Сплачують ПДВ при УСН?

При виборі системи оподаткування значущу роль, якщо не сказати вирішальну, грає саме ПДВ. Цей податок є досить складним і неоднозначним. Не дивно, що багато підприємців і невеликі компанії хотіли б уникнути його сплати. З цією метою вони воліють застосовувати спрощений режим оподаткування. ПДВ при УСН в загальному випадку не сплачується, хоча є ряд винятків.

Які податки замінює спрощена система

УСН або спрощенка — система, при якій суб’єкт замість кількох платежів сплачує один податок. При цьому платник податку може вибрати сам, чи враховувати при розрахунку податкової бази свої витрати. Якщо витрати віднімаються з доходів, то податок обчислюється за ставкою 15%. Якщо ж розрахунок проводиться виходячи з суми доходу, то застосовується ставка 6%. Вибір робиться перед початком застосування цього режиму.

Податок при УСН замінює для юридичних осіб такі обов’язкові платежі:

• ПДВ — податок на додану вартість (крім окремих випадків).
• Податок на прибуток (крім доходу від дивідендів і певних боргових зобов’язань).
• Податок на майно юридичних осіб (виключаючи об’єкти нерухомості, що виходячи з їх кадастрової вартості).

Для індивідуальних підприємців спрощений податок сплачується замість наступних:

• ПДВ (діють ті ж умови, що і для юридичних осіб).
• ПДФО (власні доходи підприємця).
• Податок на майно фізичних осіб з власності, яка використовується при здійсненні підприємницької діяльності (крім окремих об’єктів).

Таким чином, відповідь на питання — чи сплачують ПДВ при УСН — в загальному випадку негативний. Ні компанії, ні підприємці при проведенні звичайних операцій робити цього не повинні. Проте існують винятки, і їх немало.

Коли при УСН потрібно платити ПДВ

Податковим кодексом передбачені ситуації, в яких обов’язок сплатити цей податок виникає і у тих суб’єктів, які зазвичай працюють без ПДВ — на УСН, ЕНВД, патенті та в інших випадках. Ось основні з них:

• ввезення товару на територію Росії (виникає так званий імпортний ПДВ, який потрібно сплатити на митниці);
• проведення операцій по деяким видам договорів (наприклад, простого товариства);
• податкове агентство з ПДВ, наприклад, у разі оренди муніципального майна або купівлі товарів/послуг у іноземної компанії на території Росії (якщо у неї немає місцевого представництва);
• виставлення рахунку-фактури, в якому окремо вказана сума ПДВ при УСН або іншому податковому спецрежимі.

На останньому підставі зупинимося докладніше, оскільки часто упрощенщики потрапляють в таку ситуацію за власним незнанням.

Чи можна на спрощеній виписувати рахунки-фактури

Досить часто постачальники на УСН стикаються з проханням своїх контрагентів оформити рахунок-фактуру. Не усвідомлюючи наслідків, вони йдуть назустріч покупцеві. Однак компанія або ПІДПРИЄМЕЦЬ на УСН не платять ПДВ, а значить, і рахунки-фактури виписувати не повинні. Більш того, виставляння рахунку-фактури, у якому окремим рядком виділена сума ПДВ, призводить до того, що компанія або ПІДПРИЄМЕЦЬ на УСН приймає на себе його обов’язки платника по цій операції. Це означає, що зазначений у рахунку-фактурі податок потрібно сплатити в бюджет. А по закінченні кварталу подати декларацію по ПДВ.

Таким чином, виставивши згаданий документ з ПДВ при УСН, за власним незнанням можна в кращому разі позбутися 18% доходу. А в гіршому ще і сплатити санкції за те, що при обліку і звітності були допущені порушення.

Звітувати по ПДВ можна виключно в електронному вигляді — звіт на папері інспекцією прийнято не буде. Це стосується всіх, хто подає звітність, за винятком податкових агентів, які власний ПДВ не сплачують. При цьому ніяких поблажок, пов’язаних з тим, що компанія зазвичай не платить цей вид податку, не передбачено. Декларація з ПДВ при УСН повинна подаватися в електронному форматі через систему документообігу з податковою інспекцією, працездатність якої забезпечується компанією-оператором. Якщо організація або ПІДПРИЄМЕЦЬ не запровадять електронний обмін документами з ИФНС, то звітувати по ПДВ не вийде.

Відзначимо, що якщо скласти рахунок-фактуру на УСН без ПДВ, то таких проблем не буде, оскільки не виникне обов’язки платника податків.

Що вибрати: сплату ПДВ або спрощенку

Як вигідніше працювати з ПДВ чи без? Це залежить від того, які податкові режими застосовують основні контрагенти. Великі комерційні компанії сплачують ПДВ, оскільки можливість застосування УСН обмежена за розміром доходу. А значить, вони вважатимуть за краще працювати з постачальниками на ОСН, оскільки в цьому випадку зможуть заявляти вхідний податок до відрахування.

