Ст. 167 НК РФ. Момент визначення податкової бази

Віктор Кузьмін
1 minute

На кожному підприємстві повинна бути затверджена облікова політика для цілей оподаткування, яка є обов’язковою для виконання всіма структурними підрозділами компанії. У відповідності з нею, на підприємстві здійснюються різні фінансові операції, в числі яких розрахунку обов’язкових відрахувань до бюджету. Особливе значення при цьому має момент визначення податкової бази. У законодавстві передбачено низку правил, що стосуються його. Вони встановлені в ст. 167 НК РФ. Розглянемо далі цю норму більш докладно.

Ст. 167 НК РФ

Дана стаття включає в себе 16 пунктів. Всі вони присвячені моменту визначення бази для обчислення податку. У пункті першому встановлено загальне правило. Згідно з ним, якщо інше не передбачається п. 3, 14, 7-11, 15 та п. 13 ст. 167 НК РФ, при розрахунку використовується найбільш рання з дат, у які сталася одна з встановлених законом подій господарського життя. Ці факти прямо названі в пункті першому. Ними є календарні числа, коли:

  • Було здійснено відвантаження товарів покупцеві.
  • Виконані роботи.
  • Відбулася передача майнових прав набувача.
  • Були зараховані кошти від контрагента.

    • Особливі випадки

    Якщо відвантаження або транспортування товару не здійснюється, проте він переходить у власність контрагента, то даний факт прирівнюється до поставки продукції. Винятком є випадок, описаний в п. 16 розглянутої статті. При продажу платником податку продукції, переданої на зберігання згідно з договором з видачею складського св-ва, моментом встановлення бази виступає день реалізації свідоцтва.

    Надання юридичних можливостей

    При передачі майнового права у випадку, зазначеному в пункті 2 ст. 155, в розрахунок приймається дата поступки фінансового вимоги або припинення зобов’язання. У ситуаціях, передбачених пп. 3 і 4 зазначеної норми обчислення прив’язуються до календарного числа виконання відповідних умов угоди боржником. У випадку, встановленому п. 5 – дата передачі майнового права.

    Реалізація продукції

    При продажу, передбаченої у підпунктах 1, 3.1, 2.10, 9.1, 9, 12, 8, 2.1-2.8, 3 п. 1 ст. 164, як моменту визначення бази виступає останнє календарне число кварталу, у якому суб’єктом був зібраний необхідний пакет документації, перелік якої встановлено статтею 165. У ряді випадків платник не встигає підготувати папери протягом зазначеного строку. У такій ситуації при розрахунку використовується дата, що встановлюється згідно з підпунктом 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Аналогічним чином слід діяти у випадку, якщо повний пакет документації, встановлений п. 5 ст. 165, не зібраний через 180 днів з дати проставлення на перевізних документах відмітки митної служби. Ця запис вказує на приміщення продукції під процедуру експорту або транзиту при перевезенні зарубіжних виробів від контрольного пункту в місці прибуття на територію Росії до ділянки вибуття з неї або під режим внутрішнього транзиту для об’єктів переробки, що вивозяться з країни або районів, що знаходяться під її юрисдикцією.

    Реорганізація

    Дата її завершення може збігтися зі 181-м днем або наступити пізніше. У цьому випадку момент встановлення бази встановлюється наступниками як календарне число закінчення реорганізації. Мова, зокрема, йде про дату реєстрації кожного знову виник підприємства. Якщо реорганізація проводилася у вигляді приєднання, то вважається контрольним число, в яке була внесена відмітка в ЕГРЮЛ про припинення роботи кожної компанії, яка примкнула до головній фірмі.

