Що таке податкова база. Формування податкової бази

Перш ніж платити якийсь податок, громадянин, або ж підприємець обчислює відповідну базу. Всі свої дії він повинен проводити в суворій відповідності з законодавством.

Які з статей Податкового Кодексу РФ нормують коректність обчислення податкових баз? На що звертати увагу власникам нерухомості і підприємцям – як суб’єктам, які найчастіше платять відповідні збори в казну?

Податкова база: що каже закон

Податкова база, згідно регулюючого законодавства РФ – це фінансовий (вартісне) вираз виручки, зменшеної на розмір витрат, на основі якого обчислюються відповідні збори в казну. Тут мова може йти про готівковій прибутку або ж тієї, що обчислюється на базі надходжень в натуральному вигляді. У другому випадку альтернативою грошового виразу виступають ціни, що визначаються статтею 40 НК РФ.

База – це не сам податок, який вираховується як певний відсоток від неї. Наприклад, якщо мова про майнові зборах, то базою, як правило, є ринкова вартість майна в чистому вигляді або ж з використанням передбачених законом коригувальних коефіцієнтів (пільг). Сам як такий податок обчислюється, виходячи з процентної частки від початкової суми.

База для майнових зборів

Отже, спочатку сфера нерухомості. Як обчислюється, якщо ми збираємося платити податок на майно, податкова база? У відповідності з поточним законодавством, за основу береться інвентаризаційна вартість квартири (як дачі, гаража та іншого роду будівель, які належать громадянам на праві власності). Ці відомості містяться в структурах БТІ за місцем реєстрації майна.

Податкова база дорівнює інвентаризаційної вартості за вирахуванням частки у володінні нерухомим майном іншими особами. Величина як такого збору, що підлягає сплаті до бюджету, визначається шляхом множення отриманої цифри на податкову ставку, яка, в свою чергу, залежить від інвентаризаційної вартості. Якщо в БТІ будуть відомості про те, що майно коштує 300-500 тис. руб., то застосовується ставка 0,1%. Якщо 500 тис. і більше, то 0,3%.

Однак у законодавстві (особливо в тій частині, що відповідає за такі компоненти, як ставка і податкова база) РФ активно відбуваються зміни. На федеральному і регіональному рівні приймаються правові акти, які передбачають обчислення майнових зборів на основі інших принципів. Яких саме?

Нове в законодавстві

Розглянемо те, як відбувається формування податкової бази в цьому сегменті, виходячи з правових механізмів, що працюють на даний момент в Москві. Справа в тому, що столичні законодавці вже затвердили норми, які, за оцінкою багатьох експертів, можуть значно змінити процес обчислення та збору майнових податків.

З 2015 року власники московської нерухомості будуть платити збори, виходячи з кадастрової ціни квартир (в той час як до внесення поправок в закони податкова база обчислювалася на основі інвентаризаційної вартості). Базова ставка збору, яка буде стягуватися в столиці – 0,1%. Крім того, в окремих префектур Москви буде можливість використовувати підвищуючий коефіцієнт у 3 одиниці. Очікується, що практичне його задіяння буде залежати від вартості нерухомості. Наприклад, якщо це квартира, ціна якої не перевищує 10 млн., то платити доведеться за ставкою 0,1%. Але якщо це, приміром, елітний будинок вартістю понад 50 млн., то ставка може зрости до тих самих 0,3%.

База і кадастрова оцінка

У чому відмінна специфіка кадастрового принципу оцінки нерухомості? Як вона пов’язана з визначенням податкової бази? Головне, що слід сказати про кадастрової вартості – вона, як правило, змінюється з року в рік. У більшості випадків – у бік збільшення, і в основному тому, що ринкова ціна квартир зростає. Політика відомств, відповідальних за кадастровий облік нерухомості, як вважають експерти, полягає в тенденції до максимального наближення оціночної вартості квартир до ринковими цінами.

Тому податкова база, яка застосовується сьогодні (коли відповідні поправки до закону вступили в силу не по всій Російській Федерації), що приймається до уваги для обчислення майнових зборів, швидше за все, зросте в найближчі роки в кілька разів. Експертами підраховано, що збір за володіння нерухомістю в Москві вже в наступному році значно збільшиться.

