Синтетичний і аналітичний облік тварин на вирощуванні і відгодівлі

Сільське господарство – одна з провідних галузей світової економіки. Особливості її організації безпосередньо впливають на виробничий процес і побудова бухгалтерського обліку. Специфічним об’єктом в сільському господарстві, з точки зору економіки, є тварини на відгодівлі та вирощуванні. З одного боку, їх можна віднести до незавершеного виробництва. З іншого – до частини оборотних коштів підприємства. Облік тварин на вирощуванні і відгодівлі має ряд специфічних характеристик, які слід взяти до уваги бухгалтеру.

Тварини як об’єкт обліку

У сільському господарстві розрізняють робочий і продуктивна худоба, а також їх молодняк і тварин на відгодівлі. Їх поділяють на дві економічні категорії: предмети праці та оборотні кошти. При цьому вони можуть переходити з одного стану в інший, змінюючи зміст активів підприємства. Крім цього, тваринництво приносить специфічний вид продукції – приплід. Поки молодняк не виросте, його теж будуть вважати в числі предметів праці.

З-за ряду особливостей облік тварин на вирощуванні і відгодівлі слід вести окремо від основного стада. До цієї групи можуть бути віднесені наступні тварини:

• молодняк;
• дорослі особини, які знаходяться в нагулі та відгодівлі;
• з основного стада кролів, звірів, птахів;
• вибракувані з основного стада на продаж (без відгодівлі);
• сім’ї бджіл;
• отримані від населення на продаж.

Всі тварини утримуються тут певний період, який описується наступним циклом: вступ, откормка і вибуття.

Завдання обліку

Контроль за швидко змінюють свою вартість і вид активами – тваринами – повинен здійснюватися безперервно. Підрахунок кількості голів, своєчасне відображення переведення з одного стада в інше вибуття або приплід – бухгалтерія чітко і ясно зобов’язана прописувати в документації. Звідси випливають певні цілі обліку худоби та птиці на відгодівлі:

• своєчасність оновлення даних;
• обґрунтоване оцінювання вступників тварин;
• розробка облікових цін, відображення калькуляційних різниць;
• контроль за збереженням худоби на відгодівлі та вирощуванні відповідальним особам;
• проведення інвентаризацій;
• визначення результатів відгодівлі та вирощування.

Облік тварин на вирощуванні і відгодівлі повинен бути організований так, щоб виконувалися всі завдання і відбивалися всі особливості у відповідних регістрах і документах.

Оцінка активів

Ведення бухобліку неможливо без оцінки засобів підприємства. Це спосіб відображення майна в балансі та інших документах у грошовому вимірі. В основі оцінки фігурує фактична собівартість придбання або виробництва. При оприбуткуванні для окремих типів тварин виконуються наступні дії:

• Телята у молочному виробництві обліковуються за плановою собівартістю одиниці приплоду. Ціна одного теляти визначається у вигляді суми витрат на утримання биків-виробників і молочних корів. При цьому на приплід відносять лише 10% витрат, решта (90%) вираховують на молоко.
• У м’ясному виробництві вартість теляти визначають за його масі, множачи її на планову собівартість кілограма.
• Пташенят враховують поголовно по планової собівартості інкубації.
• При придбанні тварин їх відображають за обліковими цінами або за фактичною вартістю придбання.
• Вибракувана худоба враховують за балансовою вартістю цих тварин.

Особливості обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі зводяться до того, що їх цінність постійно змінюється. Внаслідок чого в оцінці важливе значення має вартість (планова) одного кілограма або центнера живої маси. Саме за цим показником найчастіше списують або переводять худобу. В кінці року роблять розрахунок собівартості продукції. Планову вартість доводять до фактичної, за потреби вносячи корективи в дані бухобліку. У фактичну ціну включають витрати на придбання продукції, в тому числі заготівельні й транспортні витрати, крім ПДВ та інші відшкодовуються податки.

Дооценивание та визначення приросту

Молодняк на вирощуванні і худоба на відгодівлі збільшують свою масу. Зважаючи на те, що тварини були переведені з основного стада для набору ваги або до моменту дорослішання, необхідно володіти даними про ефективність процесу. Для цього тварини постійно зважують, після чого проводять дооценивание виходячи з приросту маси.

Отже, облік тварин на вирощуванні і відгодівлі передбачає систематичне зважування в кінці кожного звітного періоду, а також при народженні, переведення в інше стадо або вікову групу, списання, вступі. Після отримання даних роблять розрахунок живої маси худоби: П = Мк + Мв + Мн + Мп, де М показники маси:

• Мк – на кінець періоду.
• Мв – вибули (у т. ч. полеглих) тварин.
• Мн – на початок періоду.
• Мп – надійшли за звітний період тварин.

Процедуру проводять щомісяця за окремими обліковими групами, вимірюючи приріст у центнерах або кілограмах.

