Позабалансовий рахунок: облік, майно, основні засоби

Віктор Кузьмін

1 minute

У бухгалтерський баланс потрапляють цифри не з усіх статей витрат. Існують спеціальні позабалансові рахунки, на яких відображається інформація про цінності, які тимчасово перебувають у користуванні. Вони мають тризначний код, фігурують в кореспонденції з основними статтями витрат і в баланс не потрапляють.

Призначення

Згідно ПБО, забалансовий рахунок використовується для узагальнення даних про цінності, не належать організації, але знаходяться в її користуванні тимчасово. Це можуть бути орендовані основні засоби, матеріальні цінності на зберіганні, переробці, майно по лізингових операціях і т. п. На підставі таких даних складається «Довідка про цінності на позабалансових рахунках», яка додається до статистичної звітності. Її форму організація може створювати самостійно, за умови, що документ містить повну інформацію про фінансове становище.

Який рахунок – позабалансовий?

001 “Орендовані ОЗ”.
002 “ТМЦ, прийняті на зберігання”.
003 “Матеріали в переробці”.
004 “Товари, прийняті на комісію”.
005 “Устаткування на монтажі”.
006 “Бланки звітності”.
007 “Списана заборгованість дебіторів”.
008 “забезпечення Отримані”.
009 “Видані забезпечення”.
010 “Знос ОЗ”.
011 “ОС в оренді”.

Додатково можуть використовуватися:

012 «НМА, отримані в користування».
013 «ЦБ, отримані в заставу».
014 «Умовні активи».
015 «Умовні зобов’язання».

Обладнання

Позабалансові рахунки 001, 004 використовуються для відображення руху майна. За статтею 001 фігурують дані про зданих в користування об’єкти. ОС враховуються по вартості, зазначеної в документах (договір, акт прийому-передачі, копії картки). Кореспонденція здійснюється за орендодавцям та інвентарними номерами. Розрахунки з клієнтом відображаються по статті 76: по дебету – нарахування орендної плати, за кредитом – надходження коштів.

Сальдо статті “Устаткування для монтажу” використовуються підрядниками для відображення руху майна, яке знаходиться у них в стадії складання. Розбивка проводиться по агрегатам в цінах, вказаних в актах. Прийом обладнання оформляється формою № ОС-15. У замовника воно числиться на рахунку 07: ДТ08 КТ 07. Якщо передається раніше оприбутковане майно, то робиться запис: ДТ 01 субконто “Монтаж”, КТ 01 субконто “На складі”.

Основні засоби на позабалансовому рахунку фігурують у підрядника. При надходженні обладнання формується проводка ДТ005. Витрати по монтажу відображаються за ДТ20 в кореспонденції відповідних статей витрат (10 «Матеріали», 70 «Розрахунки по оплаті праці», 23 «Допоміжне виробництво»). За виконані роботи стороння організація виставляє рахунок: ДТ 62 КТ 90-1. По закінченні робіт ці суми списуються проводкою ДТ90-2 КТ 20. Вартість готового об’єкта (будівельна) формується так: ДТ62 КТ90-1. Податок нараховується за стандартною проводкою: ДТ90-3 КТ68. Як списати позабалансові рахунки? Необхідно їх прокредитувати. Підставою для запису є заявка на відпустку ОС в монтаж. Передане обладнання, яке не було встановлено, обсяг капітальних вкладень не включається.

Сировину

Позабалансові рахунки 002 – 004 використовуються для відображення руху матеріалів.

Стаття “ТМЦ, прийняті на зберігання” застосовується для відображення руху цінностей, якщо:

Підприємство не хоче оплачувати матеріали. Парадокс ситуації в тому, що право власності перейшло до покупця в момент передачі ТМЦ. Інформація про те, що такі матеріали зараховані на позабалансові рахунки, в письмовому вигляді повинна бути передана продавцю.
Від постачальників були отримані ТМЦ, які за умовами договору не можна витрачати.

Держустанови на рахунку 002 можуть вказувати невикористовуване майно, яке ще не списано. Облік здійснюється за цінами з актів. Аналітика проводиться по всім власникам, видами і місцями зберігання.

Постачальники враховують оплачені цінності, залишені на зберіганні, оформлені розписками, але не вивезені. У такому разі відвантаження відображається проводкою ДТ002. Тільки після того, як товар заберуть, рахунок можна закривати. Найчастіше ця стаття витрат використовується фірмами, які беруть сировину на довірче зберігання. Реальне майно вони не отримують, всі операції відображаються за балансом. В результаті чисті активи організації виявляються значно більше тих, які вказані в документах.

На рахунку 003 відображаються дані про рух давальницької сировини за договірними цінами. Аналітика ведеться за замовниками та видами матеріалів. Витрати по переробці обліковуються за ДТ20. Вартість продукції, переданої давальця, відображається проводкою ДТ62 КТ90-1. ПДВ нараховується наступним чином: ДТ90-3 КТ68.

Статтю “Товари на комісії” використовують організації-комісіонери. Облік здійснюється за цінами з акта в розрізі видів товарів і клієнтів.

