Як заповнити баланс? Порядок складання бухгалтерського балансу

Віктор Кузьмін

1 minute

Баланс є центральним документом, який входить до складу бухзвітності компанії, щоквартально створюваний мільйонами організацій у всіх країнах цивілізованого світу. Підготовка балансу здійснюється з участю професійних бухгалтерів, керуючись постійно совершенствующимися нормативними документами.

Загальне уявлення

Баланс має форму систематично зібраних значень, згрупованих як двостороння таблиця, що відображає наявність економічних активів та джерел їх формування (зобов’язань), а також фінансові результати компанії встановленої дати і має грошовий вираз.

В таблиці представлена структура балансу, яка в реальності складається у відповідності з рядками балансу.

Статті активу	Статті пасиву
Необоротні активи – є сумарна майно компанії, яке відображено в першому розділі балансу на звітну дату. Ці активи використовуються компанією більше 1 року.	Капітал і резерви являє собою інформаційний блок, що складається з видів капіталу: статутного, додаткового, резервного, а також нерозподіленого прибутку.
Оборотні активи – це частина майна компанії, яке використовується короткий час (тобто менше 1 року).	Довгострокові позикові кошти являють собою частину коштів компанії, що належать третій стороні і функціонують більше року.
Короткострокові позики є частиною коштів компанії, що належить третій стороні і функціонують менше 1 року.

Активний і пасивний характер балансу характеризує його як сукупність засобів, відображених в сформованому документі, а також кожну групу окремо.

Ключем до вирішення основних теоретичних проблем балансу, рахунків та подвійного обліку є економічно значуще визначення значення дебету і кредиту. Таким чином, облікові рахунки складаються тільки з дебетових і кредитних. Нерозуміння сутності дебету і кредиту еквівалентно нерозуміння системи бухгалтерських рахунків. Під подвійним записом в даному випадку розуміється рівність обороту, зареєстроване в дебеті і кредиті за кожним фактом які здійснюються компанією обертів. Неможливо буде інтерпретувати подвійну запис в балансі до визначення дебету і кредиту, оскільки неможливо пояснити рівність сум, записаних незрозуміло куди. І, нарешті, цілком очевидно, що основою для групування даних в балансі в тій формі, в якій він використовувався до недавнього часу, були поняття дебету і кредиту.

Стан економічних активів і джерела їх формування в балансі зазвичай показуються на певну дату (на перше число звітного періоду) у вартісному вираженні.

В балансі групування та узагальнення наводяться також і на початок року, і за попередній період. Таким чином, стан показників наводиться не тільки в статистиці, але і в динаміці.

Сучасне уявлення про способи заповнення балансу орієнтоване, насамперед, на подання інформації для всіх видів користувачів.

Інтереси користувачів

Згідно з пунктом 18 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність» з допомогою балансу можливе проведення фінансової оцінки стану компанії за певний проміжок часу.

У таблиці нижче представлені основні інтереси зовнішніх і внутрішніх користувачів звітності компанії.

Користувачі інформації	Інформаційні потреби	Джерела інформації	Пріоритетні критерії якості інформації
Власники (акціонери, засновники)	Отримання інформації про розмір зобов’язань і прибутку	Всі види звітів бухгалтерської звітності	Точність, надійність, своєчасність, повнота, корисність, зрозумілість
Управлінський персонал (керівництво, менеджери)	Достовірність в відсутність господарських і податкових ризиків, контроль за доходами і видатками в інтересах власника, отримання даних і фінансових показниках, платоспроможності, рентабельності	Всі види звітів бухгалтерської звітності	Точність, надійність, своєчасність, аналітика, повнота, суттєвість, корисність
Кредитори	Платоспроможність організації, підтвердження безперервності функціонування організації, виконання договірних зобов’язань	Всі види звітів бухгалтерської звітності	Своєчасність, достовірність, надійність, порівнянність
Інвестори	Придбання інформації про грошових засобах компанії, можливі ризики, рівні зобов’язань, інформація та перспективи діяльності	Всі види звітів бухгалтерської звітності	Своєчасність, достовірність, надійність, порівнянність
Держава (податкові органи)	Інформація про фінансовий стан організації, розмірі зобов’язань, інформація для статистичного спостереження	Бухгалтерський баланс та інші документи	Повнота, своєчасність, точність, достовірність