Правила первинного обліку

У стаді відбувається постійний рух тварин: одні вибувають, інші прибувають. Кожна операція повинна бути відображена в даних бухобліку. Одним із центральних місць в обліку тварин на вирощуванні є реєстрація приплоду і вибракованої худоби, що здійснюють за такими правилами:

Первинний облік тварин на вирощуванні, відгодівлі

Вікова група	Коли виконують оприбуткування приплоду	Вік переведення в основне стадо	Фіксування перекладу в даних бухобліку	Дата переведення на відгодівлю
Телята буйволів, яків і ВРХ	На дату народження	Телиці віком більше 2 років	На дату отелення	Записи у бухгалтерському обліку здійснюється в день вибракування
		Бички віком більше 1 року	У віці 18 місяців
Поросята	На дату народження	Свиноматки	Після відбирання першого потомства
		Кнури	По досягненні 1.5–2 років
Пташенята	При інкубації у віці 1 доби, при купівлі – на дату надходження	Кури «яєчні»	На 150 добу від народження
		Кури м’ясні	На 180 день після народження
		Качки
		Гуси, індики	У віці 240 днів

При надходженні тварин і птахів у зв’язку з внеском засновника, безоплатною передачею чи придбанням, прихід оформляють у день здійснення закупівлі, придбання або надходження худоби.

На одержаний приплід оформляється відповідний акт на оприбуткування, в якому міститься інформація (маса, стать, номер матки, тваринник та інше) по кожній тварині або птиці. При купівлі худоби його облік ведеться на підставі товарно-транспортної накладної, рахунку-фактури, приймально-розрахунковій відомості або акта на покупку. При цьому найчастіше потрібна наявність ветеринарного свідоцтва.

Синтетичний облік

Інформація про молодняк і худобі на відгодівлі об’єднується в одну групу і відображається в даних бухобліку. Для цього використовується рахунок 11, на якому здійснюється синтетичний облік тварин на вирощуванні, відгодівлі. Тут за масою, кількістю голів та їх вартості показують інформацію про худобу і птахів, що належать підприємству. Це активний рахунок, по дебету якого оприбутковують тварин, а за кредитом – списують.

При надходженні тварин рахунок кореспондує з рахунками розрахунків, обліку виробничих запасів, затрат на виробництво, капіталу або фінансових результатів. Все залежить від обставин, при яких зараховується на баланс підприємства птах або худоба. Вибуття, як правило, відбувається у взаємозв’язку рахунку 11 з рахунками груп I – IV, VI і VIII.

Суми витрат, що витрачаються на вирощування та відгодівлю тварин, у сільському господарстві списують в дебет рахунку 20 на відповідний субрахунок. У випадках, коли тваринництво не є основним видом діяльності, використовують дебет рахунку 29.

Аналітичний облік на рахунку 11

Худоба та птиці за видами та розміщення на об’єктах підприємства враховуються відокремлено. Аналітичний облік тварин на вирощуванні, відгодівлі ведуть за віковими та видовими групами. Для цього відкривають відповідні субрахунки. Приклади аналітичних рахунків та їх характеристику розглянемо в таблиці:

Субрахунки рах. 11

Код	Що враховують?
11/1	Рух і наявність молодняку ВРХ і робочої худоби за віковими групами та видами
11/2	Вибракувана з основного стада худоба, що потребує відгодівлі за видами
11/3	Види птахів за групами
11/4	Хутрових звірів за видами і року народження
11/5	Наявність і рух кроликів по кожному виду, породи, віку
11/6	Наявність сімей бджіл за даними інвентаризації по осені і соторамок в запасі і вуликах
11/7	Прийнятих тварин і птахів на реалізацію від населення, відправлених на відгодівлю і дорощування
11/8	Рух і наявність інших видів, які не належать ні до однієї з перерахованих груп

Якщо бухгалтерський облік організований за журнально-ордерною формою, то інформацію відображають у документі 14-АПК і відомості N 73-АПК. Інформацію групують за живою масою, кількістю голів, вартості. Фіксуються щомісячні обороти по кожному виду тварин і птахів.

Облік надходження тварин

Птах і худоба оприбутковуються в число тварин на відгодівлі та вирощуванні з різних причин: придбання, приплід, вибракування, прийняття в дар або на продаж від населення. У кожному з цих випадків після оцінювання суми відносять в дебет 11 на відповідний субрахунок. При оформленні приплоду використовується акт форми № СП-39, який підписується матеріально відповідальними особами. Один з примірників цього документа на наступний день після його складання передають у бухгалтерію. На підставі даних акта складають проводку: Дт «Тварини на відгодівлі» Кт «Основне виробництво».

