Як відбувається відшкодування з бюджету ПДВ: проблеми, строки та поради

Віктор Кузьмін

1 minute

Як відомо, ПДВ є непрямим податком, і з цим пов’язаний особливий процес його розрахунку. Покупці, які є його платниками, які мають право скористатися відрахуваннями. Це означає, що вони можуть зменшити свій податок до сплати на суму вхідного ПДВ. Іноді виходить так, що ця різниця виходить негативною. Тоді організація або підприємець має право відшкодувати ПДВ з бюджету.

Звідки береться від’ємна різниця

Як визначити суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету? Щоб відповісти на це питання, потрібно зрозуміти, звідки вона береться. Від’ємна сума податку до сплати означає, що нарахований за звітний період ПДВ менше суми податкових вирахувань, прийнятих платником податків до заліку в цьому ж періоді. Відрахування робляться на суми податку, вказані в рахунках-фактурах, отриманих від постачальників. Це так званий вхідний ПДВ. Його компанії і підприємці сплачують у складі ціни тим суб’єктам, у яких вони купують товари і послуги, необхідні для здійснення діяльності.

Найчастіше негативна різниця між вхідним і нарахованим ПДВ виникає при експортних операціях. Організація купує товар і сплачує ПДВ у складі ціни, який постачальник виділяє в рахунку-фактурі. Далі цей податок покупець приймає до відрахування. Таким чином, у нього утворився податок зі знаком «мінус». Потім товар продається на експорт, а такі операції ПДВ не обкладаються. У підсумку виходить, що податку зі знаком «плюс», тобто до сплати в бюджет, по цій операції не виникає. Так і складається негативна різниця.

Але бувають і інші випадки виникнення суми податку до відшкодування, в тому числі:

якщо у звітному періоді закуплено товарів більше, ніж продано, наприклад, у зв’язку зі зниженням попиту;
якщо до відрахуванню прийнята велика сума податку з реалізації з іншого періоду, що перевищує нарахований податок;
якщо купуються товари і послуги, оподатковувані за ставкою 18 %, а виготовлена з їх участю продукція оподатковується за ставкою 10 %.

Якщо суб’єкт веде повноцінний бухгалтерський облік та складає проводки, відшкодування ПДВ з бюджету (сума до повернення) буде відображено за дебетом рахунка 68, до якого зазвичай відкриваються субрахунки за видами податків. Позитивний залишок за субрахунком, призначеному для обліку ПДВ, свідчить про те, що платник податків переплатив і може отримати кошти назад.

Коли можна заявити вирахування

Ми з’ясували, що ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету, утворюється за рахунок відрахувань. Вони ж, у свою чергу, можуть бути проведені при виконанні певних умов:

товари та послуги, за якими заявляються відрахування, що використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях;
об’єкти, податок з придбання яких віднімається, прийняті до обліку;
покупець має рахунком-фактурою з виділеною в ньому сумою ПДВ.

До відрахуванню по кожному рахунку-фактурі можна заявити повністю або частково зазначену в ньому суму податку. Важливою умовою для застосування вирахування є коректне оформлення цього документа.

Що означає відшкодування

Відшкодування з бюджету ПДВ означає один з варіантів:

зарахування його суми в рахунок нестачі по ПДВ або іншим федеральним податках, в тому числі штрафів і пені;
залік в рахунок майбутніх нарахувань (так сказати, податковий аванс);
повернення суми з бюджету на рахунок платника податків.

В першу чергу ИФНС перевіряє, чи немає у заявника заборгованості по яким-небудь федеральних податків, у тому числі і по самому ПДВ. Якщо такі є, то суми відшкодування підуть на їх погашення. А ось якщо ніяких боргів у суб’єкта перед федеральним бюджетом немає, то сума податку буде повернена на його рахунок або зарахована в рахунок майбутніх податкових зобов’язань. Рішення залишається за платником податків.

Порядок відшкодування

Отже, в поточному періоді в компанії або ІП утворився податок, який можна повернути. По закінченні кварталу подається декларація з ПДВ із зазначенням суми до відшкодування. Разом з цим подається заява на відшкодування ПДВ з бюджету. У ньому слід вибрати, що більше цікавить повернення податку або його залік.

Сьогодні існує два способи відшкодувати ПДВ:

звичайний порядок, який передбачає, що податок буде відшкодована після закінчення камеральної перевірки;
заявний (спрощений) порядок — коли ПДВ відшкодовується до закінчення такої перевірки.

Різниця між ними полягає в термін відшкодування — у другому випадку платнику податків не доведеться чекати 3 місяці, щоб повернути гроші з бюджету.

