Відповідальність за несплату податків. Несплата податків: покарання у вигляді штрафів та пені
Обов’язок платежів за встановленими податками і зборами в Росії законодавчо закріплена як для юридичних, так і фізичних осіб. Відповідальність передбачена щодо всіх без винятку випадків, будь то несплата податку за квартиру громадянином в строк або цілеспрямоване заниження розрахункової суми до оплати при обчисленні податку організації на прибуток. Платник податків, навмисне або випадково котрий проігнорував або прострочив виконання своїх зобов’язань, вважається правопорушником і повинен понести покарання за скоєне.
Яка саме відповідальність за несплату податків може бути застосована?
Щоб отримати відповідь на це питання, необхідно звернутися до двох першорядним законодавчим актам — Податкового і Кримінального кеодексам РФ. Вони дають пояснення, що стосуються застосовуються у відношенні правопорушників економічних санкцій. Так, за ухилення або несвоєчасне погашення податкових платежів передбачені наступні види відповідальності:
- Податкова. Несе виключно фінансовий характер, що регламентовано чинним законодавством. Основне завдання таких санкцій — покрити збитки бюджету, заподіяну недобросовісним платником податків. У НК РФ застосування даного виду відповідальності відображає 122-я стаття. Несплата податків карається за допомогою нарахування пені або штрафів.
- Кримінальна. Покликана компенсувати шкоду правопорушника перед суспільством. Залежно від тяжкості злочину можуть бути застосовані такі її форми: адміністративна (великі грошові штрафи) або власне кримінальна (обмеження волі винних осіб). Використання такої регулюється статтями 198 і 199 Кримінального кодексу.
Поняття податкової недоїмки
Термін “недоїмка” є ключовим з точки зору процедури притягнення до відповідальності. Під ним прийнято розуміти всі несплачені в покладений термін суми податків і зборів. Його не слід плутати з поняттям податкової заборгованості, яке є більш широким і включає крім самої недоїмки нараховані штрафи і пені за несвоєчасні платежі.
Які саме складові формують недоїмку платника податків?
- Власне несплата податку в повному обсязі та у встановлені терміни, яка формує обов’язок громадянина або організації перед державною або регіональною скарбницею.
- Виявлена сума нестачі у виплатах по податках та зборах, яка може бути викликана помилками в обчисленні або умисним приховуванням частини об’єкта оподаткування. Недостачу формує незареєстровану майно, приховане від держави, наприклад, нерухомість на ділянці. Також це може бути більш низький показник доходу, зазначений у декларації, порівняно з реальним.
Виявлення недоїмок податковими органами відбувається шляхом камеральних чи виїзних перевірок. Перший тип являє собою періодично проводиться за місцем розміщення відділень податкової служби вивчення поданих декларацій та інших документів на предмет правильності обчислення і подальшої сплати податків.
Виїзні перевірки проводяться за адресою реєстрації платника податків, найчастіше організацій, і є самим ефективним способом виявлення недоїмок, причиною виникнення яких може стати, наприклад, несплата податку на прибуток або майно в належному обсязі у зв’язку з заниженням оподатковуваного бази. Виявити такі факти допомагає ретельний аналіз документації платника податків.
Податкові пені та методика їх нарахування
Пені за несплату податків являють собою обчислюються особливим чином суми грошових коштів, на величину яких недобросовісний платник податків повинен поповнити державний бюджет, якщо допустив прострочення податкових платежів.
Вони служать доповненням до первісної вартості недоїмки. Їх нарахування може відбуватися на величину не тільки спочатку обчисленого податку, але і штрафу, якщо той не був погашений в термін. Обов’язок сплати пені не знімається навіть у разі накладення каральних або забезпечують виконання зобов’язань по сплаті санкцій.
Для розрахунку суми пені за несплату податків важливі дві дати: безпосередній оплати заборгованості та законодавчо встановленою, до якої її погашення повинно статися. Нарахування, як правило, здійснюється за кожен прострочений день у вигляді певного відсотка від розміру спочатку необхідного платежу.
Сьогодні для розрахунку використовується величина рівна 1/300 від актуальної протягом цього періоду ставки рефінансування ЦБ РФ. При зміні величини ставки рефінансування в аналізованому періоді розрахунок проводять по всіх її значень з урахуванням терміну дії кожного. Якщо, наприклад, має місце несплата транспортного податку протягом деякого часу, формула обчислення пені виглядає таким чином:
Пеня = (Первісна сума транспортного податку × Довжина прострочення в днях × Актуальна ставка рефінансування ЦБ) ÷ 300.