Позабалансовий рахунок 006 відображає рух бланків суворої звітності, квитанцій, дипломів, посвідчень, абонементів, квитків, талонів і т. п. Перелік документів встановлюється організацією. Аналітика ведеться за місцями зберігання.

Приклад

Підприємство виконує ремонтні роботи за двома договорами. Перша організація реалізувала підряднику матеріали, а друга їх оплатила. Сировина була повністю використано у виробництві. Вартість матеріалів – 430 тис. руб. (без ПДВ). Друга організація передала першої давальницьку сировину на суму 787 тис. крб. Згідно зі звітом, у виробничих цілях було використано матеріалів на суму 236,5 тис. руб. Ці операції відобразяться в БО таким чином:

ДТ КТ 10-1 60 – 430 000 – оприбутковані матеріали.
ДТ 20 КТ 10-1 – 430 000 – сировина включено до складу витрат.
ДТ 003 – 787 000 – облік давальницької сировини.
КТ 003 – 236 500 – списана вартість витрачених матеріалів.

Грошові кошти

Позабалансові рахунки бухгалтерського обліку 007 – 009 відображають рух капіталу. За статтею “Списаний борг неплатоспроможних дебіторів” фігурують дані про суми, віднесених до збитку через три роки після настання дати оплати. Наступні п’ять років вони числяться на рахунку 007. Після закінчення цього терміну стягнути борг неможливо, навіть якщо фінансове становище боржника зміниться. Надходження оплат фіксуються проводкою ДТ 51 (52) КТ 91-1. Аналітика ведеться по кожному клієнту та обов’язку.

Отримані (008) та видані (009) забезпечення виконання зобов’язань фіксуються за сумами з платіжних документів і списуються в міру погашення заборгованості. По ДТ відображаються:

облігації, одержані за / передані в забезпечення позик;
векселі, що використовуються в якості гарантії за відвантаженням;
придбані / продані опціони і варранти.

Всі отримані гарантії у вигляді листа поручителя або акту на передачу цінностей служать забезпеченням платежів. Вони оприбутковуються за даними платіжних документів і записуються в дебет рахунку 008.

Варто зупинитися на засобах, які власники магазинів беруть з матеріально відповідальних осіб. Фізичні особи, перш ніж отримати допуск до товарів, повинні внести гроші. Ці кошти можуть бути використані або депоновані. У першому випадку мова йде про позику. Операція оформляється проводкою ДТ 51 КТ 66 (67). У другому випадку має місце застава: ДТ 51 КТ 76. Ці записи потім дебетуються з 008. При звільненні працівника йому повертаються кошти. Якщо відносини були оформлені у вигляді позики, то додатково повинні бути виплачені відсотки.

Списання вартості об’єкта

Рахунок 010 використовується для відображення інформації про суми зносу об’єктів житлового фонду, зовнішнього благоустрою, ОС у некомерційних організацій. Нарахування здійснюється в кінці року. При вибутті суми списуються на КТ 010.

Слід відразу обумовити різницю між амортизацією і зносом в контексті даної операції. У першому випадку ОЗ оприбутковуються на баланс, а в другому – на позабалансовий рахунок. Бюджетні та некомерційні організації не створюють цінності. Відповідно, вони не показують у балансі амортизацію. У них вартість ОЗ списується повністю в момент придбання. Доходу немає, можливості розтягувати витрати – теж немає. У таких випадках рекомендується нараховувати знос на ОС один раз в рік на рахунок 010. Дана операція витрати не збільшує базу для обчислення ПДВ не зменшує, але вона вигідна організаціям, які платять податок на майно. Базою для його розрахунку є залишкова вартість ОС. Вона визначається за такою формулою:

Сальдо на початок року (01) – нарахована амортизація (02) – знос (010).

Лізинг

Стаття “ОС в оренді” використовується, якщо за умовами операції майно повинно знаходитися на балансі наймача. Облік проводиться по кожному об’єкту в договірних цінах. Тут також фігурують лізингові операції. У договорі прописано, яка саме сторона повинна зараховувати об’єкт на рахунок 011. В обох випадках ОС списується з повернення об’єкта. Якщо в договорі прописано, що майно враховується на балансі лізингоодержувача, то формується така проводка:

ДТ08 КТ76.
ДТ01 КТ08 – списуються витрати і вартість надійшов об’єкта.

Приклад

Організація надала послуги по зберіганню зерна. Договірна вартість угоди – 100 тис. руб. Послуги оцінюються в 15 тис. руб., витрати зберігача становлять 10 тис. руб. В БО ця операція відображається таким чином:

ДТ002 – 100 тис. руб. – зерно прийнято на зберігання.
ДТ62 КТ90/1 – 15 тис. руб. – надійшла плата за послугу.
ДТ90/2 КТ20 (25, 26) – 10 тис. руб. – відображені витрати зберігача.
ДТ51 КТ62 – 15 тис. руб. – відображена виручка.
ДТ90/9 КТ99 – 5 тис. руб. – виявлена прибуток від операції.
КТ002 – 100 тис. руб. – повернуто зерно клієнту.

