Що таке собівартість? Як проводиться калькуляція собівартості?
Випуск будь-якого товару (і надання послуги) пов’язаний з попередніми виробничими вкладеннями. У сучасній економічній теорії сукупність відповідних типів витрат прийнято вважати собівартістю. Які підходи російських економістів до вивчення цього явища? Що таке собівартість з точки зору ефективності бізнесу? Які ключові умови її оптимізації?
Собівартість: теорія
Спочатку визначимося з тим, що таке собівартість. Під цим терміном сучасні економісти розуміють фінансове вираження витрат підприємства, які безпосередньо пов’язаних з випуском, а також реалізацією товарів. Справа в тому, що практично будь-яке виробництво містить витрати на сировину, електроенергію, паливо, виплату трудових компенсацій (і супутніх їм соціальних зобов’язань), відшкодування амортизації і т. д. Загальна сума витрат фірми – це повна собівартість продукції.
Собівартість і прибуток
Зниження відповідних витрат на випуск товарів безпосереднім чином впливає на прибуток організації. Найважливіший критерій тут – дотримати належний рівень якості виробленої продукції. Якщо воно не буде відповідати актуальним запитам споживачів і клієнтів, то попит впаде, а також виникнуть проблеми з виручкою.
Таким чином, виключно важливими критеріями ефективності бізнесу є застосовувані компанією методи калькулювання собівартості. Багато економістів вважають її, однак, не кількісним, а якісним індикатором. Собівартість, таким чином, відображає сукупний спектр ресурсів, якими володіє компанія.
Компоненти собівартості
Що таке собівартість з точки зору формують її компонентів? Сучасні економісти включають у нього такі види витрат:
- витрати, пов’язані з підготовкою виробничих потужностей, запуск їх у дію;
- витрати, що відображають інвестиції у випуск товарів, застосування тих чи інших технологій, впровадження управлінських рішень;
- витрати, обумовлені вкладеннями компанії у розвиток науково-технічної бази, різного роду дослідно-конструкторських проектів, досліджень;
- витрати, що відображають сервісну складову процесу випуску товарів;
- інвестиції у поліпшення умов праці;
- зарплата, відпускні, соціальні відрахування;
- страхові платежі;
- придбання основних фондів, амортизація;
- закупівля сировини, матеріалів.
Які витрати на собівартість продукції в рамках типової структури виробництва займають найбільшу частку? Це, як вважають багато економістів, як раз таки закупівля сировини та матеріалів, що підлягають подальшій переробці. У деяких галузях промисловості ця стаття витрат перевищує 80% від загального обсягу витрат. В ряді випадків в собівартість продукції підприємства закладаються моменти роботи фабрики “вхолосту” (випуск товарного шлюбу, різного роду технологічні простої тощо).
Що не входить у собівартість?
Що ж, в свою чергу, не є складовою частиною собівартості, виходячи із сучасних економічних теорій? До таких компонентів прийнято відносити, зокрема, витрати і недоотриманий прибуток, пов’язані з виконанням припинених з об’єктивних чи не залежних від волі керівництва компанії проектами. Також у собівартість виробництва, як правило, не включаються ресурси, що витрачаються на обслуговування законсервованих потужностей.
До числа витрат на випуск товару зазвичай не включаються витрати, пов’язані з судовими позовами, штрафами і іншого роду санкціями, передбаченими законом. Деякі економісти також вважають за краще не включати в собівартість виробництва продукції списану або ж не підлягає стягненню дебіторську заборгованість.
Класифікація витрат
Витрати, які формують вартість товару, прийнято класифікувати в двох категоріях. Є однорідні компоненти собівартості (до них може належати, наприклад, зарплата персоналу), а є комплексні (вони можуть відбивати, зокрема, витрати на закупівлю обладнання).
Є витрати постійного характеру, величина яких прямо не залежить від кількості товарів, що випускаються (у числі таких – орендна плата за приміщення), а є змінні витрати, які, в свою чергу, пропорційні темпам виробництва (закупівля сировини, оплата персоналу – наймаються нові кадри).
Аналітичний аспект
Яким чином здійснюється аналіз собівартості продукції? Використовується кілька ключових показників. Серед таких, наприклад, кошторис витрат (загальна), кількість витрат у розрахунку на одну товарну одиницю, а також на один карбованець реалізованої продукції.