Санкції за несплату податків
Штраф за несплату податків — це ще одна форма матеріального покарання боржників податковими органами. Його роль полягає в запобіганні повторного вчинення правопорушення. Розміри і правила нарахування регламентуються ст. 122 Податкового кодексу. Згідно з текстом даної статті причиною застосування штрафних санкцій є часткова або повна несплата податку, яка може бути викликана:
- Неправильним його обчисленням (наприклад, заниження податкової бази).
- Іншими незаконними діями або бездіяльністю.
У будь-якому випадку порушнику належить виплатити штраф за несплату податків у розмірі 20% від вартості недоїмки. Причому його погашення не звільняє від відшкодування раніше нарахованої суми податку. Якщо дії боржника визнано умисними, розмір санкцій збільшується до 40%.
Необхідно пояснити, що тут йдеться про ситуації з неправильно заповненою і поданій в податкові органи декларації. В інших випадках штраф за несплату або прострочення платежу не застосовується, боржника відшкодувати суму недоплати та нараховані пені.
Механізм введення кримінальної відповідальності
Кримінальна відповідальність за несплату податків може наступити в тому випадку, коли була виявлена недоплата великого (або особливо великого) розміру, а дії боржника мають ознаки злочину, якими є наступні:
- Неподання фізичними або юридичними особами обов’язкових згідно з податковим законодавством документів, у тому числі декларацій, що і спричинило за собою несплату.
- Ухилення податкового агента в особистих інтересах від виконання обов’язків, пов’язаних з розрахунком і стягненням податків з платників податку та їх перерахуванням до бюджету.
- Приховування організацією або індивідуальним підприємцем (далі — ІП) коштів або майна, які можуть бути джерелом стягнення податків.
Для отримання повної суми заборгованості платника податку складають усі суми несплачених ним податків з чинним терміном позовної давності. Встановлені законом обсяги великої і особливо великої недоїмки, в результаті якої може наступити кримінальна відповідальність за несплату податків, різні для громадян і організацій:
- Для фізичних осіб великою визнається не перерахована до бюджету сума податків і зборів, що перевищує величину в 1 млн 800 тис. рублів або в розмірі понад 600 тис. рублів. При цьому несплачені в загальній масі нарахованих податків повинні складати більше 10%. Особливо великої вважається недоїмка в розмірі понад 9 млн. рублів або 3 млн. рублів за умови, що їх частка в суми, що підлягає оплаті складає більше 20%.
- Для юридичних осіб велика недоїмка — заборгованість, що перевищує величину в 6 млн. рублів, або понад 2 млн. рублів при частці в загальному обсязі податків понад 10%. Особливо великої визнається не перерахована до бюджету сума податків понад 30 млн. рублів, або понад 10 млн., якщо частка у загальному обсязі нарахування перевищує 20%.
Фізичним особам загрожує покарання за несплату податків при великій заборгованості у вигляді адміністративного штрафу від 100 до 300 тис. рублів або ж в обсязі заробітної плати або іншого встановленого доходу за період від 1 до 2 років. Крім того, може застосовуватися позбавлення волі винних осіб строком до 1 року. У випадку з особливо великим розміром ухилення законодавчо встановлений штраф від 200 до 500 тис. рублів або позбавлення волі до 3 років. Відносно винних посадових осіб організацій санкції аналогічні, крім того, може бути застосований заборона на заняття ними керівних посад протягом визначеного періоду в майбутньому.
Принципи притягнення винної особи до відповідальності
Сама по собі несплата податків в установлений строк може привести лише до нарахування пені за прострочення. Цього недостатньо для того, щоб застосувати по відношенню до боржника податкові штрафні санкції, і вже тим більше кримінального покарання. У цьому випадку податковим органом обов’язково повинна бути доведена вина неплатника. Вона являє собою вчинення протиправного діяння по необачності або ж з лихого наміру.
Ключові принципи притягнення платника податку до відповідальності:
- Звинувачувана особа не зобов’язана доводити факт своєї невинності, так як це вважається завданням податкових органів.
- Жоден громадянин, ПІДПРИЄМЕЦЬ, організація не може залучатися повторно при вчиненні податкового правопорушення.
- Факт притягнення до відповідальності винних осіб не скасовує необхідності сплати первісної суми податку.
- Покарання за несплату податків не може застосовуватися по відношенню до обвинуваченого особі, якщо його вина у вчиненні даного протиправного діяння не доведена.
- Якщо відповідальність вже покладено на організацію, її посадові особи не звільняються від кримінальної чи будь-якої іншої законодавчо передбаченої відповідальності за наявності відповідних підстав.
Обставини, що виключають притягнення винної особи до відповідальності за несплату податків
Несплата податків, як і будь-який інший вид правопорушень, може супроводжуватися наявністю додаткових обставин, що роблять безпосередній вплив на процес залучення громадянина або організації до відповідальності за скоєне. Вони використовуються податковою інспекцією чи судовими органами для прийняття рішення про застосування тих чи інших податкових санкцій. Розрізняють виключають, пом’якшувальні і обтяжуючі провину обставини.
