Як визначити строк корисного використання будівлі?

Норми СПИ з метою податку на прибуток регулюються статтею 258 Податкового законодавства Росії. Бухгалтерські і податкові методи розрахунку мають схожі риси, але є і моменти істотної відмінності. Розповімо про них у статті більш детально.

Загальне поняття СПИ

Що ж це таке? Не кожен зможе розібратися. Під періодом корисного використання будівель розуміється строк, у який об’єкт нематеріальних активів або основних засобів може служити для цілей, переслідуваних платниками податків у своїй діяльності. Розраховується підприємцем він самостійно, причому дата, в яку об’єкт майна введений в експлуатацію, враховується обов’язково.

Для податкової системи характерна його визначення тільки за тимчасовими показниками. У бухгалтерському обліку передбачено також встановлення терміну корисного використання будівлі в залежності від кількості продукції, яка була проведена за цей час. При чому тут амортизація?

Об’єкти амортизації

Амортизація будівлі і термін корисного використання одного і того ж об’єкта нерухомості – суміжні поняття.

Перше представляє собою перенесення вартості об’єкта на продукцію, створену при його використанні. Сюди ж входять роботи і надані послуги. Відрахування з урахуванням амортизації допомагають створювати джерело для простого відтворення. Таким чином, фактично можна збільшити собівартість кінцевого продукту на 5-7 відсотків, які в подальшому будуть використані на ремонт або заміну обладнання, в разі необхідності. Інакше кажучи, амортизація будівлі дозволяє перенести гроші, витрачені на придбання засобів, що належать до розряду основних, на послуги і товари, включивши їх кінцеву вартість. Амортизацію нараховують на наступні об’єкти:

Основні засоби, які не змінюються споживчі властивості з плином часу. До даного майна відносяться ділянки землі, музейні об’єкти, об’єкти природокористування і т. д. Термін корисного використання основних засобів (будівель і споруд) визначається у відповідності з групою амортизації.

Житловий фонд. Але тільки у випадках, коли він не використовується з наміром отримати дохід.

Дорожнє господарство і зовнішній благоустрій.

Насадження багаторічні, які не досягли експлуатаційного віку.

Худоба.

Використовувані з метою мобілізації та мобілізаційної підготовки. До них відносяться законсервовані і закриті для виробництва продукції та управлінських потреб об’єкти, а також здані в тимчасове платне користування.

Суть амортизації

Процес виробництва якого-небудь предмета, робіт або послуг вимагає від організації витрат на придбання матеріалів, енергії, виплати заробітної плати робітникам і т. д. Ці витрати зумовлюють собівартість кінцевого продукту. Строк корисного використання виробничого будинку залежить від амортизаційної групи. Про це ми поговоримо далі.

Однак для виробництва певної продукції необхідно будівля цеху та адміністрації, причому перше безпосередньо залежить від виду продуктів, які випускаються (хоча в деяких випадках воно буває і не потрібно). Крім цього, може знадобитися спеціальне обладнання, паркан навколо заводу, транспортні засоби. Строк корисного використання нежитлової будівлі, як було згадано, залежить від амортизаційної групи.

Тут необхідно враховувати, що матеріали купуються і використовуються для потреб виробництва протягом відносно короткого проміжку часу (до 12 місяців), в той час як будівля і верстати, що використовуються у виготовленні продукції, залишаться ще на багато років у незмінному вигляді.

Витрати на придбання засобів, які називаються основними, іноді дорожче самих матеріалів, однак, і їм властиво зношуватися, будівлі можуть сипатися і старіти, верстати виробляють ресурс і відправляються на металобрухт. Об’єкт можуть знести або зробити капітальний ремонт після закінчення терміну корисного використання будівлі.

Для купівлі нового обладнання потрібні будуть кошти. З цієї причини організації і включають у вартість продукції надбавки, які оплачуються покупцем.

Амортизація обумовлена потребою віднесення вартості об’єктів до витрат і збереження їх врахованими. У разі особливо дорогих основних засобів, а строк корисного використання будівлі тривалий, амортизація потрібна для поступового списання їх вартості. Це дає можливість знижувати собівартість. Існує ряд особливостей, які слід враховувати при розрахунку амортизації, щоб уникнути помилок і не опинитися в зоні уваги контролюючих організацій.

Як визначити строк корисного використання нежитлової будівлі? На це питання допоможе відповісти поняття амортизаційної групи.

Десять амортизаційних категорій

Що все це означає?