Перший показник відображає загальну кількість витрат, зафіксованих компанією в ході задіяння всіх типів виробничих потужностей, оплати супутніх послуг (інженерні роботи, монтажні), налагодження випуску нових товарів. Ця цифра може бути поділена на кількість випущених одиниць продукції, а також бути основою для обчислення коефіцієнта, соотносимого з одним рублем відпускної ціни вироби.
Компоненти собівартості можна класифікувати по ряду інших критеріїв. Це може бути склад витрат (витрати для якогось конкретного ділянки діяльності фірми – цеху, наукового відділу, роздробу і т. д.), тривалість періоду використання грошових коштів (місяць, квартал, рік і більш тривалі інтервали), тип звітність (поточна, прогнозна тощо).
Калькуляційний аспект
Як здійснюється розрахунок собівартості, коли стоїть завдання обчислити коефіцієнти стосовно конкретних статей витрат? Тобто, коли сумарний показник у вигляді кошторису нас не цікавить, нам потрібен аналіз витрат щодо їх конкретної мети. Дуже просто.
Спочатку ми визначаємо об’єкти розрахунку. Це можуть бути поодинокі вироби, товарні групи, а якщо нас цікавить собівартість послуг – то конкретизуємо типи сервісів, що підлягають вивченню. Потім вибираємо критерії підрахунку (як правило, це якийсь натуральний показник – кілограм, метр тощо), причому вони можуть і не збігатися за своїм змістом з об’єктом у вигляді одиничного екземпляра продукції. Але це абсолютно нормально – як раз таки групування окремих товарів, виходячи з однаковою застосовності критеріїв підрахунку, набагато зручніше з точки зору аналізу собівартості, ніж оперування окремими одиницями продукції.
Основні статті витрат
Тепер, власне, про типових статтях витрат, що формують повну собівартість. Критеріїв тут може бути досить багато. Якщо нами обчислюється виробнича собівартість, то ми можемо дотримуватися наступних типових статей витрат:
- закупівля матеріалів (сировини);
- зарплата персоналу;
- придбання допоміжних матеріалів (напівфабрикатів), оплата послуг підрядників;
- витрати на амортизацію;
- витрати на утримання приміщень;
- реклама;
- освоєння каналів збуту;
- упаковка, доставка, логістика.
В принципі, це все те, про що ми говорили на початку статті. Однак ми виділили ці критерії, щоб побачити, що кожен з них може бути підставою для проведення розрахунку собівартості відносно показника, що відображає аналізовані обсяги продукції – тонни, метри і т. д. тобто ми можемо, наприклад, обчислити, у скільки нам обійдеться закупівля сировини для випуску 100 метрів металевих труб. А також якими будуть витрати на персонал, необхідні для виготовлення такого об’єму виробів. Скільки ми вкладемо в рекламу для того, щоб ці метри продати – при бажанні можна підрахувати і такий коефіцієнт.
Як знизити собівартість?
Кожен бізнес прагне стати як можна більш рентабельним. Проведений підприємством аналіз собівартості продукції зазвичай зводиться до того, щоб згодом вжити заходів по зниженню витрат, підвищенню ефективності бізнесу. Які саме? Експерти виділяють такі напрямки роботи:
- впровадження методів економії ресурсів (ощадливе використання сировини);
- оптимізація праці (зниження простоїв);
- освоєння нових технологій виробництва;
- заходи, покликані знизити собівартість реалізації (пошук нових, більш ефективних каналів збуту);
- скорочення, якщо необхідно, управлінського апарату;
Зазвичай всі ці заходи приймаються комплексно. Але завжди можливе виділення для кожної з них підвищеного пріоритету.
Методи обліку
Облік собівартості – складний процес, що передбачає застосування широкого спектра, головним чином, статистичних методів аналізу виробничих процесів. Метою таких заходів є складання як такого переліку необхідних витрат, без яких випустити товарну продукцію буде не можна, а також нормування відповідних ресурсів з метою оптимізації їх витрачання.
Як ми вже сказали вище, на деяких виробництвах основний обсяг витрат – це сировина. Тому робота в області обліку на підприємствах часто сконцентрована навколо цього компонента собівартості. Експерти виділяють три основних методи її проведення:
Перший метод заснований на фіксації на папері таких нюансів, як нормативи витрачання сировини, а також можливі відхилення від них в ході виробництва. У деяких випадках у документах відображаються умови, при яких витрата ресурсів поза норм допустимо або, навпаки, небажаний, а також відомості про потенціал заміни одних видів сировини іншими з метою оптимізації виробничих процесів.