Достовірність даних бухгалтерського балансу безпосередньо залежить у свою чергу від реальності даних обліку. Тому організаціям слід забезпечувати достовірний бухгалтерський облік і своєчасне відображення господарських операцій.

Законодавче регулювання процесів складання балансу

Основним документом, який лежить в основі регулювання процесів складання звітності компанії на сьогодні, є Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «ПРО бухгалтерському обліку».

До недавнього часу остаточно не врегульоване питання федеральним і галузевим стандартам, про яких згадується у Федеральному законі №402-ФЗ. Дані документи знаходяться на стадії розробки, випущено кілька проектів федеральних стандартів, які чекають остаточного затвердження.

Документи в області бухгалтерського регулювання – це не тільки федеральні, галузеві стандарти, але і нормативні документи самого господарюючого суб’єкта. Причому ці нормативні документи економічного суб’єкта в загальному сенсі повинні бути розроблені для спрощення обліку.

Господарюючий суб’єкт самостійно обирає методи і способи бухгалтерського обліку, якими він бажає керуватися в процесі здійснення господарської діяльності.

З вищесказаного випливає, що стандарти господарюючого суб’єкта та його облікова політика мають багато спільного.

Таким чином, до моменту врегулювання даного питання на законодавчому рівні, основним документом, що визначає порядок обліку активів і зобов’язань, їх облікова політика, яка складена згідно з вимогами нормативних документів, якими на даний момент є ПБО.

Основи побудови

У зарубіжних країнах зміст балансу складено за ступенем уповільнення ліквідності, тобто спочатку показані легко реалізуються типи майна, вважаються оборотним капіталом фірми, і в кінці балансу – найменш ліквідні активи.

Це побудова балансу зосереджено на ступеню його ліквідності, виходячи із здатності платити за всіма боргами. У будь-якому випадку активи підприємства (A) повинні відповідати його зобов’язанням (П) і його власного капіталу (K):

A = П + К.

Основні вимоги до балансу

При заповненні балансу необхідно враховувати основні вимоги:

неможливість здійснити залік між різними статтями активу і пасиву, прибутків і збитків;
дані на початок періоду дослідження і на кінець попереднього року повинні бути рівними один одному;
статті балансу мають документальне підтвердження, що отримується в ході інвентаризації.

Основи заповнення балансу

При розгляді питання про те, як заповнити бухгалтерський баланс, використовується існуюча форма.

Форма даного документа затверджено Наказом Мінфіну Росії № 66н від 02.07.2010 року. Іноді фірма може сама самостійно створювати форму балансу, але на основі того, який офіційно введений в обіг.

Розглянемо основні аспекти, що відповідають на питання про те, як правильно заповнити баланс.

У вищевказаній формі обов’язковим є список реквізитів:

звітна дата;
назва фірми;
значення ІПН;
форма власності;
одиниця виміру, що використовується в балансі;
адреса фірми;
дата затвердження балансу;
дата відправлення балансу.

Розглянемо приклад того, як заповнити баланс з урахуванням його структури.

