Вибуття основних засобів: бухгалтерський облік. Списання основних засобів

Віктор Кузьмін

1 minute

Основні кошти — частина майна організації, яка використовується при виготовленні продукції, виконанні робіт. Термін їх експлуатації перевищує один рік. Детальніше про те, як оформляється надходження і вибуття основних засобів (ОЗ), читайте далі у статті.

Поняття

До ОЗ належать устаткування, споруди, будівлі, робочі машини, вимірювальні прилади, обчислювальна техніка, транспорт, інструмент, інвентар, худоба, багаторічні насадження і т. д. Період часу, протягом якого засоби праці приносить дохід або служать для виконання поставлених цілей, називається строком корисного використання. ОС піддаються моральному та фізичному зносу. Перший виникає внаслідок науково-технічного прогресу, другий – з-за активної роботи, корозії металу.

В БУ ОЗ оприбутковуються за первісною вартістю, тобто сумі витрат на придбання і установку устаткування. Один раз в рік організація може переоцінювати засоби праці. Вони погашаються шляхом нарахування амортизації, тобто перенесення ціни на виготовлені вироби. Якщо з балансової вартості на початок періоду відняти значення на кінець періоду, то вийде значення показника на кінець періоду. По об’єктах, отриманих безоплатно, за договорами дарування, житлового фонду, худоби, багаторічних насаджень амортизація не нараховується.

Відновлення вартості ОЗ може відбуватися у вигляді капремонту, реконструкції та модернізації. При цьому змінюються якісні характеристики обладнання. Після повного використання або з інших причин відбувається вибуття основних засобів.

Підстави

Засоби праці вибувають в результаті:

реалізації;
списання у разі зносу;
передачі у вигляді внеску в капітал, за договорами дарування;
ліквідації;
списання після переходу власності до орендаря;
з інших причин.

Рішення про списання засоби праці приймає спеціально створена комісія, яка:

досліджує об’єкт, що підлягає списанню;
встановлює причини вибуття;
виявляє винних осіб, якщо списання передчасно;
визначає можливість використання елементів обладнання;
контролює вилучення з об’єктів кольорових металів;
складає акт.

Документообіг

На підставі даних акта списання (ОЗ-4а) відбувається облік вибуття основних засобів в БО. Документ повинен бути підписаний керівництвом у двох примірниках. Один віддається в бухгалтерію, а другий залишається у відповідальної особи. Якщо об’єкт був переданий безоплатно або за договором міни, то списання основних засобів фіксується накладної приймання-передачі (ОЗ-1). До неї прикладається додаток договору дарування та авізо одержувача про взяття об’єкта на облік. Цим же документом оформляється переміщення засоби праці всередині підрозділів організації, його повернення орендодавцю.

Проводки

Бухгалтерський облік вибуття основних засобів відображається на однойменному рахунку 91-3. Списання об’єкта в результаті зносу і продажу відрізняється за своєю економічною сутністю. У першому випадку мова йде про неможливість використання обладнання, у другому – про передачу права власності. Крім того, у разі продажу об’єкта виникає податковий тягар. Ця операція оформляється такими проводками:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первісна вартість;
ДТ02 КТ01– врахована сума амортизації.

Далі по ДТ91-3 відображаються всі витрати, пов’язані зі списанням об’єкта, а по кредиту − доходи від його реалізації. До витрат відносяться залишкова вартість обладнання, транспортні витрати, послуги демонтажу, ПДВ від продажної вартості.

Субрахунок «Вибуття основних засобів» 91-3 КТ01 − врахована залишкова вартість.
ДТ91-3 КТ23 (44) «Допоміжне виробництво» («Витрати на реалізацію») − облік витрат в результаті продажу ОС.
ДТ91-3 КТ68 «Розрахунки за податками» − заборгованість до бюджету по ПДВ.
ДТ76 (62) «Розрахунки з контрагентами (покупцями та замовниками)» КТ91-3 – дохід від реалізації.
ДТ10 «Матеріали» КТ91-3 – облік за ринковими цінами матеріалів, які були отримані після ліквідації.

В кінці кварталу або календарного року розраховуються вартість вибуття основних засобів фінансовий результат. Якщо залишок по КТ 91-3 більше, ніж за ДТ, то підприємство отримало дохід: ДТ 91-3 КТ 91-9. Збиток відображається проводкою: ДТ 99 КТ 91-9.