Особливості заявительного порядку

Для більшості суб’єктів умовою відшкодування ПДВ з бюджету в спрощеному порядку є порука банк або великого платника податків. Воно означає, що поручитель сплатить суму відшкодованого ПДВ в бюджет, якщо в результаті перевірки інспекція прийде до висновку, що воно було безпідставним.

Вимога про поручительство не відноситься до тих, хто за останні три звітні роки сплатив до бюджету сумарно не менше 7 млрд рублів у вигляді ПДВ, акцизів, податку на прибуток, ПВКК. Інші суб’єкти повинні надати один з варіантів:

гарантію банку, що входить в список, знайти який можна на сайті Мінфіну;
поручительство великого платника податків, відповідного ряду вимог;
порука певної керуючої компанії — для резидентів територій випереджаючого соціально-економічного розвитку і порту Владивосток.

Заяву на відшкодування в прискореному порядку повинно бути подано до податкового органу не пізніше п’яти днів з дня подачі декларації. Такий же термін є в ИФНС на прийняття рішення. Якщо слід відмову у відшкодуванні, то це не значить, що переплату не повернуть. В такому випадку буде застосовано загальний порядок відшкодування ПДВ з бюджету — спочатку податкова перевірка, а потім рішення ИФНС.

Податкова перевірка

Який би спосіб не був обраний, буде камеральна перевірка декларації з ПДВ, в якій платник податків заявив про її відшкодування. Перевірка проводиться в стандартні терміни — 3 місяці. Однак вона може бути закінчене і раніше.

Перевірка по відшкодуванню має свої особливості. Звичайна камеральна перевірка проводиться в автоматичному режимі, а інспектори підключаються лише у випадках, коли вона виявляє якісь порушення. Однак при відшкодуванні з бюджету ПДВ все трохи інакше — проводиться поглиблена «камералка».

В ході перевірки ИФНС може вимагати від платника податків надати пояснення і документи, які б допомогли підтвердити, що відшкодування ПДВ обґрунтовано. Витребувати документи та іншу інформацію інспектори можуть не тільки у самого платника податків, але і в його контрагентів. Незважаючи на «камеральность» процесу, представники ИФНС можуть з’явитися на територію суб’єкта, що перевіряється, щоб оглянути документи і предмети на місці. Однак для цього потрібна згода самого платника податків. Крім того, в деяких випадках проводиться допит свідків, експертиза та інші контрольні заходи.

Перевірка, як завжди, може дати два результату — порушення виявлені або ні. Якщо все в порядку, то в інспекції буде 7 днів на те, щоб винести рішення про відшкодування ПДВ.

Якщо перевірка виявила порушення

Буває, що перевірка виявляє порушення, допущені платником податків. Останній має повне право не погодитися з такими висновками податківців. У цьому випадку він може подати заперечення, яке разом з актом перевірки і її матеріалами буде розглянуто керівництвом податкової інспекції. В результаті такого розгляду податкова служба повинна прийняти 2 рішення:

чи повинен платник податків бути притягнутий до відповідальності за правопорушення;
дозволити йому відшкодування ПДВ з бюджету.

Що стосується останнього, то відшкодування може бути дозволено повністю або частково чи в ньому може бути відмовлено. Про будь-яке рішення податкового органу заявник повинен дізнатися протягом 5 робочих днів з дати його прийняття.

Як відбувається повернення грошей?

Платник податків зазначив у заяві, що надміру сплачений ПДВ повинен бути повернений на його рахунок у банку. Що далі? Сума ПДВ до відшкодування з бюджету перераховується платнику податків Федеральним Казначейством, точніше, його територіальним органом. Доручення на переказ цих коштів надходить в Казначейство з ФНС. Це повинно відбутися не пізніше наступного дня після того, як прийнято рішення про відшкодування податку.

Отримавши доручення, Казначейство здійснює переказ грошових коштів. Повернення має бути здійснено протягом 5 робочих днів. Також Казначейство зобов’язане відзвітувати перед податковим органом про виконання його доручення.

Таким чином, з дати закінчення перевірки до перерахування грошових коштів з бюджету повинно пройти не більше 12 днів.

Якщо терміни повернення порушені

Строки відшкодування ПДВ з бюджету суворо регламентовані, проте на практиці іноді виникають затримки. У цьому випадку платнику податків покладається не тільки сума ПДВ, але і відсотки за прострочення повернення грошових коштів. За правилами, від закінчення податкової перевірки до виплати відшкодованих платнику податку коштів проходить не більше 12 днів. Таким чином, відсотки за прострочення починають нараховуватися по закінченні цього часу.

Відсотки нараховуються за кожний день прострочення і розраховуються за формулою:

Ключова ставка ЦБ РФ / кількість днів у році.