Податкове законодавство виділяє 10 амортизаційних категорій. Строк корисного використання будівлі від амортизаційної групи знаходиться у прямій залежності. Таким чином, головним завданням при розрахунку буде віднесення об’єкта до певної групи. Лише після цього стає можливим встановити період корисного застосування. Адже амортизація будівлі і термін корисного використання об’єкта нерухомості – взаємозалежні поняття.

Про групах амортизації детальніше

Згідно з класифікацією, наведеною в Податковому кодексі, виділяються наступні групи амортизації:

• Перша група. У неї входить все недовговічне майно, використання якого становить від одного року до двох. Мінімальним періодом використання буде 13 місяців, а максимальний не більше 24 місяців.
• Друга група складається з майна, період корисної експлуатації якого до трьох років.

Як до першої, так і до другої групи застосовні амортизаційні премії в обсязі не більше 10 відсотків.

• Третя група включає в себе основні засоби, у яких період корисного застосування не більше п’яти років.

Премія по амортизації у груп з третьої по сьому розраховується в обсязі до 30 відсотків.

До всіх трьом першим групам основних засобів не застосовується підвищений коефіцієнт амортизації предмета лізингу.

Починаючи з 2018 року, майно, що входить в третю групу амортизації, буде обкладатися майновим податком, якщо тільки суб’єкт РФ не прийме до цього часу спеціальний закон про застосування пільг на території конкретного регіону.

• У четверту групу входить майно, період корисного застосування якого до семи років. До даної групи відносяться передавальні пристрої та споруди, будівлі, машини та обладнання, інвентар, насадження, транспортні засоби та худобу. Податком на майно оподатковується дана амортизаційна група також як і попередня.
• П’ята група. Включає основні засоби з періодом корисного використання до 10 років. У цю групу входять передавальні пристрої та споруди, машини та обладнання, будівлі, інвентар, транспорт, а також майно, яке не було включено в інші групи.
• До шостої групи відносяться основні засоби, термін використання яких до 15 років. До складу цієї групи входять житла, обладнання і машини, передавальні пристрої і споруди, транспорт, насадження та різний інвентар. Правило оподаткування до цієї групи застосовуються такі ж, як у попередніх трьох групах.
• Сьома група – майно з періодом корисного застосування до 20 років. Група включає в себе будівлі, машини, транспорт, обладнання, передавальні пристрої та споруди, багаторічні насадження та інші основні засоби.
• У восьму групу входить майно зі строком експлуатації до 25 років. До даного виду основних засобів відносяться будівлі, передавальні пристрої та споруди, інвентар і транспорт.

На групи з 8 по 10 знову починає діяти амортизаційна премія в розмірі не більше 10 відсотків. Також в останніх амортизаційних груп застосовується тільки лінійний спосіб розрахунку терміну корисного використання.

• В дев’яту групу входять основні засоби, у яких термін експлуатації до тридцяти років.

До складу цієї групи входять будівлі, передавальні пристрої та споруди, устаткування і машини, транспортні засоби і т. д. Амортизаційна премія також становить до 10 відсотків.

• Десята група. По максимальному строку корисного використання будівлі та інших об’єктів цієї групи обмежень немає. Склад майна такої ж, як і в попередніх випадках. Строк корисного використання будівель 10 групи більше 30 років.

Коректне нарахування амортизації на будівлі

Загальноприйнято вважати, що співвідношення вартості будівлі та накопичених амортизаційних відрахувань і є ступінь його зносу, але практика показує, що насправді це далеко не завжди так. Величина амортизаційних виплат являє собою скоріше математичний і нормативний показник, де є деяка залежність від терміну корисного використання будівель і споруд. Дані відрахування по будівлі будуть відповідати законодавчим нормативам лише в разі правильно розрахованих наступних параметрів:

Кінцевої вартості коштів, що належать до основних. Вона складається з витрат на придбання і зведення будівель та всі супутні операції (збільшується при дооцінці або добудову).

Періоду корисного застосування амортизаційного об’єкта.

Суми амортизації на будівлю, яка нараховувалася до переходу до справжньому власнику.

Способи нарахування амортизаційних відрахувань. Який, у свою чергу, залежить від використовуваної системи оподаткування та організаційно-правової форми організації.

Існують також додаткові параметри, що впливають на відрахування на амортизацію в залежності від строку корисного використання будівель і споруд. До них відносяться:

СПИ, збільшений за рахунок модернізації та реконструкції. Додаткову величину якого підприємство обчислює самостійно у залежності від понесених витрат. Строк корисного використання будівлі, було в експлуатації, навпаки, може бути зменшений нинішнім власником.

