Спонсорська допомога фізичній особі або бюджетній установі

Спонсорство – досить поширений в Росії вид діяльності. Бізнес-моделі багатьох компаній в обов’язковому порядку включають в себе активність, пов’язану з наданням грошової допомоги на адресу тих чи інших бюджетних, некомерційних структур, спортивних організацій, приватних осіб.

Досить близький до спонсорства вид діяльності – благодійність. Їм також займається велика кількість російських організацій. По ряду критеріїв різні типи активності, пов’язані з наданням фірмами фінансової та іншого роду матеріальної підтримки щодо бюджетних структур та фізичних осіб, визначається як підприємницька діяльність. У деяких випадках – як благодійна. Є трактування змішаного характеру.

В силу якихось ознак між активностями зазначених типів визначається різниця? Які критерії важливі з точки зору оподаткування? Чому багатьом бізнесменам займатися спонсорством вигідно? Яких принципів в обчисленні зборів зі спонсорів та одержувачів допомоги дотримується ФПС?

Хто такий спонсор?

Термін “спонсор” досить поширений. Залежно від контексту, його трактування може змінюватися від одного випадку до іншого. Спробуємо визначитися зі значенням слова “спонсор”, звернувшись до джерел права. Чи є у них який б то ні було визначення цього терміна? Є, і цілком однозначне. Воно міститься в ФЗ “ПРО рекламу”. Згідно з цим законом, спонсорська допомога – активність, що передбачає якийсь хід спонсорованого об’єкта щодо надання фінансової та іншого роду підтримки.

Людина, яка допомагає коштами у межах спонсорування, зазвичай розраховує на подальшу окупність вкладень.

Як правило, основний механізм, який використовується в таких випадках – це реклама.

Наприклад, припустимо, що надана спонсорська допомога школі.

Працівники цього навчального закладу, виявляється, зобов’язані після цього розмістити дані про суб’єкта, який допоміг, доступних каналах ЗМІ, буклетах, розповісти про нього на публічних заходах.

Предмет спонсорської допомоги

Якого роду допомогу, з точки зору російського законодавства, може визнаватися спонсорської? У пункті 9 статті 3-й ФЗ “ПРО рекламу” говориться, що це може бути надання грошових коштів з метою проведення заходи спортивного характеру, культурного чи в інших сферах, створення продукту для трансляції по ТБ, радіо або іншого предмета творчості.

Відмінності спонсорської реклами від звичайної

Як ми вже сказали вище, спонсорська допомога передбачає подальший відповідний жест з боку спонсорованого об’єкта у вигляді сприяння розміщенню інформації про те, хто допоміг, ЗМІ та інших каналах. Подібного роду дії класифікуються законом як “спонсорська реклама”. Разом з тим вона, згідно з низкою підзаконних правових актів, відрізняється від традиційної, як такої комерційної.

По-перше, згідно одному з листів ФАС, реклама не може вважатися спонсорської, якщо вона передбачає публікацію інформації про бренд, товарний знак без прив’язки до фінансованому заходу або проекту.

По-друге, якщо людина, який допоміг коштами, контролює кампанію по просуванню свого імені в ЗМІ, то він, згідно позиції ФАС, використовує все ж канал комерційної реклами. Критерії тут можуть бути різні. Наприклад, факт приналежності газети, де друкується оголошення про спонсора, йому ж.

Таким чином, повідомлення виду “Купуйте товари ВАТ “Свіжий ананас” в рамках брендової торгової мережі в центральних районах нашого міста” носить характер комерційної реклами. У свою чергу, фраза “Дякуємо компанії ВАТ “Свіжий ананас”, представлену торговою мережею у центральній частині нашого міста за допомогу в організації спортивного зльоту учнів 9-11 класів середніх шкіл” цілком може класифікуватися як типово спонсорська реклама. Різниця цілком відчувається.

