Ст 11 НК РФ: інститути, поняття і терміни

Як вказує стаття 11 НК РФ, інститути, поняття і терміни сімейного, цивільного та інших галузей законодавства, які використовуються при роз’ясненні питань, пов’язаних з виконанням суб’єктами їх обов’язків платників і агентів, що застосовуються в тому значенні, в якому вони трактуються в них. Дане правило є загальним. Воно визначено у п. 1 ст. 11 НК РФ. Для окремих категорій можуть встановлюватися інші положення. Розглянемо докладно деякі категорії, які роз’яснює норма.

Основні визначення

У п. 2 ст. 11 НК РФ встановлено, що при роз’ясненні питань, що стосуються виконання суб’єктами обов’язки платників і агентів, використовуються такі категорії:

Організації. Ними виступають юридичні особи, створені за чинним законодавством РФ, а також іноземні компанії та інші корпоративні об’єднання, наділені цивільною правоздатністю і утворені у відповідності з нормативними актами зарубіжних держав. До організаціям також відносять міжнародні структури, їх представництва та філії.

Фізичні особи. Ними є громадяни РФ, іноземці та суб’єкти, що не мають громадянства.

Індивідуальні підприємці. Ними виступають фізичні особи, що пройшли в установленому порядку держреєстрацію і здійснюють економічну діяльність без утворення юридичної особи. До ІП також відносять голів фермерських (селянських) господарств.

Також у п. 2 ст. 11 НК РФ зазначено, що фізособи, які здійснюють підприємництво без утворення юридичної особи і не мають відповідної реєстрації, порушують приписи законодавства. Такі суб’єкти не можуть посилатися на те, що вони не є ІП.

Ст. 11 НК РФ: інститути, поняття і терміни, пов’язані з іноземними суб’єктами

Зарубіжної структурою без утворення юридичної особи визнається організаційна форма, яка створена за законодавством відповідної держави. В якості неї може виступати партнерство, фонд, товариство, трест і інший тип здійснення довірчого управління або колективних інвестицій. Ці структури функціонують в інтересах учасників, пайовиків та інших осіб або інших бенефіціарів. Стаття 11 НК РФ (пункт 2) також дає визначення іноземним фінансовим посередникам. Ними виступають зарубіжні фондові біржі і депозитарно-клірингові організації, внесені до списку, затвердженого ЦБ за погодженням з Мінфіном.

Фінансова сфера

Ст. 11 НК РФ (чинна редакція) дає наступні визначення:

Банк – комерційна та інша кредитна організація, що працює у відповідності з ліцензією ЦБ.

Джерело виплати доходу – фізична особа або організація, від яких надходить винагорода в грошовій або іншій формі.

Недоїмка – сума збору/податку, не відрахування у встановлений законодавством термін.

Постановка на облік

Законодавство наказує всім суб’єктам, що здійснюють економічну діяльність, реєструватися в контрольному органі. У ст. 11 НК РФ дається визначення свідоцтва про постановку на облік. В якості нього виступає документ, яким підтверджується внесення відповідних відомостей в базу даних ФНС. Постановка на облік здійснюється за місцем розташування російської компанії, міжнародної організації, за адресою ведення діяльності іноземною фірмою на території РФ через представництво або філію, а також за місцем проживання фізособи. Крім свідоцтва, закон передбачає видачу попередження. Воно також підтверджує факт взяття суб’єкта на облік за певними підставами, за винятком тих, за якими видається свідоцтво.

Нюанс

У разі відсутності у громадянина місця проживання на території РФ, воно може визначатися за адресою його перебування. Їм, відповідно, визнається адресу, де він тимчасово перебуває: найменування регіону, району, населеного пункту, вулиці, номери будинку та квартири (за наявності). При цьому за місцем перебування він повинен бути зареєстрований в установленому порядку.