Отримане значення множиться на кількість днів прострочення. У результаті виходить загальна сума нарахованих відсотків.

У відшкодуванні відмовлено. Що робити?

Отже, інспекція відмовилася відшкодовувати ПДВ, але платник податків впевнений в своєму праві. У цьому випадку він може звернутися зі скаргою до вищестоящого органу системи ФНС, а якщо отримає відмову і там – в суд. При позитивному результаті вдасться отримати не тільки суму самого відшкодування, але й відсотки за той термін, протягом якого бюджету користувався коштами платника податків.

У цьому випадку проценти повинні нараховуватися не з дати винесення судом рішення на користь суб’єкта, а через 12 днів після закінчення перевірки. Тобто з моменту, коли інспекція повинна була винести позитивне рішення про відшкодування ПДВ.

Особливості відшкодування ПДВ з експорту

Повернення ПДВ за експортними операціями відбувається в іншому порядку. Коли товари поміщаються під митну процедуру експорту, починається відлік строку, протягом якого слід підтвердити обгрунтованість застосування нульової ставки ПДВ. На це відводиться 180 днів. Для підтвердження в ИФНС подаються документи на експорт, а саме:

угоди з іноземними контрагентами;
митні декларації;
транспортні, товаросупровідні та інші документи.

Для скорочення обсягу документації дозволено представляти не самі документи, а їх реєстри. Складаються вони в електронному вигляді за затвердженим ФНС формату. Далі інспекція запросить для перевірки окремі документи з цих списків, що відносяться до найбільш великих операцій. Якщо все в порядку, право експортера на застосування ставки 0% буде підтверджено, а ПДВ — повернуто.

Якщо за 180 днів експортер не встигне зібрати документи для підтвердження нульової ставки, операції не будуть обкладатися ПДВ у звичайному порядку. У цьому випадку на відшкодування податку розраховувати не доводиться.

Відшкодування ПДВ з бюджету: проводки

Розглянемо відображення відшкодування ПДВ в бухгалтерському обліку на прикладі. У звітному періоді компанія придбала товарів на 236000 рублів, у тому числі ПДВ 36000 рублів. Всю суму вхідного податку вона прийняла до відрахуванню. Реалізовано у тому ж періоді було товарів на 118000 рублів, у тому числі ПДВ 18000 рублів. Щодо ПДВ робляться такі проводки:

Д-т 68 (ПДВ) — К-т 19, сума 36000 рублів — прийнятий до відрахування податок з придбаних товарів.
Д-т 90 — К-т 68 (ПДВ), сума 18000 рублів — нарахований податок з реалізованих товарів.

Таким чином, за дебетом рахунка 68 залишається 18000 рублів — це ПДВ, пред’явлений до відшкодування з бюджету. Якщо ИФНС «дала добро», Казначейство виплачує грошові кошти. Коли вони отримані, оформляється така запис:

Д-т 51 — К-т 68 (ПДВ), сума 18000 рублів — відшкодований податок надійшов на рахунок організації.

Як уникнути відшкодування

ИФНС приймає рішення про повернення коштів з бюджету з небажанням. Адже різного роду схеми з незаконним відшкодуванням ПДВ, є досить поширеними. Тому кожна декларація з сумою податку до повернення аналізується особливо ретельно. У великих інспекціях створені спеціальні відділи, які перевіряють тільки також відшкодовують ПДВ суб’єкти. Крім того, вважається, що це збільшує ризик потрапити в план виїзних перевірок.

Так чи інакше, але багато організації та ВП намагаються не допустити негативного ПДВ, особливо якщо його поява носить одноразовий характер або пов’язана з сезонністю. Допомагає в цьому механізм перенесення та поділу вирахування. Податковий кодекс дозволяє приймати ПДВ по товарах і послугах до відрахуванню не відразу, а протягом 3 років після прийняття їх до обліку. При цьому заявити вирахування в наступних періодах можна як цілком, так і частинами.

Припустимо, у звітному періоді реалізації не було, зате були придбання товарів і послуг. Якщо прийняти ПДВ з цих витрат до відрахуванню, то утворюється від’ємна різниця і виникне податок до відшкодування. У той же час реалізація очікується вже в наступному кварталі. Тому в такому випадку доцільно з вирахуванням почекати. Якщо в наступному періоді виникне ПДВ до нарахування, то можна буде зарахувати вхідний податок з минулого періоду або його частина.

На закінчення відзначимо, що незважаючи на всю складність відшкодування з бюджету ПДВ, цим правом користуються чимало платників податків. Якщо прийнято таке рішення, потрібно виконати всі вимоги і врахувати нюанси цього процесу. І тоді у ИФНС не буде причин відмовляти в поверненні податку.