Документальний супровід спонсорства

Спонсорська допомога, як правило, має офіційні процедури оформлення. Взаємовідносини між об’єктом надання допомоги та фінансує суб’єктом потрапляють під норми, викладені в 39-й главі Цивільного Кодексу. Тобто, тут мова йде про надання послуг, які мають ознака возмездности. Складається договір спонсорської допомоги. Зразок його може містити наступні пункти.

1. Визначається предмет: спонсор фінансує заходи (створення творчого продукту), а одержувач допомоги зобов’язується розмістити допомогою доступних механізмів інформацію про те, хто допоміг.

2. Зазначаються умови договору:

• зміст публікованої інформації про спонсора, спосіб її поширення (ЗМІ, листівки, усне оголошення тощо);
• місце, де буде проводитися захід;
• тривалість спонсорської рекламної кампанії;
• вид наданої допомоги (кошти або майно);

3. Зазначаються відомості, що відображають спосіб підтвердження того факту, що зобов’язання сторін виконані. Зазвичай це акт здачі-приймання (доповнюється актуальними документами, довідками, макети рекламних банерів тощо).

Оподаткування спонсорства

Оподаткування спонсорської допомоги здійснюється відповідно до норм НК РФ. Згідно з ними (зокрема ст. 1-ї Кодексу), на предмет надання підтримки повинен включатися ПДВ (незалежно від того, грошові це кошти чи майно). Ставка – 18%. З точки зору ФНС, об’єкт надання спонсорської допомоги – це рекламорозповсюджувач.

Він отримує компенсацію за свої послуги з боку спонсора, тобто рекламодавця. І тому зобов’язаний сплачувати за надані послуги ПДВ. У ряді випадків можна проводити взаємозалік ПДВ, нарахованого на спонсорську допомогу, і аналогічного податку на витрати, пов’язані, наприклад, із взаємодією з підрядниками в ході рекламної кампанії. Це що стосується аспектів, пов’язаних з об’єктом перерахування допомоги.

Спонсорство – вигода для бізнесу?

Як йдуть справи з податками у тієї сторони, яка надає підтримку? Найприкметніше, що надання спонсорської допомоги можна зарахувати до витрат організації.

Тобто грошові суми, що перераховуються об’єкту підтримки (або вартісний еквівалент для майна) допустимо використовувати для зменшення податкової бази в разі, якщо, скажімо, організація-спонсор працює з ССО.

Правда, це буде легітимно тільки в тому випадку, якщо буде доведено цільове використання грошових коштів. Як випливає з деяких Листів Мінфіну, ФНП визнає наступні статті витрат для зменшення податкової бази:

• рекламні заходи через ЗМІ;
• виготовлення рекламних банерів, світлових елементів;
• друк брошур, буклетів, каталогів.

Відповідні витрати повинні підтверджуватися документами, які носять характер первинних. Як правило, предметом зменшення податкової бази, прийнятними з точки зору ФНС, виступає уявлення спонсорської допомоги як витрат на рекламу. Найголовніші критерії тут – економічна обгрунтованість, коректне документальне підтвердження, а також спрямованість на отримання прибутку. Конкретні види витрат, передбачені законом у цій частині, викладаються в 264 статті НК РФ.

У деяких випадках, однак, закон дає можливість і суб’єктам і об’єктам надання допомоги отримати преференції, пов’язані з оподаткуванням. Справа в тому, що в 2012 році в НК РФ були внесені поправки, за якими деякі спонсорські стосунки можуть, з одного боку, не передбачати обчислення ПДВ (що вигідно для об’єктів підтримки), з іншого – бути предметом для зниження податкової бази щодо суб’єктів надання допомоги. Мова йде про рекламу соціального характеру (спрямованої на інформування тих чи інших суспільних груп населення в цілому про існування таких проблем і можливі заходи їх вирішення).

На правах реклами?