Відповідно до НК РФ неплатник податку не може бути притягнутий до відповідальності, якщо його дії супроводжуються наявністю як мінімум одного пункту з переліку виключають провину обставин:
- Для фізичних осіб — недосягнення шістнадцятирічного віку на момент вчинення ним незаконних дій.
- Відсутнє як таке подія правопорушення. У даній ситуації це несплата або неповна сплата податку.
- У здійснених діях відсутня вина. Остання може бути виключена, якщо несплата або затримка сталися з таких причин:
- Законодавчо встановлені строки для притягнення винної особи до відповідальності спливли. Цей період визначає ст. 113 НК РФ. Він становить 3 роки. Початком відліку вважається день, наступний за датою завершення податкового періоду, в якому була утворена недоїмка. Наприклад, коли має місце несплата земельного податку для фізичних осіб, в якості такого дня розглядається 2 листопада.
Наявність пом’якшуючих та обтяжуючих обставин
Такі обставини також впливають на процес прийняття рішення з питань застосування тих чи інших податкових санкцій. Згідно з чинним податковим законодавством, що пом’якшують відповідальність за несплату податків визнаються наступні події, які спровокували вчинення правопорушення:
- Збіг тяжких особистих або сімейних обставин.
- Наявність загрози, тиску, примусу з боку, які можуть бути викликані матеріальної або службової залежності.
- Будь-які інші обставини, які згодом зізнаються уповноваженими на прийняття рішень органами пом’якшуючими.
Обтяжуюча обставина тільки одне — це повторне порушення податкового законодавства таким же чином. При цьому обов’язковою вважається факт накладення відповідальності за первинне правопорушення. У зворотному випадку більш пізній за термінами випадок не може бути визнаний з цієї точки зору вторинним. Слід уточнити та інші умови визнання того чи іншого події таким. Вони наступні:
- Аналогічність вчинених правопорушень. При цьому не мається на увазі абсолютний збіг діянь. Існують додаткові різновиди ситуацій, які можуть бути розглянуті:
– Застосування одного й того ж пункту одній статті НК РФ з відмінностями в обставинах.
– Пункти статті не збігаються, але правопорушення однакові.
- Фактор часу. Ст. 112 НК РФ визначає термін, протягом якого винна особа вважається таким, що перебуває під дією податкової санкції. Це період довжиною в 12 місяців з моменту прийняття рішення судових або податковим органом. Бувають ситуації, коли відповідальність за несплату податків, сталася повторно, настає раніше, ніж за первинну. Важливо, що будь-яке повторне правопорушення, незалежно від часу застосування санкцій за його здійснення, не може розглядатися в якості обтяжуючої обставини при розгляді справи щодо первинного.
По одному і тому ж розгляду по несплаті податків можуть бути використані обидва варіанти. Ступінь впливу кожного з них на процедуру застосування податкових санкцій у відношенні неплатника законодавчо не визначена. Тому врахування пом’якшуючих та обтяжуючих обставин у кожному конкретному випадку здійснюється на розсуд судового або податкового органу.
Яких дій можна очікувати від податкових органів?
Несплата податків ІП, організацією або громадянином у встановлені строки повинна привернути увагу податкової служби. При виявленні цього факту порядок дій уповноважених органів буде наступним:
Яким чином можна оскаржити рішення податкових органів?
Кожен платник податків, який не згоден з рішенням податкової інспекції або суду, об’єктом якого є несплата податків, має право на оскарження, якщо вважає, що його права були якимось чином порушені. Порядок цієї процедури передбачено чинним законодавством. Свою незгоду з приводу актів і рішень податкових органів можна виразити шляхом подачі скарг до вищестоящого органу податкової служби або суд.
Організації та ВП для захисту своїх прав можуть звернутися з позовом до арбітражного суду, а інші фізичні особи — до суду загальної юрисдикції. Всі судові розгляди відбуваються в установленому порядку.
Що стосується звернення у вищі податкові органи, то основний документ тут — письмова скарга з усіма які обгрунтовують її зміст документами. Вона повинна бути спрямована туди не пізніше, ніж через три місяці з того моменту, коли платником податку було або мало бути виявлено порушення своїх прав.
Якщо строки подання порушені з поважної причини, існує можливість їх відновлення за розсудом вищого податкового органу. Платник податків має можливість направити повторну скаргу, крім тих випадків, коли перша була відкликана їм за письмовою заявою до прийняття по ній якого-небудь рішення. Звернення розглядається вищестоящим органом податкової інспекції протягом місяця, після чого виноситься рішення, яке може змінити або скасувати раніше прийняте, так і залишити скаргу без задоволення.