Ось як оформлюється вибуття основних засобів. Проводки, які використовується, якщо об’єкт не придатний до використання:

ДТ01-2 КТ01-1 – врахована первісна вартість;
ДТ02 КТ01 − накопичена амортизація;
ДТ91-3 КТ01 – врахована залишкова вартість;
ДТ91-3 КТ23 – враховані витрати за розбирання об’єкта;
ДТ10 КТ91-3 – оприбуткування цінностей, отриманих у результаті демонтажу.

Дохід від операції оформляється такими проводками:

ДТ91-3 КТ91-9 – облік доходу від угоди;
ДТ91-9 КТ99 – отримання прибутку від ліквідації.

Збиток від операції оформлюється наступним чином:

ДТ91-9 КТ91-3 – облік витрат;
ДТ99 КТ91-9 – отримано збиток від ліквідації.

Приклад

Обладнання з первісною вартістю 100 000 руб. було продано іншому підприємству за 50 000 руб. Оформимо вибуття основних засобів:

ДТ02 КТ01 – 20 000 (накопичена амортизація);
ДТ91-3 КТ01 – 80 000 (відображена залишкова вартість);
ДТ62 (76) КТ91-3 – 50 000 (нарахована виручка);
ДТ91-3 КТ68 – 9000 (нарахований ПДВ).

Інші варіанти списання

Вибуття основних засобів в результаті їх передачі у вигляді внеску в капітал інший організацій оформляється так:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первісна вартість;
ДТ02 КТ01 − накопичена амортизація;
ДТ91-3 КТ01 – відображена залишкова вартість;
ДТ91-3 КТ76 (23) – облік витрат з передачі об’єкта;
ДТ58 «Вкладення» КТ91-3 – облік вкладу в статутний фонд по договірної вартості.

Прибуток оформляється наступним чином:

ДТ91-3 КТ91-9 − списання доходу.
ДТ91-9 КТ99 − отримання прибутку.

Збиток потрібно оформляти так:

ДТ91-9 КТ91-3 − списання витрат.
ДТ99 КТ91-9 – врахований збиток.

Вибуття об’єктів основних засобів в результаті безоплатної передачі – як це оформити? По ДТ 91 відображається залишкова вартість, а по КТ – витрати, наприклад, ПДВ, розрахований за ринковою ціною аналогічного об’єкта. Доходу від операції не буде, і фінансовий результат відображається у вигляді збитку. Виглядає це так:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первісна вартість;
ДТ02 КТ01 – накопичена амортизація;
ДТ91-3 КТ01 – відображена залишкова вартість;
ДТ91-3 КТ68 – нарахований ПДВ по переданих об’єктах;
ДТ91-3 КТ76 (23) – враховані витрати по операції;
ДТ91-9 КТ91-3 – списання втрат від безоплатної передачі;
ДТ99 КТ91-9 – врахований збиток.

Тепер розглянемо, як у випадку стихійного лиха або аварій оформлюється вибуття основних засобів. Проводки будуть такі:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первісна вартість;
ДТ02 КТ01 − накопичена амортизація;
ДТ91-3 КТ01 – відображена залишкова вартість;
ДТ94 «Нестачі від псування цінностей» КТ91-3 − відображений збиток, отриманий в результаті стихійних лих;
ДТ76 (73) КТ94-3 − відображений збиток, отриманий з вини працівника;
ДТ82 «Резервний капітал» КТ94 – списаний збиток за рахунок резервного капіталу.
ДТ76-1 «Розрахунки по страхуванню» КТ94 − списано втрати і псування майна за рахунок сум, перерахованих від страхових компаній (отримання коштів оформляється проводкою ДТ51 КТ76);
ДТ 91-9 КТ94 – списана недостача на витрати організації;
ДТ 99 КТ91-9 – відображений збиток від операції.

Особливість обліку вибуття ОЗ внаслідок аварії або надзвичайної ситуації полягає в тому, що витрати можна списати не тільки на загальні витрати, але і за рахунок резервного форда, страхування або на винних осіб. Ці суми попередньо враховуються на рахунку 94, а потім кредитуються з іншими статтями витрат.

Вибуття основних засобів внаслідок крадіжки оформляється в залежності від того, об’єкт застрахований чи ні. У першому випадку всі втрати списуються на рахунок 94, а якщо він не буде знайдений, то на 99. Виглядають проводки наступним чином:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первісна вартість;
ДТ02 КТ01 – накопичена амортизація;
ДТ94 КТ01 – відображена залишкова вартість;
ДТ99 КТ94 – вартість об’єкта відображена у збитках.