Спонсорська допомога, як ми вже визначили, возмездна. Вона передбачає сприяння з боку об’єкта її надання розміщення рекламної інформації про те, хто допоміг. Є тут один нюанс. Публікація відповідних матеріалів у ЗМІ та інших каналах, доступних об’єкту спонсорування, повинна супроводжуватися прямим зазначенням того, що інформація публікується на правах реклами.

Цього вимагає той же ФЗ №38. Якщо ж цього зроблено не буде, то спонсор не зможе відобразити у своїй податковій документації відповідні витрати. І в той же час зобов’язання по сплаті ПДВ для отримувача допомоги збережуться. Виходить, якщо забути про те, що інформація поширюється на правах реклами, програють обидві сторони.

Безоплатне спонсорство та благодійність

Будуть вважатися спонсорськими ті активності, які не передбачають возмездности у вигляді рекламного просування? Закон №38 містить норми, які дозволяють це допускати. Головне, щоб предметом фінансової підтримки були саме ті види заходів, а також створення конкретно тих продуктів, що перераховані в 9-му пункті 3-ї глави зазначеного ФЗ.

Безоплатна спонсорська допомога – явище, яке допускається регулюючим законодавством. Але що ж вона, у цьому випадку, відрізняється від благодійності? Відповідь на це питання ми можемо знайти у ФЗ №135, прийнятому 11 серпня 1995 року. Згідно з нормами, що містяться в даному правовому акті, благодійність не може поширюватися на комерційні організації, різного роду політичні об’єднання і низку деяких інших форм установ.

Тобто принципова різниця між спонсорством і благодійністю – в тому, в чию адресу спрямована підтримка. Також має значення предмет її надання – то є спонсорська допомога фізичній особі або ж надається на адресу НКО, яке проводить спортивні, культурні та інші заходи, або створює творчий продукт, може вважатися благодійністю.

У цьому випадку це синоніми. Ще один найважливіший критерій, який відрізняє спонсорську допомогу від благодійної – наявність або відсутність зустрічного зобов’язання з боку об’єкта надання підтримки перед суб’єктом, яким, відповідно до ФЗ №38 виступає реклама в ЗМІ та інших каналах, доступних спонсорується стороні. У деяких регіональних структурах ФНС, як відзначають експерти, прийнято вважати благодійністю виключно добровільну діяльність фізосіб і організацій, пов’язану з безоплатною передачею іншим громадянам чи юридичним особам грошових коштів або матеріальних цінностей (а також безоплатного виконання робіт і надання послуг).

Між тим такий статус надання допомоги, як благодійність, може не влаштовувати деяких спонсорів. Справа в тому, що такого роду підтримка, згідно загальноприйнятим трактуванням закону, не спрямована на подальше вилучення доходу.

Суб’єкт надання допомоги передає кошти та майно, не припускаючи подальшої окупності такого роду “інвестицій”, на відміну від возмездного формату взаємодії з одержувачем підтримки. У свою чергу, благодійна допомога не оподатковується ПДВ. Це може бути плюсом для суб’єктів її надання. Але за якими критеріями ФНС спонсорська допомога фізичній особі або бюджетної організації однозначно кваліфікується як благодійність?

Благодійність з точки зору ФНС

Як відзвітувати про отримання безоплатної підтримки, щоб не платити ПДВ (який, як відомо, за замовчуванням нараховується на спонсорську майно)? Найголовніше – дати ФНС зрозуміти, відзначають експерти, що суб’єкт спонсорування не продав товар об’єкта надання допомоги. Справа в тому, що відповідно до 146-ю статтею НК РФ, якщо ФНС не визнає факт благодійної спрямованості спонсорської допомоги, то суб’єкт надання підтримки зобов’язаний буде обчислити відповідний ПДВ з реалізації товарів або послуг.