Таким чином, в Москві податкова база вже з 2015 року буде обчислюватися, виходячи з кадастрової оцінки нерухомості. Її визначенням займеться Росреестр, відповідно, дані про своїй квартирі можна буде знайти на сайті цього відомства. Разом з тим, що стосується інших умов нарахування майнових зборів у столиці – вони, як ми вже сказали вище, здійснюються у повній відповідності з федеральним законодавством, яке може передбачати ряд пільг, у тому числі тих, що безпосереднім чином можуть впливати на формування податкової бази.

База та пільги

Зокрема, в Москві в перші роки після введення зборів, заснованих на кадастрової вартості, передбачені особливого типу відрахування. Для квартир – це 20 кв. м., для кімнат – 10, для будинків – 50. Їх можна використовувати для скорочення частки в тій формулі, що ми привели вище.

Наведемо приклад. Припустимо, у нас є квартира в Москві площею 100 кв. м. та вартістю 10 млн. крб. Згідно з стандартною формулою без вирахування, це і є податкова база. Розрахунок суми до сплати у казну дуже простий: ми беремо від цієї суми 0,1%. Виходить, розмір збору становить 10 тис. руб. Але, згідно з поточними послаблень у столичному законодавстві, ми можемо відняти з 100 кв. м. рівне 20. Тим самим ми зменшуємо свою “звітну” частку у володінні нерухомістю на 20%. У підсумку, фактичний розмір збору становитиме 8 тис. руб.

Зазначимо також, що база даних податкової інспекції у кожному місті містить список осіб, звільнених від обтяжень майнового характеру. До громадян таких категорій відносяться, як правило, ті, хто в першочерговому порядку користується більшістю інших заходів державної підтримки. Наприклад, це Герої Радянського Союзу, учасники Великої Вітчизняної, фахівці, які брали участь у ліквідації наслідків Чорнобильської аварії.

Також багато залежить від типів нерухомості. Якщо по квартирах категорій людей, яким передбачені пільги, досить небагато, то щодо володіння гаражами і багатьма іншими типами будівель законодавець дає відчутно більше послаблень. Наприклад, податки в таких випадках не зобов’язані платити пенсіонери. Також податкова база не нараховується, якщо людина володіє будівлею площею менше п’ятдесяти квадратних метрів.

База для ПДВ

Переходимо до бізнес-тематики. Один із зборів, щодо якого підприємцями регулярно обчислюється податкова база – ПДВ. За допомогою яких формул? Відповімо на це питання, використовуючи простий приклад.

Припустимо, що ми – магазин одягу. Ми купуємо шарфи у постачальника за ціною 100 рублів за штуку і перепродаємо їх за 200 руб. Стоїть завдання: сплатити, коректно визначивши такий параметр, як податкова база ПДВ. Будемо вважати.

Якщо постачальник – російська компанія або ПІДПРИЄМЕЦЬ (умовимося, що це так), то в ті 100 рублів, за які він відпустив товар, вже входить ПДВ у розмірі 18%. Цей податок фактично сплатили ми самі. Постачальник у вигляді чистої виручки отримує, таким чином, приблизно 84,75 руб (100 розділити на 1,18). У свою чергу, законодавець дозволяє нам не обчислювати ПДВ повторно: все, що ми повинні зробити, так це сплатити ПДВ зі своєї націнки. Яка, відповідно до нашої формулою, становить 100 руб. Таким чином, лежить в основі сплати ПДВ податкова база визначається нами.

Як підрахувати точний розмір податку? Дуже просто. Ми ділимо свої 100 руб. на 1,18 і отримуємо 84,75. Це, у свою чергу, наша чиста виручка. Коли покупець заплатить нам за товар 200 руб., то ми перераховуємо приблизно 15,25 (100 мінус 84,75) в казну за реквізитами ФНС.

ПДВ: нюанси обчислення

Відзначимо ряд нюансів, характерних для того, як відбувається визначення податкової бази по ПДВ та обчислення конкретного розміру податку. Перш за все, якщо ми ведемо бізнес, нам варто переконатися, що наш вид діяльності передбачає виплату ПДВ. Наприклад, якщо виріб йде на експорт, то цей податок платити не треба. Також потрібно з’ясувати, чи не потрапляє реалізований нами товар під категорію, для якої ПДВ дорівнює не 18%, а набагато менше – 10%. Багато вироби для дітей і предмети продовольства відповідають цьому критерію.