    Ввезення в портову ОЕЗ

    При транспортуванні в зазначену зону вітчизняної продукції, розміщеного за її межами під експортний митний режим, період надання документації, передбачений пунктом 9 ст. 165, встановлюється з дати поміщення виробів під зазначену процедуру. Що стосується вивозяться припасів, то контрольної буде вважатися дата їх декларування. Для ряду платників діють спеціальні правила. Зокрема, суб’єкти, що реалізують припаси, щодо яких законодавство не передбачає декларування, застосовують в якості контрольної дату оформлення транспортних, супровідних та інших паперів, що засвідчують вивезення об’єктів за межі російської території морськими, повітряними суднами, суднами змішаного плавання. Якщо протягом 45 діб з дати переходу власності на судно від платника до замовника корабель не був зареєстрований в міжнародному реєстрі, діють правила підпункту 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

    Додатково

    Моментом встановлення бази виступає останнє число кожного звітного періоду при:

  • Виробництві будівельно-монтажних робіт для власних потреб.
  • Реалізації послуг, встановлених п. 1 (підп. 9.2) ст. 164.

    • Для зазначених в п. 4 і 5 ст. 161 агентів діють правила, передбачені пунктом першим розглянутої статті. При продажу нерухомості дата надання об’єкта покупцю за відповідним актом виступає як день відвантаження.

    Організаційні моменти

    Прийнята в компанії облікова політика для цілей оподаткування повинна бути затверджена відповідними розпорядженнями, наказами керівництва. Вона застосовується з 1 січня того року, який йде за періодом її офіційного введення в дії. Облікова політика обов’язкова для виконання всіма відокремленими підрозділами. Якщо вона була прийнята знову сформованої компанією, то її затвердження здійснюється не пізніше завершення першого звітного періоду. Вона вважається застосовуваної з дати створення підприємства.

    Специфіка зарахування коштів

    Якщо платником була отримана часткова оплата за вироблену ним продукцію в рахунок майбутніх поставок виробів, для яких тривалість циклу виробництва більше 6-ти міс., він має право встановити контрольну дату як число, в яке була здійснена поставка. При цьому у нього повинна вестися роздільна документація за виконуваними операціями та сумами обов’язкових бюджетних відрахувань по придбаним об’єктах. До них, зокрема, відносять ОС, НМА. Після того як суб’єктом буде отримана оплата послуг, продукції, робіт, він в наглядову службу надає декларацію і контракт з покупцем (копію, завірену гол. бухгалтером і керівником). Крім цього, пред’являється документ, яким засвідчується тривалість циклу виробництва продукції/робіт/послуг. У ньому вказується їх найменування, термін виготовлення, назва підприємства. Даний документ видається виробнику федеральним виконавчим органом, що здійснює нормативно-правове регулювання у сфері оборонно-промислового, паливно-енергетичного, промислового комплексів. Папір повинна бути підписана уповноваженою посадовою особою та завірена печаткою зазначеної структури.

    Ст. 167 НК РФ з коментарями

    У даній статті передбачені загальні та спеціальні правила встановлення контрольної дати, яка використовується при розрахунку ПДВ. Нею, зокрема, може бути день оплати або переходу реалізованого об’єкта у власність покупця/замовника. Він вказується в документі, що підтверджує вчинення відповідної операції. Разом з цим слід брати до уваги пункт 14 ст. 167 НК РФ. Роз’яснення щодо нього подано у Листі Мінфіну від 01.09.2014. Згідно з зазначеним пунктом, якщо в якості моменту визначення бази виступає дата отримання коштів від контрагента, при безпосередньому виконанні робіт цей момент також виникає.

    Особливості оформлення

    Необхідно брати до уваги, що, відповідно до ч. 1 ст. 9 ФЗ №402, кожен факт економічної діяльності компанії повинен бути зафіксований первинним документом. У ч. 2 цієї статті наведено перелік реквізитів, які є обов’язковими. До них, зокрема, відносять дату складання документа, зміст події господарського життя. Беручи це під увагу, що датою відвантаження виступає календарне число першого з часу оформлення первинної паперу, складеного на замовника/покупця або перевізника.