Тому дуже важливо, щоб статус підтримки, наданої спонсором, був гарантовано представлений як благодійність. Інакше допомога буде трактована ФНС як підприємницька діяльність, і доведеться платити законний ПДВ. У ряді випадків ФНС недостатньо того факту, що об’єктом надання допомоги є не політична партія і не комерційна структура. Можуть знадобитися додаткові докази того, що угода не передбачає бізнес-інтересу з боку спонсора.

Експерти рекомендують використовувати наступні механізми докази того факту, що благодійна допомога. Вони застосовні, якщо здійснюється спонсорська допомога школі, НКО та іншим некомерційним організаціям. Перший механізм передбачає, що відносини об’єкта і суб’єкта надання допомоги почалися за деякий час до фактичних розрахунків між ними. У цьому випадку може допомогти документ, в якому відображається прохання про спонсорської допомоги на безоплатній основі. Як правило, це складене певним чином лист. Якщо виявляється спонсорська допомога бюджетній установі, то від особи його керівника.

Другий механізм – це збір документів, які можуть однозначно свідчити про те, що благодійна підтримка. Звичайно, лист про спонсорської допомоги може до них ставитися. Але найчастіше це коректно складені договори, в яких відображається безплатність взаємин об’єкта надання допомоги і суб’єкта.

Як варіант, документи, що свідчать про те, що грошові кошти або майно використовувалися цільовим чином (а не в якості механізму отримання спонсором доходу). Якщо йдеться про передачу матеріальних цінностей, то цілком підійдуть, як відзначають деякі експерти, документи, в яких відображається зовсім не заборонена законом знижка в 100%. Тобто виходить, що суб’єкт благодійності, з одного боку, набуває товар, з іншого – платить за нього нуль рублів. Відповідно, ПДВ також в цьому випадку дорівнює нулю.

У ряді регіональних підрозділів ФНС основний критерій розмежування спонсорства та благодійності – зміст документів другого типу, тобто лист про надання спонсорської допомоги для інспекторів може ролі не грати. Найголовніше – це зміст документів, що відображають характер цивільно-правових взаємовідносин між тим, хто допомагає, і об’єктом підтримки. У цьому випадку важливу роль відіграє структура договору безоплатної спонсорської допомоги.

Договір безоплатної допомоги

В документі, про який йде мова, податківці наполегливо рекомендують відображати наступні моменти:

• мета надання підтримки;
• призначення майна, яке спонсор передає об’єкта надання підтримки;
• акцент на безоплатному характері відносин між сторонами.

Але так як політика різних регіональних структур ФПС може відрізнятися, спонсорам рекомендується доповнювати договору додатковими документами. Приклади таких ми привели вище. Це може бути “нульова” товарна накладна або лист на спонсорську допомогу. Зразок найбільш дієвого доказового комплекту – поєднання всіх типів документів. Зрозуміло, всі вони повинні бути складені гранично коректно.

До речі, можливі підозри з боку ФНС можуть мати місце, якщо тільки виявляється безоплатна спонсорська допомога бюджетній установі чи іншої організації. Як правило, якщо об’єкт її надання – фізособа, то особливих запитань до того, хто допоміг, у ФНР, як відзначають експерти, не виникає.

Але навіть у цьому випадку не завадить документально оформити взаємовідносини між сторонами договору (у вигляді акта, накладної тощо). До речі, будь-якого виду спонсорська допомога на адресу фізосіб в обов’язковому порядку оподатковується ПДФО. Ті громадяни, які отримують допомогу, з якої вчасно не був обчислений відповідний збір самим суб’єктом підтримки (виступаючим в якості податкового агента), повинні самі сплатити необхідну суму в казну.

Варто також відзначити, що податковий облік спонсорської допомоги безоплатного типу не передбачає нарахування ПДВ, якщо підтримка надається в грошовій формі. У цьому випадку мова не йде про реалізацію товарів або наданні послуг. Передача грошових коштів у готівковій або безготівковій формі, зрозуміло, повинна відповідати вимогам відповідних видів законодавства.