СПИ збільшується завдяки капітальному ремонту і консервації від трьох місяців. За цей період амортизація нараховуватися не буде.

Для того щоб суми амортизації не викликали запитань у контролюючих органів, вся додаткова інформація з попередніх пунктів повинна вноситися в інвентаризаційну картку будівлі. На питання про те, який термін корисного використання цегляного будинку, відповідь дасть класифікація амортизаційних груп.

Встановлення періоду

Нарахування амортизації на будівлю відбувається з допомогою такого показника, як нормативний період корисного застосування.

Для чого враховуються наступні документи:

Постанова Уряду №1, прийняте в 2002 році. Використовується у відношенні будинків, що входять в амортизаційні групи з 4-го по 9-ю. У кожну з них входять будови з урахуванням їх конструкційних характеристик. Таким чином, період корисного застосування будівлі визначається у діапазоні, зазначеному для кожної амортизаційної групи.

Постанова ради Міністрів Радянського союзу від 1990 року. Воно регламентує нарахування амортизації для 10-ї амортизаційної групи. Величина періоду корисного застосування в роках обчислюється шляхом поділок цифри 100 на прописану в Постанові норму відрахувань амортизації будівлі.

Коефіцієнти радянського Постанови можуть використовуватися тільки в обсязі від 3,3 до 0,4 відсотка, так як це відповідає 10-ї амортизаційної групі, що передбачає період корисного застосування будівлі починаючи від тридцяти років і чотирьох місяців. По всіх інших випадках слід використовувати перший документ.

Найчастіше компанії автоматизують бухгалтерський облік, що може призвести до зниження уваги співробітників і помилок. Це може бути помилка при внесення в програму залишків або некомпетентність введених даних. Тому потрібно уважно перевіряти встановлені періоди корисного застосування і здійснювати коригування неправильно визначених показників амортизації. Бажано, що логічно, робити це до того, як виявить помилку контролююча організація.

На питання про те, як визначити строк корисного використання будівлі, з допомогою яких інструментів і коефіцієнтів, можна відповісти виходячи з вже розглянутих матеріалів.

Способи амортизаційних нарахувань

Досить легко обчислюється амортизація будівлі за допомогою бухгалтерських програм. Для цього буває достатньо заповнити в електронному вигляді картку основного засобу, внісши в неї всі необхідні дані. Далі спеціальна програма самостійно зробить розрахунок.

Слід, однак, щоб уникнути помилок не тільки мати уявлення, як відбувається розрахунок амортизації без використання спеціалізованих програм, але і добре орієнтуватися в внесених параметрах періодів корисного застосування будівель.

Що пропонує УСН?

Оподаткування передбачає чотири способи обчислення амортизаційних виплат на будівлі, які доступні для приватних осіб і підприємств. У той же час для основної системи оподаткування характерно тільки два способи, прописаних Податковим кодексом Росії. До них відносяться:

Лінійний. Найбільш простий і відповідно поширений спосіб обчислення амортизації на будівлю. Сума амортизації кожен місяць рівномірна і вираховується шляхом множення норми амортизації у відсотках на вартість об’єкта. Норму можна визначити розділивши 100 на період корисного застосування будівлі за місяць. Даний спосіб застосовується підприємствами, що роблять податкові відрахування на будівлі з 8, 9 і 10 груп по амортизації.

Нелінійний. Вважається найбільш вигідним, так як розрахунок підтверджує потенційну можливість внесення великих сум. У бухгалтерських звітах цей спосіб використовується рідко.

Обчислюють амортизацію починаючи з наступного після постановки будівлі на облік місяці, незалежно від того, коли воно було введено в експлуатацію.

Бюджетний облік амортизації

Підприємства, що отримують фінансування з бюджетної сфери, з 2010 року за наказом Міністерства фінансів не можуть вибирати такі показники амортизації, як період корисного застосування і спосіб нарахування. Для них передбачені наступні варіанти перерахування амортизаційних виплат:

Якщо вартість об’єктів менше сорока тис. рублів, то амортизаційні відрахування виробляють в повному обсязі. Це поширюється на реєстрацію будівель нерухомості і введення в використання рухомих об’єктів.

При вартості об’єктів більше цієї суми, використовується, як і в попередніх випадках, лінійний метод розрахунків.

Вираховуючи період корисного застосування об’єкта нерухомості, організації бюджетного напрямки зобов’язані вибрати найбільший строк корисного використання будівлі з передбачених групою.

Таким чином, виходить, що у сфері бюджетного забезпечення правила амортизації більш жорсткі, ніж у комерційної. Однак і відповідальність «бюджетників» незрівнянно більше.