Які форми оподаткування для ТОВ існують? Як вибрати форму оподаткування для ТОВ: покрокова інструкція

Віктор Кузьмін

1 minute

Згідно з ПК, суб’єкти, що отримують дохід, зобов’язані перераховувати до бюджету податки. Ця вимога поширюється не тільки на організації та підприємців, але і на громадян, які отримують зарплату.

Основні елементи

Про них йдеться у 17-ї статті ПК. Податок визнається встановленим, коли визначено його платники та основні елементи. До останніх відносять:

Об’єкт. Їм визнається дохід, прибуток або інша характеристика, виникнення якої тягне покладання на суб’єкта податкового тягаря.
Податкова база. Вона є грошовим вираженням об’єкта.
Податковий період – термін, після закінчення якого платник визначає базу і розраховує суму платежу в бюджет.
Правила обчислення податку.
Строк і порядок перерахування сум до бюджету.

Які форми оподаткування існують для ТОВ?

В даний час в РФ законодавством передбачено декілька податкових режимів:

ОСНО.
УСН.
ЕНВД.
ЕСХН.

Підприємці також можуть вибрати з цього переліку. Додатково для ІП передбачена патентна система.

Об’єкти

Для початку слід зазначити, що в 2017 році у формах оподаткування для ТОВ нічого не змінилося.

Розглянемо об’єкти оподаткування для кожного режиму:

При спрощеній формі оподаткування для ТОВ об’єктом є дохід або дохід за вирахуванням витрат.
При ЕНВД встановлюється певна величина доходу.
При ЕСХН об’єкт такий же, як при УСН.

При основною формою оподаткування для ТОВ у 2017 році об’єктом є:

Для податку з прибутку – дохід, зменшений на витрати.
Для ПДФО – заробіток фізособи.
Для ПДВ – прибуток від реалізації послуг/товарів.
Для податку з майна – рухомі (оприбутковані до 2013 р.) і нерухомі речі.

Період і ставки

Терміни, за які платник повинен виробляти відрахування, представлені в таблиці:

УСН	ЕНВД	ЕСХН	ОСНО
Рік	Квартал	Рік	Для податку на прибуток і ПДФО – рік, для ПДВ – квартал.

Рік береться календарний.

Що стосується податкових ставок, то при УСН вона становить 6 %, якщо об’єкт – доходи, і 15 % – якщо дохід мінус витрати. Ставка для ТОВ єдина на формі оподаткування ЕНВД: вона дорівнює 15 % від зарахований доходу. При ЕСХН ставка 6 % від різниці між доходом і витратами.

На ОСНОВІ тарифи різняться в залежності від об’єкта оподаткування:

Податок з прибутку – 20 % у загальних випадках, 0-30 % для окремих категорій платників податків.
ПДФО – 13-30 %.
ПДВ– 0 %, 10 %, 18 %.
Податок з майна – до 2,2 %.

ОСНО – єдина форма оподаткування для ТОВ з ПДВ. На спецрежими підприємство звільняється від обов’язку сплачувати податок на майно, додану вартість і прибуток.

Критерії вибору форми оподаткування для ТОВ

Щоб правильно підібрати для підприємства режим оподаткування, необхідно проаналізувати кілька факторів. Серед них:

Вид діяльності.
Число працівників.
Величина доходу.
Регіональна специфіка податкових систем.
Вартість ОС на балансі.
Імпортно-експортні операції.
Клієнтська і споживча база.
Можливість використовувати пільги.
Стабільність отримання прибутку.
Грамотна організація бухобліку.
Порядок сплати внесків до фондів.

Складно відразу і однозначно сказати, яка форма оподаткування краще для ТОВ. Як правило, відкриваються підприємства починають використовувати ОСНОВУ, а потім по ходу своєї діяльності переходять на інший спецрежим або залишаються на загальному.

Вимоги на УСН

Законодавство встановлює ряд критеріїв, відповідність яким дозволяє перейти на спеціальну форму оподаткування. Для ТОВ, що бажає почати використовувати ССО, передбачені заборони на:

Випуск підакцизних товарів. До них відносять тютюн, алкоголь, бензин, дизпаливо, легкові транспортні засоби та ін.
Видобуток корисних копалин. Виняток передбачено для таких поширених матеріалів, як пісок, глина, будівельний камінь.

ССО не можуть застосовувати ломбарди, банки, інвестиційні фонди, ломбарди, НПФ, страховики, професійні учасники ринків цінних паперів.

В рамках цієї системи оподаткування для ТОВ встановлений ліміт кількості працівників. Воно не повинно перевищувати 100 чол.

Що стосується доходу, то існуюче підприємство не має право перейти на спрощенку, якщо за результатами 9 міс. того року, в якому надсилається повідомлення, його доходи перевищили 45 млн р. При цьому юрособи, які використовують УСН, втрачають право на подальше застосування режиму, якщо протягом року отримали дохід, що перевищує 60 млн р. Щорічно цей ліміт збільшується на спеціальний коефіцієнт.