Якщо ж ми експортуємо товар, але до цього закуповуємо його у російського постачальника, то ми вправі розраховувати на відшкодування сплаченого нами ПДВ. У цьому випадку мова йде про досить цікавий випадок – нами здійснюється обчислення податкової бази не з метою сплати зборів, а з метою повернення вже перерахованих фінансових коштів з казни (або їх взаємного заліку співвідносно з нашими поточними зобов’язаннями).

Податок на прибуток і відповідна база

Продовжуємо говорити про бізнес. Збори, які сплачують підприємці, далеко не обмежуються одним лише ПДВ (який за фактом платять не стільки самі бізнеси, скільки їх клієнти і покупці). Податкова база на прибуток, так само, як і ПДВ, вираховується бізнесами регулярно. Зрозуміло, якщо фірма веде роботу не по ЕНВД і УСН. При цих податкових режимах формули підрахунку зборів в казну зовсім інші. І податкова база зовсім інша. Як правило, при ЕНВД і УСН вести бізнес вигідніше, але в ряді випадків фірми вважають більш за доцільне працювати при загальному режимі оподаткування. Він в даному випадку зберігає актуальність.

Податкова база організацій, що працюють за загальною системою обліку зборів, формується, виходячи з будь-якого типу економічної вигоди, отриманої фірмою в грошовому вигляді або в натуральній формі (з подальшою оцінкою). Як правило, це виручка від реалізації товарів, надання послуг, виконання робіт, реалізації майнових прав. Підприємцю слід, перш за все, уважно вивчити 251-ю статтю НК РФ, де міститься перелік доходів, які можна не враховувати при підрахунку бази для податку на прибуток.

Сума виручки, отримана компанією, може бути зменшена на величину зборів, пред’явлених їх платниками своїм покупцям або клієнтам. У числі таких – розглянутий нами ПДВ, а також акцизи. Тобто, коли ми отримуємо 200 рублів за проданий шарф (якщо продовжувати розгляд прикладу з магазином), то ми платимо податок на прибуток, виходячи з розміру бази, з якої віднімається 15,25 руб. Ці кошти вже перераховані нами в казну як ПДВ.

База при доходах від реалізації товару

Найпоширеніший випадок, коли бізнесами обчислюється податкова база з прибутку – отримання доходів від реалізації товарів. Такою активністю визнається, відповідно до НК РФ, передача на комерційній основі права власності на вироби, а також надання, знову ж таки в відплатних інтересах, сервісів. У рідкісних випадках, але на цілком законних підставах, реалізацією може бути визнаний процес передачі прав на володіння товарами на безоплатній основі.

Податок на прибуток обчислюється, таким чином, на основі:

• виручки від продажу товарів (надання сервісів) під своїм брендом;
• доходу від перепродажу виробів від інших виробників (дилерів);
• враховується також виручка, що виникла як результат реалізації прав, що належать до майнових (головним чином, це здача якихось приміщень в оренду).

Податковою базою в рамках загальної системи сплати зборів є всі грошові (або представлені в натуральній формі) надходження, що відображають процес переходу майнових прав від компанії до іншої особи за мінусом ПДВ і акцизів. Все це – в рамках одного розрахункового періоду.

Конкретна ставка податку на прибуток, між тим, може відрізнятися від загальновстановленою в 20%, якщо законом передбачено відмінний від стандартного порядок нарахування зборів. Приклади бізнесів, щодо яких можуть застосовуватися інші податкові режими, не дивлячись на те, що вони працюють в рамках загальної системи – це комерційні банки, страхові фірми, НПФ, а також трейдингові організації, що ведуть роботу з цінними паперами.

База і позареалізаційні доходи

Податкова база у рамках загальної системи нарахування зборів може залежати від так званих позареалізаційних доходів. До таких зараховується виручка, яка не пов’язана з випуском товарів і подальшим їх продажем (або перепродажу), а також наданням послуг.

Головна особливість таких доходів – платники податків можуть самі формувати облікову політику щодо них. Крім того, у 250-ю статтею НК РФ є перелік доходів, які можна не враховувати у процесі визначення податкової бази на прибуток. В ній же, а також у 249-й, у свою чергу, є список джерел виручки, які можна класифікувати як ті, що формують позареалізаційні доходи. Однак, як відзначають експерти, він не вичерпний.

