Відповідальність за несплату податків. Несплата податків: покарання у вигляді штрафів та пені

Наявність пом’якшуючих та обтяжуючих обставин

Такі обставини також впливають на процес прийняття рішення з питань застосування тих чи інших податкових санкцій. Згідно з чинним податковим законодавством, що пом’якшують відповідальність за несплату податків визнаються наступні події, які спровокували вчинення правопорушення:

• Збіг тяжких особистих або сімейних обставин.
• Наявність загрози, тиску, примусу з боку, які можуть бути викликані матеріальної або службової залежності.
• Будь-які інші обставини, які згодом зізнаються уповноваженими на прийняття рішень органами пом’якшуючими.

Обтяжуюча обставина тільки одне — це повторне порушення податкового законодавства таким же чином. При цьому обов’язковою вважається факт накладення відповідальності за первинне правопорушення. У зворотному випадку більш пізній за термінами випадок не може бути визнаний з цієї точки зору вторинним. Слід уточнити та інші умови визнання того чи іншого події таким. Вони наступні:

• Аналогічність вчинених правопорушень. При цьому не мається на увазі абсолютний збіг діянь. Існують додаткові різновиди ситуацій, які можуть бути розглянуті:

– Застосування одного й того ж пункту одній статті НК РФ з відмінностями в обставинах.

– Пункти статті не збігаються, але правопорушення однакові.

• Фактор часу. Ст. 112 НК РФ визначає термін, протягом якого винна особа вважається таким, що перебуває під дією податкової санкції. Це період довжиною в 12 місяців з моменту прийняття рішення судових або податковим органом. Бувають ситуації, коли відповідальність за несплату податків, сталася повторно, настає раніше, ніж за первинну. Важливо, що будь-яке повторне правопорушення, незалежно від часу застосування санкцій за його здійснення, не може розглядатися в якості обтяжуючої обставини при розгляді справи щодо первинного.

По одному і тому ж розгляду по несплаті податків можуть бути використані обидва варіанти. Ступінь впливу кожного з них на процедуру застосування податкових санкцій у відношенні неплатника законодавчо не визначена. Тому врахування пом’якшуючих та обтяжуючих обставин у кожному конкретному випадку здійснюється на розсуд судового або податкового органу.