Коли продавець не сплачує ПДВ, то податок в документах не виділяється і зарахований покупцем бути не може. Саме так відбувається при УСН. Компенсація ПДВ, який покупець не має можливості прийняти до відрахуванню, зазвичай відбувається шляхом подання порівнянної знижки або кращих умов договору.

Якщо ж ставати платником ПДВ та інших податків, які передбачає основна податкова система, серйозно ускладнюється процес обліку та звітності. До того ж у ИФНС виникає більше приводів для перевірок та санкцій. Не кажучи про те, що в бюджет доведеться перераховувати набагато більше грошей.

Критерії УСН

Спрощений режим розроблявся як міра підтримки малого бізнесу. Тому і застосовувати його можуть компанії, які не є великими. Закон встановлює цілий перелік обмежень для застосування УСН:

• обсяг річного доходу не більше 150 млн рублів;
• залишкова вартість основних засобів не більше 150 млн рублів;
• середня чисельність працівників за рік не більше 100 осіб.

Зазначені критерії застосовуються як для юридичних осіб, так і для ІП. Проте для організацій встановлені додаткові вимоги:

• відсутність філій;
• якщо в складі учасників є юридичні особи, їх частка не більше 25%;
• якщо організація збирається перейти на УСН в наступному році, то в поточному її дохід за період з січня по вересень включно не повинен перевищувати суму 112,5 млн рублів.

Наведені вище цифри іноді змінюються, тому в період застосування УСН рекомендується звірятися з Податковим кодексом (стаття 346.12).

Крім того, УСН не можна застосовувати при здійсненні певної діяльності. Це заборонено банкам, страховим компаніям, мікрофінансовим організаціям, інвестиційним фондам, учасникам ринку цінних паперів, ломбардам, нотаріусам та деяким іншим суб’єктам.

Перехід на УСН

Якщо організація підходить під зазначені вище вимоги, вона може за власним бажанням перейти на спрощенку. Робиться це в повідомному порядку, тобто ніякого дозволу отримувати не потрібно. Правда, доведеться дочекатися закінчення поточного року. Це пов’язано з тим, що змінювати податковий режим дозволено з початку наступного року.

Для можливості застосовувати УСН організація або ПІДПРИЄМЕЦЬ подає до районної інспекції повідомлення за рекомендованою ИФНС формі 26.2-1. Зробити це потрібно до кінця поточного року.

При бажанні можуть сплачувати УСН і колишні вмененщики. Вони можуть застосовувати спрощену з того місяця, в якому перестали платити ЕНВД. Повідомити ИФНС про це слід протягом 30 днів.

Нові організацій та ВП можуть повідомити про бажання застосовувати УСН в момент відкриття, подавши згадану форму разом з документами, необхідними для реєстрації. Або це можна зробити в 30-денний термін після того, як суб’єкт зареєстрований. Якщо ж він не заявив про застосування спрощенки, буде вважатися, що застосовується основна система.

Як відновити ПДВ при переході на УСН

Платники ПДВ, як правило, приймають вхідний податок до відрахування. Тобто зменшують на суму свої податкові зобов’язання з ПДВ. У неплатників податку такої можливості немає. У зв’язку з цим, перед тим, як перейти з ОСН на спрощенку, суб’єкт повинен відновити зарахований раніше ПДВ за того майна, яке є на момент переходу. Це стосується запасів товарів і матеріалів, перерахованих авансів, придбаних майнових прав, а також все, що відноситься до основних засобів.

Відновлення ПДВ при УСН повинно бути проведене до того, як буде розпочато застосування спецрежиму. Робиться це у податковому періоді, що передує переходу. Оскільки він можливий тільки з початку нового року, то відновити ПДВ потрібно в IV кварталі попереднього року. Податок відновлюється одноразово, без переносів, відстрочок і т. д. Для цілей податкового обліку відновлену суму можна списати на інші витрати.

Що стосується відновлення ПДВ по основних засобах, то тут є нюанс. Те ж саме відноситься і до нематеріальних активів. Справа в тому, що таке майно підлягає амортизації. Тому відновлювати ПДВ з ОС і НМА потрібно в розмірі, пропорційному їх залишкової вартості без урахування переоцінки. Залишкова вартість, у свою чергу, визначається за даними бухобліку. Формула для розрахунку ПДВ має такий вигляд:

ПДВ до відновлення = ПДВ вычтенный * Вартість залишкова/первісна Вартість.

А як бути з ПДВ з придбаної нерухомості? Адже є норма статті 171.1 НК РФ, в якій йдеться про необхідність відновлювати цей податок протягом 10 років. Але справа в тому, що зазначений порядок не стосується випадків, коли податок відновлюється у зв’язку з переходом на УСН. Згадана стаття регулює порядок відновлення ПДВ для платників. У ній сказано, що вони повинні відображати такі суми в деклараціях з ПДВ. При УСН ж компанія перестане бути платником цього податку та подавати декларації. Тому вона повинна відновити всю суму ПДВ з придбаної нерухомості одноразово перед переходом у тому ж порядку, що й іншого майна, що підлягає амортизації.