    Нововведення

    У п. 3 даної статті передбачається, що, якщо продукція не відвантажується і не перевозиться, але при цьому вона переходить у власність покупця, дана подія прирівнюється до поставки. Винятком є випадок реалізації нерухомого об’єкта. Відповідно до пункту 16 розглядуваної норми, дата передачі такого майна набувачеві виступає, як день відвантаження. Даний пункт був введений в норму ФЗ №81. Слід сказати, що раніше Мінфін говорив, що в разі продажу нерухомості моментом встановлення бази по ПДВ виступає дата переходу об’єкта у власність, зазначена у відповідному документі або календарне число, яке було здійснено перерахування коштів за нього. Вибирається найбільш рання з них. Відповідно до п. 14 розглядуваної норми, якщо контрольної є дата, в яку було здійснено зарахування коштів від покупця, на календарне число, яке об’єкт перейшов у власність іншого суб’єкта, також виникає момент встановлення бази по ПДВ. Роз’яснення з цього питання наведено в Листі Мінфіну від 28.04. 2014.

    Роздільне документування

    За змістом п. 13 розглянутої статті, платник-виробник має право приймати в якості контрольної дати календарне число, яке було здійснено надання продукції (робіт). Це допускається при певних умовах. В першу чергу, повинна бути одержана оплата послуг, продукції або робіт (неповна у тому числі). Крім того, кошти повинні бути зараховані в рахунок майбутніх поставок продукції (робіт), виробничий цикл яких більше півроку. Для реалізації своєї можливості суб’єкту необхідно вести роздільне документування виконуваних операцій та сум ПДВ за купованими об’єктів, в числі яких можуть бути присутніми НМА, ОС, майнові права, які використовуються для їх створення. Список продукції (робіт), тривалість циклу виробництва яких більше півроку і за яким немає необхідності нараховувати ПДВ на дату отримання авансу, затверджується Урядом.

    Документи

    Після отримання передоплати платник, який виготовляє продукцію (роботи), тривалість циклу виробництва яких більше півроку, повинен пред’явити контрольній службі (ФПС) декларацію і:

  • Контракт з набувачем. Допускається надання копії договору, засвідченої підписом головного бухгалтера і керівника компанії.
  • Документ, що засвідчує тривалість виробничого циклу виробів (робіт/послуг). У ньому вказується найменування об’єкта, термін виготовлення, назва організації, яка їх створює. Документ видається уповноваженим федеральним виконавчим інститутом, який здійснює вироблення державної політики та нормативно-правове регулювання в галузі паливно-енергетичного, оборонно-промислового, виробничого комплексів. Папір повинна бути підписана уповноваженою службовцем цієї структури та завірена печаткою.

    • Нарахування ПДВ на дату отримання авансу не звільняє суб’єктів господарювання від обов’язку розрахувати даний податок на дату відвантаження продукції. Це вимога передбачена у пункті 14 розглянутої статті.

    Розрахунок

    Для нарахування ПДВ застосовується ставка 18%. Вона вважається базовою. Законодавство передбачає також пільгову ставку в 10%. Вона застосовується для окремих категорій продовольчої продукції, крім делікатесів, виробів для дітей, періодичних видань, книжкової продукції, що стосується науки, освіти і культури, лікарських препаратів та медичних засобів. У ПК передбачена також ставка 0%. Вона застосовується при реалізації:

  • Продукції, вивезеної під митною процедурою експорту, поміщеним під режим СМЗ. Дія нульової ставки допускається при наданні в ФНС відповідної документації.
  • Послуг/робіт, які безпосередньо пов’язані з транспортуванням/перевезенням продукції, поміщеним під режим міжнародного митного транзиту.
  • Продукції в сфері космічної діяльності.
  • Послуг з пасажирських перевезень і транспортування багажу. При цьому має виконуватися умова. Пункт призначення/відправлення повинен розташовуватися за кордоном Росії.
  • Продукції (робіт/послуг) для офіційного застосування зарубіжними диппредставництвами і прирівняними до них організаціями або для особистих потреб їх персоналу, членів сімей, якщо в законодавстві відповідної країни передбачається такий порядок чи дана норма зафіксована в міжнародному угоді.

    • Для обґрунтування використання нульової ставки щодо експортованих об’єктів і вирахувань суб’єкти надають контрольні служби документи, перелік яких визначений у статті 165.