ЕСХН

Цей режим використовується тільки сільськогосподарськими підприємствами. Основними видами діяльності, відповідно, повинні бути випуск, переробка, реалізація с/г продукції. До сільськогосподарських підприємств відносять і рибогосподарські підприємства.

Для застосування ЕСХН частка прибутку від продажу товарів або улову повинна бути більше 70 % від загального доходу, отриманого від реалізації послуг/продукції.

Підприємства, які займаються виключно переробленням (без виробництва), застосовувати ЕСХН не вправі. Крім того, заборонено використовувати цей режим організаціям, що випускають підакцизну продукцію.

Що стосується кількості працівників, то для сільськогосподарських організацій обмеження не встановлені. У риболовецьких господарствах має працювати не більше 300 чол.

Величина доходу також не обмежується, якщо виконується умова про розмір частки прибутку від реалізації (більше 70 % від загального доходу).

Вимоги при ЕНВД

Перелік допустимих видів діяльності, при веденні яких може використовуватися цей режим, наведено в НК, ст. 346.26 (п. 2). До них, наприклад, відносять надання побутових, ветеринарних послуг, послуг громадського харчування, автоперевезень, автостоянок. Також допускаються окремі види роздрібної торгівлі на площі, що не перевищує 150 м2. Слід зазначити, що регіональні влади мають право змінити зазначеного переліку.

Кількість працівників на підприємстві не повинно бути більше 100 чол.

Величина доходу не обмежена. Податок сплачується з суми, встановленої законодавством.

Висновки

При підборі системи оподаткування в першу чергу оцінюється вид діяльності. Підприємства, які здійснюють торгівлю в роздріб та надають послуги, можуть використовувати ЕНВД, ОСНО, УСН. Сільгоспвиробники можуть перейти на ЕСХН, ОСНО, УСН. Виробничі підприємства не вправі використовувати ЕНВД.

Патентна система останнім часом стає досить популярною. Однак застосовувати її можуть тільки ІП. Між тим переваги ПСН можна цілком замінити достоїнствами ЕНВД, якщо в конкретному регіоні він використовується.

Що стосується обмежень щодо кількості працівників, то ліміт в 100 чоловік для початківця підприємства цілком прийнятний.

Якщо говорити про граничний розмір доходу, то його теж можна вважати цілком обгрунтованим. Складності можуть відчувати, мабуть, торгово-посередницькі компанії. При ЕНВД обмежень немає, однак можна здійснювати тільки роздрібну торгівлю.

Якщо організації необхідно виплачувати ПДВ, то єдиним варіантом є ПІДСТА. Однак у цьому випадку потрібно припускати суму виплат і можливість повернення вхідного податку. При веденні обліку може знадобитися допомога кваліфікованого фінансиста.

Для деяких підприємств найвигіднішим може бути УСН “доходи мінус витрати”. Але слід пам’ятати, що вироблені витрати потрібно буде підтверджувати. Підприємство має бути впевнена, що зможе надати контрольного органу необхідну документацію.

При виборі форми оподаткування можна порадитися з кваліфікованим бухгалтером.

Приклади розрахунків: ЕНВД

Після вибору оптимальної системи слід провести попередні розрахунки. Отримані цифри допоможуть остаточно визначитися. Розглянемо кілька прикладів. У них для зручності порівняння розрахунки наведені за рік.

Припустимо, ТОВ планує відкривати магазин з продажу непродовольчих товарів у Вологді. Вихідні дані такі:

Очікуваний дохід в 1 міс. – 1 млн грн. без ПДВ.
Передбачувані витрати – 750 тис. р/міс. (закупівля продукції, оренда, з/п працівникам, внески в фонди тощо).
Кількість працівників – 5 чол.
Площа торгового приміщення – 50 м кв.
Розмір внесків за працівників – 15 тис. р/міс.

Вид діяльності підприємства дозволяє використовувати ПІДСТАВ, УСН і ЕНВД. Проведемо розрахунок податкових відрахувань по кожному режиму.

При ЕНВД витрати і доходи до уваги не приймаються. Розрахунок податкової бази здійснюється за наступною формулою:

БД х ПлЗ х К1 х К2, в якій:

Базова прибутковість (БД) для торгівлі в роздріб становить 1800 р.
Площа залу (ПлЗ) – 50 м2.
К1 (на 2017 р.) – 1,798;
К2 для р. Вологди (на 2017 р.) – 0,52.

База дорівнює 1800 х 50 х 1,798 х 0,52 = 84146 р. 40 коп.

Розрахунок податкової суми здійснюється за формулою:

ЕНВД (Нб х 15 %) – внески.

Таким чином, виходить:

Сума податку = 84 146,40 х 15 % = 12 621,96 р./міс. або 151 463,52 р/рік.