Необоротні активи

Почнемо з активу. У першому розділі звіту відображена інформація про необоротні активи підприємства. Він реєструє такі індикатори:

нематеріальні активи (для розрахунку значення для цього показника необхідно розрахувати різницю між дебетовою обліковим записом 04 у плані рахунків та кредитом на рахунок 05);
результати досліджень і розробок (значення приймається за Дт04);
пошукові нематеріальні активи (Дт08 на субрахунку для обліку нематеріальних витрат на пошукові активи, заповнюються тільки фірмами, які використовують природні ресурси у виробництві);
матеріальні активи, що відносяться до пошукових (дебет 08 на субрахунку обліку витрат, аналогічним чином заповнюється фірмами, які використовують різні ресурси природи);
основні фонди компанії (різниця між Дт01 і сумою між Ктм 02 і Дт08 по субрахунку обліку основних засобів, які вводяться в дію підприємством);
інвестиції в матеріальні активи (різниця між Дт 03 та Кт 02 за субрахунком амортизації майна компанії);
фінансові вкладення (Дт 58 та 55 для субрахунки, на якій обліковуються депозитні рахунки, а також дебет 73 на субрахунку, які враховують розрахунки за кредитами, зменшені 59 за кредитом субрахунку, який враховує резерви на тривалі зобов’язання);
податковий актив, класифікований як відкладений (Дт-09);
інші необоротні активи, що відповідають сумам, не включених в інші рядки;
остаточний індикатор для всіх попередніх рядків.

У наступному розділі поточні активи фіксовані.

Оборотний капітал

Досліджуємо приклад того, як заповнити баланс відповідно до встановлених для нього вимогами.

У досліджуваному розділі представлені наступні показники:

резерви (різниця між Дт41, сумою Кт42, Дт15, 16, яка зменшується на суму між Кт14 і Дт97, а також Дт для таких рахунків, як 10, 11, 20, 21, 23, 29, 43, 44, а також 45);
ПДВ (Дт 19);
показники дебеторської заборгованості (різниця між сумою заборгованості 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73 – без кредитів, 75 і 76 і 63 кредитів);
фінансові вкладення (різниця між сумою заборгованостей 58, 55, 73 – на субрахунку, яка фіксує розрахунки за кредитами і позиками 59);
грошові кошти (дебетова сума становить 50, 51, 52, 55, 57, за вирахуванням Дт55 за субрахунком депозитних рахунків);
інші поточні активи, які не відображені у вищезазначених рядках,
загальне сумарне значення.

Капітал і резерви

Розглянемо питання про те, як заповнити баланс по розділу «Капітал і резерви».

У першому розділі відповідної частини балансу розкривається інформація про капіталі і резервах компанії.

Тут фіксується інформація:

капітал у вигляді статутного (Кт 80);
на власні акції, придбані у акціонерів компанії (дебет 81);
переоцінка активів, класифікованих як необоротні (Кредит 83 – субрахунок, в якому фіксується сума переоцінки основних засобів підприємства, а також нематеріальні активи);
на додатковий капітал, виключаючи переоцінку (кредит 83 – за вирахуванням сум, відображених у попередньому рядку), на резервний капітал компанії (Кт 82);
на нерозподілений прибуток фірми або непокритий збиток (Кт84);
загальне підсумкове значення.

Короткострокові зобов’язання

Розглянемо питання про те, як заповнити баланс по розділу «Короткострокові зобов’язання».

Ще один блок пасиву дає уявлення про інформації про короткострокові зобов’язання компанії.

Яка інформація про них включена в баланс?

Тут відображаються наступні дані:

за позиковими коштами компанії (підсумки Кт 66 і 67 – за відсотки в рамках довгострокової позики (більше 1 року)) ;
за кредиторської заборгованості (підсумки Кт 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 – для короткострокових кредитів, а також 76);
про доходи в майбутніх періодах (сума кредитів 98 і 86);
за оцінними зобов’язаннями (кредит 96 – якщо беруться довгострокові зобов’язань);
залишилися зобов’язання;
сумарне значення короткострокових зобов’язань.
сума всього прибутку в балансі відображена в рядку 1370 «Нерозподілений прибуток».

Цифри підраховано, що далі?

Для того, щоб зрозуміти, як заповнити бухгалтерський баланс, далі необхідно внести отримані цифри у форму балансу нижче.