Інвентаризація – це, як правило, підрахунок наявних ресурсів, проводиться з деяким інтервалом – зміна, день, тиждень чи інший період, який вирішують встановити в якості базового менеджери компанії.
Аналіз ефективності фабричної лінії – це свого роду продовження методу документування. Але в даному разі виявляються не лише показники відхилення від норм, але також і найбільш ймовірні причини цього. По мірі їх усунення очікується, що виявлені проблеми з перевитратою вдасться вирішити. Ця область роботи безпосереднім чином спрямована на зниження собівартості випуску товарів.
Розрахунок повної собівартості
Переходимо до практики розрахунку ключових цифр. Що таке собівартість, ми визначили. Тепер нам потрібно з’ясувати, яким чином підприємства здійснюють її підрахунок. Експерти виділяють три основних методи, за допомогою яких собівартість підприємства і обчислюють. А саме:
Що являє собою кожний метод окремо?
Якщо мова йде про підрахунок машино-годин, то обчислюється, скільки потрібно ресурсів на випуск виробу, виходячи з витрат на обладнання, оброблювані матеріали, а також на зарплату персоналу. Бухгалтерський метод – це визначення того, які виробничі витрати і собівартість супутніх їм послуг, що не відносяться прямо до цехової частини) займають найбільший відсоток, а які – найменший щодо зарплати персоналу (у відсотках).
Пряма калькуляція передбачає роботу з якомога більшою кількістю параметрів, що формують витрати по випуску продукції. Іноді підраховується, скільки витрачено ресурсів не з точки зору такого показника, як собівартість одиниці товару, а в тому плані, який обсяг витрат припадає на окремий етап її збирання або обробки.
Економічна природа витрат
Деякі економісти вважають за краще класифікувати витрати, виходячи з їх приналежності до окремих економічних елементів. Тобто тут мається на увазі підрахунок питомої ваги для кожного різновиду витрат у загальній формулі, формує собівартість готової продукції. Витрати в цьому випадку класифікуються за їх відмітною економічними властивостями. Сутність яких зазвичай залежить від галузі, в якій функціонує фабрика.
Є, наприклад, особливо трудомісткі сегменти промисловості – в них основний обсяг витрат припадає на оплату праці персоналу. Є ресурсномісткі галузі – у них, відповідно, переважна частина витрат – це закупівля сировини і матеріалів. Є також енергоємні сегменти, “фондоємні” – у них особливо активно зношується обладнання.
Розглянемо фактори собівартості з трьох найбільш поширених економічних категорій витрат – сировину (матеріали), зарплата й амортизація.
Сировина і собівартість
Матеріальні витрати відображають вартість придбаних у сторонніх постачальників ресурсів, комплектуючих, напівфабрикатів, оплату можливих аутсорсингових послуг підрядників, пов’язаних з доставкою сировини і матеріалів. У ряді випадків може йти мова про включення в собівартість робіт, пов’язаних з пошуком оптимальних постачальників (відрахування комісійних менеджерів із закупівель).
Залежно від політики вибудовування виробничих процесів, витрати у даній галузі можуть зменшуватися, виходячи з потенціалу реалізації залишків невитрачених матеріалів. Якщо мова йде про те, що компанія забезпечує сировиною себе сама, витягуючи його, наприклад, з надр землі, то підраховується собівартість видобутку необхідного ресурсу.
Матеріальні витрати найчастіше формуються сукупністю вартостей:
- придбаного сировини, матеріалів, а також тих комплектуючих, що піддаються подальшій переробці за допомогою потужностей, якими володіє фабрика;
- робіт (послуг), що мають виробничий характер і виконуються сторонніми фірмами;
- сировини природного походження (земельних ресурсів, води, деревини) і супутніх рент;
- різних видів палива;
- електроенергії.
В деяких випадках в матеріальні витрати включається недосдача ресурсів в обсягах, що відображають фактичну величину природного убутку.
Як така вартість сировини і матеріалів визначається виходячи з пропонованих постачальниками ринкових цін, комісій та супутніх витрат (таких як, наприклад, компенсація послуг брокерів, оплата мита на митниці тощо).
Зарплата і собівартість
Основа будь-якого бізнесу – кадри. Тому витрати на персонал можуть бути одним з найбільш об’ємних, у відносному вираженні, компонентом собівартості. Все залежить, як ми вже сказали вище, від сегмента, у якому працює підприємство. В залежності від галузі, витрати на персонал можуть бути і 10%, і 40% і більше 90% від усіх витрат.