Податок на додану вартість по іншим активам відновлюється в тому обсязі, в якому був прийнятий до відрахування. Звертаємо увагу, що відновлення ПДВ перед переходом на ССО застосовується лише щодо того майна, яким він приймався до заліку. Якщо ж його не було, то і відновлювати нічого не потрібно.

Що ще врахувати при переході на спрощенку

Буває, що аванс отриманий на ОСН, а відвантаження відбудеться вже на спрощеній. За таких обставин суму ПДВ, сплачену з отриманого авансу, слід відняти. Робиться це також в ІV кварталі року, що передує переходу на УСН. Для цього необхідно повернути покупцеві суму податку та заручитися підтверджує це документом. Чи можна розірвати договір і повернути весь аванс. А потім укласти нову угоду, в якому прописати, що реалізація товару/послуги у зв’язку з УСН не обкладається ПДВ.

Отже, підготовка до переходу на спрощенку з наступного року починається в останньому кварталі погода поточного. Хронологія приблизно така:

• перевірити відповідність критеріям УСН, у тому числі обсяг доходу за перші 3 квартали поточного року;
• прийняти рішення про перехід на УСН;
• по максимуму розпродати/списати ТМЦ, закрити заборгованості та отримані аванси;
• відновити ПДВ з майна, яке залишилося на момент переходу;
• подати повідомлення в ИФНС про застосування УСН (до кінця року).

Якщо вирішено повернутися до сплати ПДВ

Потрібно враховувати, що здійснити перехід з УСН на ПДВ, тобто повернутися на основний податковий режим, швидко не вийде. Зворотний перехід можливий тільки в наступному році. Це стосується і нових суб’єктів, які вирішать відмовитися від спрощенки — з обраним режимом доведеться прожити до кінця року.

Перехід з УСН на основну систему нічим не обмежений і носить добровільний характер. Все, що потрібно для цього зробити — повідомити ИФНС до 15 січня того року, з якого вирішено повернутися на загальний режим оподаткування. Також не варто забувати про звітність — декларація з ССО за останній рік її застосування подається у звичайному порядку.

Єдиний спосіб повернутися до сплати ПДВ раніше початку наступного року — втратити право застосовувати спецрежим. Це відбувається у разі, якщо суб’єкт перестає задовольняти умовам, що дозволяє застосовувати спрощенку.

Якщо суб’єкт злетів з УСН

Критерії УСН діють не тільки на момент переходу на спецрежим, але і в період його застосування. Тому організаціям і ІП потрібно постійно стежити за тим, щоб їм відповідати. Адже якщо суб’єкт вийде за встановлені ліміти, то втратить право застосовувати спрощенку. У цьому випадку він автоматичний виявиться на основній системі оподаткування зі всіма витікаючими з цього обов’язками з обліку і звітності, а також санкціями за їх порушення.

Злетівши з УСН, компанія/ІП застосовує основний податковий режим, починаючи з того кварталу, в якому втратила право на спрощенку. А протягом 15 днів після його закінчення необхідно повідомити ИФНС про припинення застосування УСН. Нараховувати податки з ОСН, в тому числі ПДВ, доведеться з самого початку кварталу. При цьому слетевшая з УСН компанія або ПІДПРИЄМЕЦЬ вважатиметься новоствореним суб’єктом в частині обчислення податків, яких не було на УСН.

Припустимо, що компанія виробила відновлення ПДВ при переході на УСН зі свого майна, а потім з неї злетіла. Може вона тепер прийняти відновлений податку до відрахування? Однозначно, ні. Адже ці суми раніше були списані як інші витрати з податку на прибуток.

Підіб’ємо підсумки

Отже, у компаній і підприємців, які застосовують УСН, в загальному випадку відсутній обов’язок сплати ПДВ. При цьому є ряд випадків, коли сплачувати цей податок, вони все ж зобов’язані. Найчастіше це пов’язано або з імпортом товарів, або з виставленням рахунків-фактур з виділеною сумою податку на прохання своїх покупців.

Кожен бізнесмен повинен визначитися самостійно, як йому вигідніше працювати: сплачувати ПДВ і мати можливість укладати договори з великими контрагентами, або застосовувати УСН і економити на податках. Він може неодноразово переходити від одного режиму до іншого, але тільки з початку майбутнього року. Звичайно, за умови, що задовольняє критеріям застосування спрощенки. Крім цього, перехід на УСН вимагає певної підготовки. Один з моментів, що вимагають особливої уваги при переході на УСН — відновлення ПДВ по майну.