Найменування рядка	Код
Необоротні активи	1100
Основні засоби	1150
Фінансові вкладення	1170
Оборотні активи	1200
Запаси	1210
ПДВ	1220
Дебіторська заборгованість	1230
Фінансові вкладення	1240
Грошові кошти	1250
Активи всього	1600
Капітал і резерви	1300
Статутний капітал	1310
Додатковий капітал	1350
Резервний капітал	1360
Нерозподілений прибуток	1370
Довгострокові позики	1400
Короткострокові позики	1500
Кредиторська заборгованість	1520
Пасиви всього	1700

Представлені коди рядків балансу є універсальними для більшості компаній.

Не всі організації мають можливість використовувати тільки стандартні рядки цієї звітності, їм потрібна більш детальна інформація і розшифровка. Тому такими компаніями іноді використовуються додаткові коди балансу, наприклад до рядку 1260 «Інші поточні активи», з’являється рядок 12605 – «Відкладені витрати».

А що при УСН?

Розглянемо особливості балансу в УСН.

Спрощена система оподаткування, спрощений податок – це особливий вид податку, при застосуванні якого не сплачуються наступні податки:

податок на прибуток;
майновий податок;
ПДВ, якщо не привозяться товари з-за кордону;
прибутковий податок.

Бухгалтерська звітність для ТОВ у разі ССО – це інформація, за якою податкові органи контролюють доходи юридичних осіб. Згідно із законом 402-ФЗ, компанії зобов’язані надавати податкові дані про фінанси.

Компанії, які знаходяться на УСН, зобов’язані представляти бухгалтерський баланс в більш простій формі один раз на рік. Баланс за 2017 рік повинен бути зданий до 31 березня 2018 року.

На самому початку балансу необхідно вказати, звідки береться форма звіту.

Основна частина складається також із заповнення двох основних блоків: за активами і пасивами. Блок з активами – це 5 показників, блок з пасивами – це шість показників. При заповненні кожного з них також необхідно дотримуватись основних вимог, що пред’являються до стандартної звітності.

Використання оборотно-сальдової відомості

Розглянемо питання про те, як заповнити баланс, оборотно-сальдової відомості (ОСВ).

В ОСВ в табличній версії присутні облікові рахунки по мірі збільшення. Бухгалтер вносить дані щомісяця з журналів, в яких ведеться щоденна запис про господарської та економічної діяльності, виражена в грошовому вираженні. Таблиця заповнюється при відображенні залишків на початок і кінець звітного періоду, показуючи при цьому загальні обороти за проміжок часу.

В результаті створюється фінансовий документ на будь-який період, необхідний для аналізу. Він може бути у формі щомісячного, щоквартального, річного періоду, що забезпечує робочу картину підприємства, що відбиває оборот коштів для управління, а також для будь-якої зацікавленої особи.

В ОСО відображаються залишки коштів організації на встановлену дату. В облікових записах робота підприємства відображається в грошовому еквіваленті, значення одержаних залишків переносяться в таблицю.

Розглянемо основні нюанси того, як правильно заповнити баланс при застосуванні даної відомості. Формування спрощеного балансу допомогою ОСО можливо наступним чином:

обробка всіх рахунків здійснюється з метою створення вхідних і вихідних транзакцій для зняття кінцевих залишків коштів;
створюється графологічна система, в якій по дебету і кредиту записуються рядки кожного облікового запису послідовно;
ведеться підрахунок всіх цифр по приходу і витраті;
результатом є опис усіх залишків на рахунках;
перевірка правильності кінцевих значень, для цього необхідно додати до початкового залишку коштів прихід за рахунками і відняти всі значення, віднесені до кредиту;
для пасивних рахунків необхідно брати кредитове сальдо, додати оборотний капітал і відняти значення по дебету;
підсумковий результат повинен бути ідентичний рознесенні рахунків.

Отримані підсумки обліковуються за балансом. Його оборотна форма являє собою результат, отриманий від загального сальдо дебетових залишків, яке дорівнює залишку кредиту.