Відокремлений підрозділ

Стаття 11 НК РФ (остання редакція) визначає, що в якості нього виступає представництво або філія, територіально відокремлені від основної компанії, за місцем розташування яких створені робочі місця стаціонарного типу. Визнання підрозділу відокремленим здійснюється незалежно від того, чи є відомості про його формуванні в установчій та іншої організаційно-розпорядчої документації чи ні, а також від повноважень, якими вона наділена. Місце роботи буде вважатися стаціонарним, якщо воно створене на період більше місяця.

Коефіцієнт-дефлятор

У відповідності зі ст. 11 НК РФ він встановлюється щорічно на наступний календарний період. Коефіцієнт-дефлятор розраховується множенням показника попереднього року на величину зміни споживчих цін на послуги, продукцію, роботи. Він встановлюється, якщо інше не передбачено законодавством, федеральним виконавчим органом, який здійснює нормативне регулювання у сфері аналізу та прогнозування соціального та економічного розвитку. При розрахунку використовуються дані статистичної звітності. Коефіцієнти повинні публікуватися в офіційному виданні не пізніше 20 листопада того року, в якому вони встановлюються.

Додатково

Стаття 11 НК РФ встановлює, що такі категорії, як платник, об’єкт оподаткування, база, звітний період і інші специфічні категорії галузевого законодавства використовуються у значеннях, роз’яснюються відповідними нормами. В рамках відносин, які виникають у зв’язку зі стягненням зборів і мит при переміщенні об’єктів через кордон, застосовуються визначення, встановлені у законодавстві Митного союзу і галузевих нормативних актах РФ, а в неврегульованою ними частини – НК.

Коментарі

Згідно з загальним правилом, яке встановлює стаття 11, Податковий кодекс Російської Федерації використовує визначення інших законодавчих актів з трактуванням тієї, в якій вони в цих документах наводяться. Наприклад, у ст. 38 містяться роз’яснення таких категорій, як послуги, продукція, роботи. При цьому визначення реклами в кодексі відсутня. У цьому зв’язку при його застосуванні необхідно спиратися на відповідний ФЗ № 38. Аналогічним чином йде справа з відокремленими підрозділами, визначення яких дає стаття 11. Податковий кодекс при цьому не роз’яснює, що таке представництво або філіал. В цьому випадку слід звернутися до ЦК. У ст. 55 зазначено, що представництво здійснює захист інтересів основного підприємства. Філія реалізує всі його функції або певну їх частину. У них серед іншого входить й представництво. Законодавець звертає увагу суб’єктів, що відомості про відокремлені підрозділи необхідно включати в установчу документацію. Разом з тим за ст. 11 НК РФ дочірнє підприємство буде вважатися таким, навіть якщо про його створення не буде зазначено в локальних актах компанії.

Робочі місця

Щоб уникнути неоднозначного трактування даного положення в нормах встановлюються певні ознаки відокремленого підрозділу. В якості одного з них ст. 11 НК РФ вказує наявність робочого місця стаціонарного типу. Воно повинно бути обладнане належним чином для забезпечення можливості здійснювати відповідну діяльність. Форма, в якій організовані роботи, період перебування конкретного співробітника на ділянці виконання ним професійних обов’язків для взяття відокремленого підрозділу на облік юридичного значення не матимуть. Це положення підтверджується судовою практикою. Стаціонарним визнається місце роботи, створене на період більше місяця. Якщо підприємство здійснює діяльність на дільницях, розташованих за адресою, що відрізняється від адреси організації, незалежно від того, чи знаходяться вони в орендованому приміщенні або на об’єкті, що є власністю компанії, дана робота призводить до утворення відокремленого підрозділу. Таке роз’яснення надано в листі Мінфіну.

Трудовий договір

До створення відокремленого підрозділу, визначення якої дає стаття 11 НК РФ, призводить укладення контракту з надомним працівником. У відповідності зі ст. 57 ТК в якості обов’язкових умов, що включаються в трудовий договір, виступають:

Місце здійснення діяльності. У разі коли працівник наймається для виконання обов’язків у представництві чи філії, що знаходиться на іншій території, їм є адреса відокремленого підрозділу.

Дата початку здійснення діяльності.

Режим роботи.

Трудова функція.

Умови, якими визначається характер роботи в необхідних випадках.