База при методі нарахування

Є кілька поширених підходів, у процесі яких обчислюється податкова база по виручці. Один з таких – метод нарахування. Головний критерій, що впливає на те, як формується в даному випадку податкова база – податковий період. При методі нарахування доходи фіксується в тому періоді, коли здійснені угоди – навіть якщо надходження грошових коштів (або цінностей в натуральній формі) на розрахункові рахунки підприємства або в касу не було з якихось причин забезпечено.

Таким чином, з точки зору НК РФ, якщо виручка фірмою оформлена (права на володіння товаром передані покупцю чи клієнту), то, незалежно від того, надійшли кошти на рахунок компанії чи ні, вона підлягає включенню в податкову базу за розрахунковий період.

Одним з можливих критеріїв, що дозволяють фіксувати факт передачі майнових прав, може виступати підписання відповідних актів приймання.

Якщо йдеться про послуги, то дохід від їх надання визнається нарахованими за фактом споживання клієнтом відповідних сервісів.

База при касовому методі

Це інший підхід, за допомогою якого визначається, якщо підприємець обчислює податок на прибуток, податкова база. Він називається “касовий метод”. Дата отримання доходу в цьому випадку фіксується, як правило, після того, як грошові кошти від покупця або клієнта приходять на розрахунковий рахунок компанії або в касу.

Головна особливість касового методу зключается в тому, що застосовувати його можуть не всі організації. Основний “ценз” тут – щоб виручка була не більше 1 млн. рублів за один квартал в середньому. Якщо вона буде більше, то платник податку зобов’язується, відповідно до норм НК РФ, показувати прибуток за методом нарахування.

А як же аванси? Багато фірм продають товари і надають послуги при обов’язковою передоплатою. Прирівнюються авансові платежі до виручки, яка повинна ставати складовою частиною бази для обчислення податку на прибуток? Одне з Інформаційних листів Президії Вищого арбітражного суду свідчить, що попередня оплата за товари або послуги вважається доходом, якщо платник податків застосовує метод нарахування (або якщо він має право використовувати тільки його). При касовому форматі обліку доходів, незважаючи на те що кошти вже на рахунку, фіксувати виручку (яка потім стане основою податкової бази) не можна. Експертами пояснюється це тим, що фактично майнові права ще не передані покупцю чи клієнту.

База та документи

На основі яких документів підтверджується виручка. яка лягає в основу обчислення податкової бази? До таких, як правило, відносять:

• первинну документацію (включаючи бухгалтерську);
• регістри, що відносяться до податкового обліку;

Використання паперів першого типу регулюється ФЗ “ПРО бухгалтерському обліку”. У відповідності з даним правовим актом, всі типи господарських операцій в компанії повинні супроводжуватися підписанням документів, що відносяться до так званого “виправдувального типу”. Практично всі вони наділені здатністю виконувати функції “первинних”, на основі яких, у свою чергу, будується весь бухгалтерський облік.

Регістри податкового обліку, як сказано в 314-ї статті НК РФ, являють собою документи, що відображають дані, які класифіковані за нормами, викладеними у 25-й главі Кодексу. Конкретні форми регістрів, про яких йде мова, а також те, як у них повинні вноситися дані, платник податків визначає самостійно.

Фактор збитку при загальній системі оподаткування

Податковий Кодекс дозволяє російським платникам зборів зменшувати відповідну базу на величину збитків, які отримані в попередніх звітних періодах. Але не більше, ніж на 30%. Разом із тим, решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди. Але більш, ніж 10 поспіль. Найголовніше – мати документальні підтвердження того, що збитки мали місце для кожного з окремих періодів.

Є деякі обмеження на застосування такого роду пільги. Не можна, зокрема, використовувати право на залік збитків, отриманих у ході діяльності, що обкладається податками в загальному режимі при переході на режим єдиного сільськогосподарського збору, так само як і навпаки.

Розглянемо приклади практичних розрахунків, де використовується податкова база. Серед сфер, у яких відповідні збори в казну збираються найбільш активно – купівля-продаж нерухомості і бізнес. У першому випадку платниками на регулярній основі сплачується податок на майно, податкова база якого формується під впливом декількох факторів. Якщо мова йде про бізнес – найчастіше підприємці мають справу зі зборами, відбивають прибуток.

Правило, схоже з тим, з яким ми зараз познайомилися, діє також і в одному з режимів УСН – коли податкова база формується, виходячи з різниці між доходами і витратами, а сам збір при цьому становить 15% від отриманої суми.