома компаніями полягає аутосорсинговый договір. Агентство відряджає працівників в компанію і оплачує їхню працю.

Схема дивідендна. Менеджери основної фірми засновують акціонерне товариство. Прибуток виводиться в це АКЦІОНЕРНОГО товариства та розподіляється.
Схема, пов’язана зі шкідливими трудовими умовами. У додатку до колективного договору – угоду про охорону праці – перераховуються компенсації працівникам за шкідливі умови роботи. Профспілка оформляє експертизу робочих місць актом. Після атестації робочих місць персоналу, що працює на них, виплачується обкладається ЕСН компенсація (ст. 219 ТК, п. 2, ст. 238 та п. 3, ст. 217 НК).

Вищезазначені схеми вимагають коректного механізму їх використання. Вони свідомо потраплять під контроль податкового аудиту. Втім, якщо їх застосування дійсно доречно, то в акті перевірки вони не стануть джерелом податкових донарахувань по ЕСН.

Схеми, відповідні методики податкового аудиту

Третю групу складають моделі правомірної оптимізації ЕСН, назвемо три з них:

робота компанії з індивідуальними підприємцями як з співробітниками;
виплата заробітної плати у вигляді орендних платежів;
продаж співробітникам товарів.

Перша модель передбачає реєстрацію співробітника приватним підприємцем- “спрощенцем”. З ним укладається договір цивільно-правового характеру. ІП платять удвічі менший єдиний податок замість ЕСН.

Друга модель позиціонується з договором оренди підприємством майна співробітника (зазвичай автомобіля або комп’ютера). Згідно п. 1, ст. 236 НК, сплата єдиного соціального податку в цьому випадку не проводиться.

Третя модель характеризується купівлею товару підприємства у співробітника. Наприклад, картини. Згідно п. 1, ст. 236, такі виплати також не входять у базу оподаткування ЕСН.

Висновок

Для розвивається і виходить зі стану кризи економіки стратегічним питанням стає зменшення податкового тягаря.

Стійкий прогрес і добробут нації можливі при істотному зниженні фіскального навантаження на малий та середній бізнес. Зокрема, зниження ставки ЄСП у податковій системі РФ до 20% стало б суттєвим фактором, що сприяє детінізації та розвитку малого і середнього бізнесу. Єдиний соціальний внесок більш чутливий саме для дрібних підприємств і підприємців. Для них він створює великі витрати (до 40% від фонду оплати праці), в той же час його навантаження на великий бізнес істотно нижче: 15-18%.

Крім того, в розглянутому нами податок з розвитком внутрішнього ринку Росії слід бачити бюджетоутворюючих перспективу.

У збалансованих економіках єдиний соціальний податок становить значну частку загальних податкових надходжень. Приміром, його частка для Японії становить 38%, для Німеччини – 37%, для Великобританії – 18%, для Франції – 41%.