Сучасні економісти використовують дві методології підрахунку витрат, пов’язаних з оплатою праці персоналу. Згідно з першою з них, відповідні витрати необхідно розділити на два типи – ті, що безпосередньо пов’язані з грошовою компенсацією виконаної людьми роботи, і ті, що відображають зобов’язання перед соціальними фондами.
Прихильники першої концепції акцентують увагу на тому, що зарплата і виплати в ПФР, ФСС і ФОМС практично завжди пов’язані між собою. Коли бухгалтерія обчислює трудову компенсацію для співробітника фабрики, то в безумовному порядку перераховує близько 30% від суми його окладу і премії у вищевказані соціальні фонди. А також сплачує 13% ПДФО. Тому, відповідно до цієї тези, не цілком коректно відокремлювати зарплату і відрахування в ПФР, ФСС і ФОМС.
Прихильники другої концепції зазначають – все більшу поширеність отримують такі тренди, як аутсорсинг (передача трудових функцій іншій організації) і аутстаффінг (запрошення на роботу працівників, офіційно зареєстрованих в іншій фірмі). У цьому випадку фабрика не платить ніяких відрахувань у соціальні фонди.
Ясна річ, ця схема приваблива для багатьох бізнесів, так як дозволяє значно знизити багато в чому залежить від витрат на оплату праці персоналу собівартість. Прибутку від використання аутсорсингу і аутстаффінгу, як правило, зростають. Так чи інакше, в даному випадку мова не йде про відрахування до ПФР, ФСС і ФОМС. Тому в структурі витрат ці статті доцільніше розглядати окремо від витрат на компенсацію трудових функцій.
Що стосується концепції номер два, то деякі економісти рекомендують відносити витрати, що мають відношення до аутсорсингу і аутстаффінгу, все ж до матеріальних – згадуємо пункт про розрахунки з підрядниками. Однак багато експертів знаходять контраргумент цієї тези, вважаючи, що на багатьох виробництвах персонал більш ніж на 50% складається з фахівців, найнятих в рамках аутстаффінгу, а значна частина виконуваних робіт передається на аутсорсинг.
Основні типи витрат у частині зарплати – це оклади, премії, стимулюючі виплати, а також витрати, пов’язані з індексацією трудових компенсацій. Що стосується декретних та інших соціальних виплат – їх здійснюють державні фонди. Але компанія все ж може нести витрати, пов’язані з бухгалтерським супроводом такого типу зобов’язань. Тому до категорії “зарплата”, як правило, включаються також і такі типи витрат (хоча їх обсяг у фінансовому вираженні зазвичай набагато нижче в порівнянні з тими категоріями зобов’язань, які вказані вище).
Собівартість та амортизація
Будь-яке обладнання з часом зношується. Як правило, собівартість випуску виробу за допомогою нових верстатів нижче, ніж при залученні тих, що мають значний строк експлуатації: ефективніше витрачаються матеріали, менше браку, можливих простоїв у зв’язку з ремонтом. Тому в ряді випадків економічно вигідніше оновлювати виробничі потужності, ніж працювати на застарілих. Однак не завжди – іноді краще все-таки вкласти в ремонт. Так чи інакше, те й інше потребує фінансових ресурсів, формують собою амортизаційні витрати підприємства – невід’ємний компонент виробничого процесу.
Критерії, за якими підприємством приймається рішення – закуповувати нове обладнання або ремонтувати поточне, – дуже різняться. На деяких фабриках встановлені нормативи в залежності від оціночного відсотка зносу фондів. На інших основним критерієм вважається термін експлуатації, або ж, наприклад, загальна тривалість користування технікою, що виражається в машино-годинах. Все, як правило, залежить від галузевої специфіки виробництва.
Інші витрати
Деякі економісти виділяють особливу економічну категорію витрат – “інші витрати”. Їх, як відзначає ряд експертів, в частині окремих компонентів цілком реально об’єднувати з іншими класами витрат. Але на практиці вони часто виділяються в самостійну категорію. До “інших витрат” прийнято відносити виплату податкових, страхових відрахувань, виконання екологічних зобов’язань, компенсацію відсотків за кредитами, компенсацію сервісів зв’язку, послуг з розрахунково-касового супроводу, виконання ремонту.