Згідно з ПК, платник має право зменшити величину відрахування на суму внесків, сплачених за працівників. При цьому встановлено обмеження. Сума зменшення не може перевищувати величину податку більше, ніж на 50 %.

Величина внесків за рік складе 180 тис. р.

Зменшуємо суму податку на 50 % і одержуємо 75 731,76 р/рік. Необхідно врахувати, що розрахунок і відрахування ЕНВД здійснюються поквартально.

УСН

Використовуючи дані, наведені вище, проведемо розрахунок режиму спрощенки “доходи”:

1 млн грн. х 12 міс. х 6 % = 720 тис. р.

Отриману суму також можна зменшити на величину внесків, відрахованих за працівників, але не більше ніж на 50 %:

15 тис. грн. х 12 = 180 тис. р.
720 тис. р. – 180 тис. р. = 540 тис. р. – підсумкова сума податку за рік.

Якщо використовується режим “дохід мінус витрати”, то для Вологодської обл. ставка дорівнює 15 %. Розрахунок буде наступним:

1 млн р. х 12 – 12 млн. р. – дохід за рік.
12 – 9 = 3 (дохід мінус витрати).
3 млн. грн. х 15 % = 450 тис. р. – сума до сплати.

Необхідно враховувати, що на УСН виплата здійснюється за допомогою внесення авансів. Господарюючий суб’єкт може відраховувати їх щомісяця або щокварталу. Однак на річну суму це не впливає.

Крім того, врахувати внески, відраховані за працівників, підприємство не може. Однак воно має право включити їх до складу витрат.

Розрахунок на ОСНО

В першу чергу, підприємство зобов’язане сплатити податок з прибутку:

(12 млн р. – 9 млн р.) х 20 % = 600 тис. р.

Як відомо, на ОСНО передбачений ПДВ. Він складе:

12 млн грн. х 18 % = 2 млн 160 тис. р.

При цьому велика частина отриманої суми може бути повернена.

Якщо торговельна площа знаходиться у власності, додатково відраховується податок з майна.

Підсумки порівняння

Зіставивши отримані результати, можна сказати, що найбільш вигідним буде ЕНВД. Між тим цей режим підходить далеко не всім підприємствам і не у всіх випадках.

Наприклад, припустимо, що К2 складе 0,9. Відповідно, підсумкова річна сума буде дорівнює 131 070 р. Якщо магазин отримає прибуток не 1 млн, а всього 300 тис. р., то на УСН податок буде дорівнює 108 тис. грн. При цьому на ЕНВД величина виручки на розмір відрахування не впливає, оскільки у формулі використовується фізичний показник (в даному випадку площа приміщення).

Якщо допустити, що навіть на такі досить скромні обороти підприємство не зможе вийти в перший місяць діяльності, ЕНВД відраховувати треба все одно. Виплата здійснюється з першого дня реєстрації в ИФНС. ССО, у свою чергу, починає діяти з дати отримання першого доходу. У зв’язку з цим, експерти рекомендують початківцям підприємствам перейти спочатку на УСН. А коли дохід буде більш-менш передбачуваним, вибирати режим виходячи з конкретної ситуації.

Важливий момент

Слід врахувати, що ТОВ виплачують податки шляхом безготівкового перерахування. Відповідне вимога випливає з 45-ї статті ПК. Згідно з нормою, податкове зобов’язання визнається виконаним тільки за умови пред’явлення платіжного доручення в банк. Відраховувати готівкові кошти забороняє Мінфін.

Висновок

Деякі підприємства планують працювати за кількома напрямами, які підпадають під різні режими. Можна поєднувати системи оподаткування? Законодавство не забороняє одночасно використовувати декілька режимів.

Припустимо, торгівля в магазині невеликій площі приносить гарний прибуток. Для зниження навантаження підприємство цілком можна перевести на ЕНВД. А транспортні послуги, які підприємство надає рідко, можна поставити на УСН. Відповідно, якщо перевезення – більш прибуткове напрямок, його можна перевести на ЕНВД, а торгівлю – менш прибуткову діяльність – на УСН.

Між тим є деякі обмеження. Приміром, не можна одночасно використовувати ОСНО і ССО, ЕСХН і ПІДСТАВ, ЕСХН і ССО.

Часто у підприємства виникає необхідність отримати інформацію про системі оподаткування, використовуваної партерами. Як дізнатися, яка форма оподаткування у ТОВ? Для цього можна зайти на офіційний сайт ФНС. На ньому є спеціальна форма запиту, в яку вводяться дані про цікавій компанії. Відповідь на запит зацікавлена особа отримує протягом декількох хвилин.

Крім того, необхідну інформацію можна отримати, звернувшись безпосередньо до партнера. Ці відомості є комерційною таємницею. Зрозуміло, потенційний партнер може і відмовитися їх надати, але сенсу в цьому немає.