Якщо об’єкт був застрахований, то після списання первісної, залишкової вартості та амортизації проводки будуть формуватися таким чином:

ДТ51 КТ76 − оприбуткування страхового відшкодування;
ДТ76 КТ91-3 – сума відшкодування відображена як прибуток по об’єкту (якщо вона більше понесених збитків).

Якщо об’єкт знайдений, то потрібно відновити його вартість (ДТ01 КТ94) і нараховану амортизацію (ДТ01 КТ02).

Ось як відбувається облік вибуття основних засобів.

Нюанси оподаткування

Фінансовий результат від ліквідації засобів праці відображається у складі позареалізаційних доходів (витрат). Ці суми, а також недоначисленная амортизація, витрати списуються одноразово з вибуттям ОЗ. В балансі цифри відображаються в тому періоді, коли відбулася операція. Списання основних засобів в результаті зносу враховується у фінансових результатах від операційної діяльності. Податкові органи можуть вимагати відновити суму «вхідного» ПДВ. Цей запит можна заперечити, посилаючись на рішення арбітражного суду № А56-32943/01, № А29-9113/01А.

У відповідності зі ст. 265 НК РФ, позареалізаційні витрати включають:

витрати на ліквідацію всіх видів ОС;
суми недонарахованої амортизації і оприбуткованих матеріалів, які були отримані після розбирання обладнання.

Різниці

Оформляючи операції з вибуття основних засобів, необхідно враховувати дані залишкової вартості БО і НУ. Якщо вони збігаються, то додаткові розрахунки не потрібні. Але найчастіше зустрічається постійна, віднімається або оподатковуваний різниці. Розглянемо їх на прикладах.

Припустимо, у вересні було ліквідовано обладнання. Залишкова вартість БО становить 12 тис. руб., а в НУ – 10 000. Ліквідований об’єкт був оприбуткований як внесок у капітал. Первісна вартість БО була сформована за даними статутних документів − 100 тис. руб., а в НУ – за даними, отриманим від постачальника (80 000 руб.). Ця різниця є постійною. З неї виплачується податок за ставкою 24%: 2000*0,24 = 480 руб. Ця операція оформляється проводкою ДТ 99 КТ 68.

Змінимо умови вихідної задачі. Балансова вартість ліквідованого об’єкта за даними НУ становить 12 000 руб., а БУ – 10 000 руб. В момент прибуткування цифри були однаковими. Щомісячно нараховувалася амортизація в сумі 1000 руб. Але в період використання обладнання на 2 місяці було передано в безоплатне користування. За цей час в НУ амортизація не нараховувалася. Звідси утворилася віднімається різниця і податковий актив (480 руб.). В момент ліквідації його потрібно погасити: ДТ68 КТ09.

Ось як відбувається оформлення вибуття основних засобів у даному випадку.

Реконструкція та ремонт

З цими двома господарськими операціями рано чи пізно стикається кожен бухгалтер. Витрати на ремонт враховуються в поточному періоді в повному обсязі, а витрати на реконструкцію збільшують вартість обладнання і списуються через амортизацію. У цьому й полягає різниця між поняттями в БО. Операції повинні бути підтверджені:

наказом керівника на проведення ремонту, в якому вказується, хто буде виконувати роботи (самостійно або стороння організація), призначається комісія, строки, способи забезпечення безпеки;
дефектною відомістю, яка містить назву ОС, його ІПН, причину ремонту;
договором на проведення робіт зі сторонньою організацією.

Оформляються ці процеси наступним чином:

ДТ20 КТ60-1 – віднесення витрат на ремонт на собівартість;
ДТ19-3 КТ60-1 – врахований ПДВ по роботах;
ДТ60-1 КТ51 – здійснено розрахунок з постачальником;
ДТ68 КТ19-3 – прийнятий «вхідний» ПДВ.

Відображення операцій з виконання робіт відбувається так:

ДТ23 КТ10 — списані матеріали;
ДТ23 КТ70 – нарахована оплата праці працівникам, що виконували ремонтні роботи;
ДТ23 КТ69 — нараховані страхові внески на зарплату;
ДТ20 КТ23 – віднесення витрат на витрати виробництва.

Модернізація ОС оформляє так:

ДТ08-3 КТ60-1 — відображені витрати на ремонт;
ДТ19-3 КТ60-1 – «вхідний» ПДВ;
ДТ68-2 КТ19-3 — податок прийнятий до відрахування;
ДТ60-1 КТ51 – розрахунки з постачальником-виконавцем;
ДТ01-1 КТ08-3 — змінена вартість ОЗ.