Порядок оплати праці.

Надомні працівники

В якості них у відповідності зі ст. 310 ТК виступають суб’єкти, які уклали контракт на виконання роботи вдома з використанням матеріалів, механізмів та інструментів, які надаються наймачем або придбаних громадянином самостійно за свій рахунок. За п. 1 ст. 17 ЖК, житлоплощу призначається для проживання. Проте законодавство допускає її використання для ведення підприємницької або професійної діяльності особами, зареєстрованими в ній у встановленому порядку. При цьому їх робота не повинна ущемляти інтереси інших суб’єктів, сусідів зокрема. Крім того, жиле приміщення має відповідати встановленим санітарним, пожежним та іншим вимогам.

Особливості постановки на облік

Територіальне відділення ФНС за місцем розташування підприємства або за адресою провадження ним діяльності приймає рішення згідно з поданими документами, на підставі яких фірма працює поза території її знаходження, в тому числі контракту, укладеного з працівником, про взяття його на облік. Така ситуація має місце у разі виникнення у платника труднощів з визначенням місця своєї реєстрації. Зазначене положення визначається в п. 9 ст. 83 НК.

Між тим Мінфін висловлював думку про те, що якщо підприємство не створює місце для роботи стаціонарного типу з метою виконання професійних обов’язків працівником, то необхідності вставати на облік у відділенні ФНС за адресою здійснення діяльності в даній компанії не виникає. Даний висновок випливає також з ТК і Конституції. Так, за Трудовим кодексом робочим вважається місце, куди громадянину необхідно прибути або де він повинен знаходитися для виконання своїх обов’язків. При цьому по ТК воно побічно або прямо знаходиться під контролем наймача. Конституція, в свою чергу, гарантує недоторканність житла, а також невтручання у приватне життя. Таким чином, в силу ст. 24 і 25 Конституції РФ, що гарантують недоторканість житла та невтручання в особисте життя, житло надомного працівника, де він здійснює свою трудову діяльність, не може ні прямо, ні побічно знаходиться під контролем роботодавця. До аналогічних висновків приходили і суди.

Зміни в нормі

Відповідно до ФЗ № 94 ст. 11 доповнено абзацом про коефіцієнти-дефляторах. Вони встановлюються, якщо інше не визначено законодавством, виконавчим федеральним органом, що здійснює нормативне регулювання, за даними статистичної звітності. При цьому показники повинні публікуватися в офіційному виданні – “Російській газеті”. Коефіцієнти встановлюються на майбутній рік. Так, наприклад, на 2015 р. за наказом Мінекономрозвитку були визначені наступні показники для застосування положень:

Гл. 23 (ПДФО) – 1,307.

Гл. 26.2 (ССО) – 1,147.

Гл. 26.3 (ЕНВД) – 1,798.

Гл. 26.5 (патентна система оподаткування) – 1,147.

Гл. 31 (майновий податок фізосіб) – 1,147.

Необхідно також згадати про нових визначеннях, введених в норму. Зокрема, роз’яснено такі поняття:

Іноземна структура без створення юрособи. Нею визнається організаційна форма, утворена за нормами законодавства відповідної держави і має право здійснювати діяльність для отримання прибутку в інтересах пайовиків, учасників, довірителів та інших суб’єктів або інших бенефіціарів.

Іноземний фінансовий посередник. Ним може виступати зарубіжна фондова біржа, депозитарно-клірингова компанія. При цьому вони повинні бути включені в перелік, який узгоджується з Мінфіном та затверджується ЦБ.

Публічні компанії. Ними є вітчизняні та іноземні підприємства, які виступають у ролі емітентів цінних паперів, які пройшли процедуру лістингу та допущених в обіг або на одній або декількох біржах РФ, що функціонують у відповідності з ліцензією, або на майданчиках, внесених в перелік зарубіжних фінансових посередників.

Зазначені доповнення були введені ФЗ № 376 у ч. 1 і 2 ч. НК РФ у частині оподаткування доходів контрольованих іноземних організацій і компаній.