Купівля птиці і худоби у населення супроводжується оформленням договору купівлі-продажу, приймально-здавальної відомості. Придбання позначається проводкою: Дт «Тварини на відгодівлі» Кт «Розрахунки з постачальниками». При безоплатній передачі молодняку здійснюють запис: Дт «Тварини на відгодівлі» Кт «Доходи майбутніх періодів». При купівлі у сторонніх підприємств ведуть облік на підставі рахунків-фактур і товарно-транспортних накладних. Бухгалтерія відображає операції наступним чином: Дт «Тварини на відгодівлі» Кт «Розрахунки з постачальниками», Дт «ПДВ» Кт «Розрахунки з постачальниками».

Організація обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі при вибракуванні з основного стада зводиться до запису Дт «Тварини на відгодівлі» Кт «ОС». Переклад здійснюється за первісною вартістю тварини. Після чергового зважування величину приросту відображають на дебеті рахунка 11 проводкою Дт «Тварини на відгодівлі» Кт «Основне виробництво».

Вибуття тварин

Для списання худоби і птахів з балансу підприємства може бути безліч причин: відмінок, переведення в інше стадо, продаж, забій. При здійсненні цих процесів дані відображають на кредиті рахунку 11. При перекладі голів з одного стада в інше складають акти форми № СП-47, на підставі якого виробляють облік тварин на вирощуванні і відгодівлі. Проводки складаються наступним чином:

• Дт «Тварини на відгодівлі» Кт «Тварини на відгодівлі» – внутрішня проводка, характеризує переведення худоби або птиці (використовуються необхідні субрахунки).
• Дт «Переведення молодняку в основне стадо» Кт «Тварини на відгодівлі» – виділена вартість тварин, які переводяться в основне стадо.
• Дп «ОС» Кт «Переведення молодняку в основне стадо» – тварини переведені в основне стадо.

Продаж худоби та птиці супроводжується складанням товарно-транспортних та інших накладних з обов’язковим додатком ветеринарних свідоцтв. Проводки складаються наступним чином:

• Дт «Розрахунки з покупцями» Кт «Виручка» – визначена сума виручки від продажу.
• Дт «Собівартість продажів» Кт «Тварини на відгодівлі» – списана собівартість вибулого худоби.
• Дт «ПДВ» Кт «ПДВ» – нарахований ПДВ від суми продажу.

Падіж худоби

При загибелі тварин або випадках забою складають акт форми № СП-54. Продукцію, отриману при цьому, здають на склад за накладними. Забій оформляють наступними записами:

• Дт «Нестачі і втрати» Кт «Тварини на відгодівлі» – зафіксована в бухобліку пропажа худоби, або його загибель.
• Дт «Основне виробництво» Кт «Тварини на відгодівлі» – відображено вартість тварин (у т. ч. молодняку), забитих на м’ясо після відгодівлі.
• Дт «Готова продукція» Кт «Основне виробництво» – на склад оприбутковано шкури, м’ясо.

В кінці місяця складається звіт форми № СП-51, який разом з первинними документами направляється в бухгалтерію.

Аудит обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі

Перевірка наявності та обліку тварин на відгодівлі та вирощуванні досить специфічний об’єкт аудиту. Фахівці ставлять перед собою наступні завдання:

• звірити дані бухгалтерського обліку з фактичною наявністю тварин і птахів;
• переконатися в наявності прав на худобу і документального їх підтвердження;
• перевірити правильність вартісної оцінки;
• проконтролювати точність і своєчасність відображення господарських операцій з тваринами.

Особливості аудиту худоби та птиці на відгодівлі та вирощуванні в першу чергу пояснюються специфікою організації бухобліку, який описує не тільки стандартні процедури оприбуткування та списання, але і перекладу, продажу, приросту та інших операцій. Джерелом інформації для перевіряючих є бухгалтерська звітність, облікова політика організації, первинні документи, регістри аналітичного і синтетичного обліку.

Аудит обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі включає в себе сукупність заходів по перевірці умов утримання худоби та птахів, правильності оформлення первинних документів та ведення бухобліку, проведення та результатів інвентаризацій.

Удосконалення обліку тварин на вирощуванні, відгодівлі

Відображення інформації про молодняк худоби і птахів, а також тварин на відгодівлі дуже специфічно. Фахівці з цікавістю розглядають тему організації бухобліку в умовах сільськогосподарського підприємства, розуміючи, що в цій області є над чим попрацювати. Пропонується впровадження автоматизованих технологій, які могли б обробляти первинні документи. Так знизяться трудові витрати, і вирішиться питання щодо своєчасності відображення даних в бухгалтерському обліку. Це призведе до збільшення продуктивності, що в кінцевому підсумку позитивно позначиться на фінансовому результаті.

Бухгалтерський облік тварин на вирощуванні і відгодівлі одночасно цікавий і складний. На відміну від інших активів, вони постійно змінюють свою вартість, що безпосередньо впливає на баланс підприємства. Безперервне спостереження за станом худоби та їх живою масою, а також своєчасне відображення знову отриманих даних – головна умова ведення бухобліку в сільському господарстві.