На майно вартістю менше 40 000 руб. не нараховується амортизація. Тому всі витрати, пов’язані з ремонтом і модернізацією, враховуються повністю у складі витрат.

Переоцінка

Розглянемо такий приклад. Обладнання з первісною і залишковою вартостями 25 і 15 тисяч доларів, сумою накопиченої амортизації 10 тис. дол. було дооцінено. В результаті в балансі сума збільшилася на 3000, а недосписанный знос – 2000. Потім обладнання було продано за 22 000 дол.

Оформити це потрібно так:

ДТ01 КТ83 – 5000 (приріст вартості);
ДТ83 КТ02 – 2000 (збільшення амортизації);
ДТ76 КТ91-1 – 22000 (пред’явлений рахунок покупцеві);
ДТ91-2 КТ01 – 18000 (списана балансова вартість);
ДТ02 КТ01 – 12000 (списана амортизація);
ДТ91-1 КТ91-2 – 18000 (вартість об’єкта зменшує дохід від реалізації);
ДТ83 КТ84 – 3000 (списаний резерв переоцінки);
ДТ51 КТ76 – кошти надійшли на рахунок.

При вибутті об’єкта накопичений резерв переоцінок відноситься на нерозподілений прибуток у сумі, яка визначається як різниця між амортизацією, розрахованої за балансовою вартістю, і її значенням до переоцінки.

Ще один приклад. Вартість об’єкта до переоцінки становила 120 тис. у. тобто, після − 160,0 тис. у. тобто Амортизація нараховувалась прямолінійним способом за ставкою 5%. Спочатку сума зносу становила 6 тис. у. е., потім вона збільшилася до 8 тис. у.е. Різниця буде щорічно переноситься на нерозподілений прибуток проводкою ДТ83 КТ84.

Динаміка

Рух ОС можна розрахувати за певними показниками.

Коефіцієнт оновлення показує частку введених фондів на підприємстві в поточному періоді. Обчислює він за формулою:

До обн = Вартість введених ОЗ / Вартість ОЗ на кінець року.

Схожий з ним коефіцієнт надходження відображає питому вагу нового обладнання.

До пос = Вартість нових ОЗ / Вартість ОЗ на кінець року.

Різниця між цими показниками в тому, що в першому випадку враховується відремонтоване обладнання, а у другому – нове, отримане від сторонньої організації.

Коефіцієнт вибуття основних засобів відображає питому вагу списаних фондів в поточному періоді. На відміну від інших показників, він розраховується, виходячи з вартості обладнання на початок періоду.

Коефіцієнт вибуття основних засобів дорівнює: ОС списані \ ОС на 01.01.

Дізнатися, на скільки відсотків збільшилась балансова вартість обладнання, можна з допомогою показника приросту. Формула його така:

До приросту = (ОС нові – ОС вибули) \ ОЗ на початок року.

Коефіцієнт інтенсивності оновлення дорівнює: К інт = Вибули ОС / Надійшли ОС.

Коефіцієнт ліквідації вважають за формулою: До ликв = ОС ліквідовані / ОС на 01.01.

Коефіцієнт заміни підраховує так: До зам = ОС ліквідовані / ОС нові.

Завдання

Вартість фондів на 01.01 − 60 тис.
Знос − 12 тис.
За рік введено нових об’єктів на суму 11,1 тис.
Вибуло з обслуговування обладнання на суму 9,6 тис.
Сума амортизації до повного відновлення становить 6 тис.

ОЗ на кінець року вираховується за формулою: ОС на 01.01 + Надійшли — Вибули = 60 + 11,1 – 9,6 = 61,5 тисяч рублів.

Коефіцієнт вводу потрібно порахувати за формулою: До введення = 11,1 / 61,5 = 0.18. Значить, 18% обладнання було введено в протягом року.

Коефіцієнт вибуття вважають так: До вибуття = 9,6 / 60 = 0,16. Значить, 16% обладнання було ліквідовано протягом року.

Висновок

Основні засоби підлягають податкового та бухгалтерського обліку. У процесі використання обладнання може передаватися іншим особам, ремонтуватися. Його вартість частково переноситься на вироби, що виготовляються. Після повного використання або в результаті поломки або продажу об’єктів ОЗ повинні бути списані.

Рішення про ліквідацію обладнання приймає спеціально створена комісія. Вона ж знаходить винних, якщо вибуття відбулося передчасно. Прибуток або збиток від операції враховується в операційній діяльності організації. Всі кошти, витрачені на відновлення вартості обладнання, обліковуються у нерозподіленого прибутку.