Майно на позабалансових рахунках

Процес оприбуткування великих об’єктів питань не викликає. Проблеми починаються, коли необхідно поставити на облік, а потім списати ОС вартістю до 3000 руб., особливо якщо мова йде про державне установі. У такому випадку потрібно оформляти «Відомість видачі ТМЦ на потреби організації», потім всі псування обліковуються на рахунку 21.

Активи, які коштують більше 3000 руб., значаться до моменту вибуття. Списання достатньо відобразити по КРЕДИТУ забалансового рахунка. Ніяких додаткових проводок формувати не треба. Балансова вартість об’єктів до 40 тис. руб. після введення в експлуатацію повинна бути нульовою. По агрегатам, які оцінені в межах 3-40 тис. руб., потрібно відновлювати первісну вартість і амортизацію.

Списання з позабалансового рахунку здійснюється за рішенням комісії на підставі акта, підписаного власником майна і керівником. Запис формується на суму первісної вартості. Передача об’єктів у користування оформляється на підставі акта проводкою по рахунку 21 з одночасною зміною відповідальної особи.

В бюджетні позабалансові рахунки об’єкти вартістю до 3000 рублів зараховуються за повною ціною. Виняток складають бібліотечні фонди та нерухомого майна. ОЗ оприбутковуються за первинними документами, що підтверджують введення котла в експлуатацію. Внутрішнє переміщення відображається шляхом зміни відповідальної особи та/або місця зберігання.

Порушення

Облік цінностей на позабалансових рахунках зазвичай не викликає клопоту. Він ведеться досить просто: надходження, видача або отримання гарантій відображаються тільки по дебету, а погашення зобов’язань за кредитом. Позабалансові рахунки бухгалтерського обліку, що не кореспондують між собою. Але навіть при такій простій схемі компанії не приділяють належної уваги обліку. В результаті співробітники податкових органів знаходять у документації помилки і штрафують організації.

Ст. 15 Кпап РФ встановлена адміністративна відповідальність за порушення правил ведення БО, в рамках якої накладається штраф у розмірі 2000-3000 крб. До таких порушень належить спотворення будь рядка звітності більш ніж на 10 %. Ст. 120 НК РФ додатково передбачена відповідальність за заниження статей доходів або вартості об’єктів оподаткування.

Договір комісії

З передачею товару комісіонеру на продаж комітент права власності не втрачає. Тому такі цінності надходять на позабалансовий рахунок 004 за цінами, вказаними в акті. В момент передачі ці цифри списуються в повному обсязі. Проблема виникне, якщо організація відобразить такий товар на балансовому рахунку. Податкова може кваліфікувати договір звичайної купівлею-продажем. Якщо товар буде сплачений за комітента стороннім постачальником, то довести правомірність операції навіть у суді не вийде.

ТМЦ

Від повноти відображення інформації на рахунку 002 залежить правильність обчислення податку на майно. Якщо інспекція виявить, що організація придбала ОС і безпідставно оприбуткувала їх на позабалансовий рахунок, то платник податку повинен буде заплатити штраф і донарахований податок. Вирішальне значення в таких операціях має право власності. Якщо підприємство отримало ОС в оренду, безоплатне користування і оприбуткував його на 01 замість 001, негативні наслідки у вигляді перевірок і штрафів не змусять себе чекати.

Нюанси

Облік на позабалансових рахунках держорганізацій відбувається за схожим алгоритмом, але зі специфічними особливостями. Отримані установою земельні ділянки у безоплатне користування оприбутковуються на баланс за кадастрової вартості. Проводити оцінку доведеться, тільки якщо об’єкт знаходиться за межами РФ. Забалансові рахунки в бюджетному обліку відображають дані про таких бланках, як листки непрацездатності. При вибутті транспортного засобу запасні частини, які числилися на 009, повинні бути списані. Надходження (вибуття) грошових коштів відображається по дебету 17. Держорганізації можуть стягувати дебіторську заборгованість раніше терміну, якщо:

боржник був ліквідований, і цей факт документарно підтверджений;
завершено термін відновлення процедури стягнення заборгованості.

Позабалансові рахунки з ТМЦ тепер також можуть містити відомості про рух цінностей, які підлягають списанню з причини зносу або з-за неможливості подальшого використання.

Висновок

Для обліку цінностей, які знаходяться в тимчасовому користуванні організації і їй не належать, використовуються спеціальні позабалансові рахунки. Всі операції оприбуткування відображаються за дебетом, а списання – по кредиту. При необхідності можна додати позабалансові рахунки 1С та вести облік, не порушуючи норм законодавства. У базову версію програми вже вбудовані всі статті витрат і субконто. Типові операції і звітність формуються за стандартними документами. Суми на таких рахунках не потрапляють в баланс. Тому чисті активи лізингових компаній та організацій, які вживають велику кількість матеріалів на зберігання, занижені.