Що таке резерви майбутніх витрат і платежів. Рахунок 96

Великі витрати, при одноразовому їх списання, можуть різко збільшити собівартість і стати причиною збитків компанії. Для того щоб витрати включалися в витрати рівномірно, утворюються резерви майбутніх витрат.

Визначення

Резерви майбутніх витрат, як правило, створюються організацією для майбутнього розподілу зарезервованих коштів на майбутні витрати підприємства. Надалі ці кошти можуть рівномірно списуватися у витрати виробництва підприємства.

Створення таких резервів у компанії регулюється ПБО. Підприємство може створювати резерви на оплату майбутніх відпусток персоналу, виплату премій за підсумками року або премій за вислугу років, на модернізацію основних засобів. Крім цього, резерви можуть створюватися для покриття в майбутньому витрат на підготовчі сезонні роботи, ремонт основних активів, які компанія здає в прокат, або на рекультивацію земель та інших заходів щодо охорони навколишнього середовища. Окремо варто відзначити резерви на гарантійне обслуговування.

Облік резервів у бухгалтерському обліку

Інформація про стан і рух створених резервів повинна бути відображена на пасивному рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» в Плані рахунків бухобліку. Аналітичний облік в організації ведеться окремо по кожному виду резервів. Нарахування резервних засобів відображається за кредитом рахунка 96, при цьому за дебетом відображаються рахунки обліку витрат на те чи інше виробництво (рахунки з 20 по 29). При фактичні витрати та платежі, які здійснюються за рахунок резервних коштів, рахунок 96 дебетується в кореспонденції з рахунками, що відображають списаних витрат (рахунок 08, 10, 23, 70 та інші).

Рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» є синтетичним. У підприємстві до нього можуть бути відкриті субрахунки. Наприклад, субрахунок 1 «Резерв на оплату майбутніх відпусток», субрахунок 2 «Резерв на гарантійне обслуговування», субрахунок 3 «Інші резерви» та інші. Компанія має право визначати перелік субрахунків та вести облік резервів майбутніх витрат у відповідності зі своєю обліковою політикою.

Типові бухгалтерські проводки

Як вже було сказано раніше, за кредитом рахунка 96 відображаються нараховані резерви майбутніх витрат і платежів. Так, наприклад, нарахування резервних сум майбутніх витрат на капітальне будівництво дебетується в рахунок 08 і кредитується на рахунку 96. Нарахування резерву на виплату відпусток або премій за вислугу років кредитується з рахунку 96 в рахунку 20 (для працівників основного виробництва), 23 (для працівників допоміжного виробництва), 25 та 26 (для загальногосподарського і управлінського персоналу).

У дебет рахунка 96 списуються створені резерви з кредиту рахунку 23 на ремонт об’єктів допоміжного виробництва. Нарахування коштів на оплату відпустки або премію за вислугу років списується з рахунку 70 в дебет рахунку 96.

Облік в балансі

З 2011 року резерви майбутніх витрат у балансі відображаються як сума довгострокових оціночних зобов’язань. У бухгалтерському балансі в цих рядках відображається сальдо по кредиту рахунку 96. У новій формі балансу резерви під короткострокові оціночні зобов’язання, як правило, відображаються в окремому рядку.

Однак у бухгалтерському балансі з 2011 року не всі резерви будуть відображені як оціночні зобов’язання. Так, наприклад, резерви на ремонт основних активів повинні списуватися на інші витрати. Тому оціночними зобов’язаннями будуть вважатися витрати на оплату відпустки працівників і грошових премій за вислугу років, а також витрати на гарантійне обслуговування.

Створення резервів на оплату відпусток

Організація має право самостійно встановлювати терміни і способи оцінки власних зобов’язань у бухгалтерському обліку та закріплювати їх положеннями своєї облікової політики. Організація може створювати резерви, виходячи із затвердженого графіка відпусток працівників.

Нарахування резервних коштів може здійснюватися щомісячно або щоквартально. Перший варіант краще, так як є найбільш достовірним і дозволяє нараховувати резерв для виплати відпускних у міру виникнення у працівників права на дні відпустки.

Існує два варіанти того, як можна визначити конкретний розмір резервних відрахувань. Перший варіант полягає в тому, що організація може розрахувати суму відрахування до резерву (РВ), взявши за основу розмір фонду оплати праці працівників організації (ФОП) за місяць або квартал. У багатьох організаціях прийнято встановлювати її в розмірі 2,33 дня відпустки за кожен місяць роботи співробітника.

Тоді формула виглядає наступним чином:

РВ = (ФОП + Величина страхових внесків)/28 днів * 2,33 дня.

Другий варіант визначення розміру грошових відрахувань у резерв передбачає розрахунок суми по кожному працівнику окремо. Для цього необхідно знати сренедневной заробіток працівника (СЗ) і кількість відпускних днів, які може використовувати працівник (ДО). Тоді формула буде виглядати наступним чином:

РВ = СЗ * ДО.

У цьому випадку загальний розмір резервних відрахувань складається з суми ОР по кожному працівнику, збільшеної на розмір страхових внесків. Даний спосіб більш складний, але в той же час найбільш достовірний і дозволяє точніше оцінити величину резервних відрахувань.

Створення резервів на гарантійне обслуговування

Організація визначає величину свого оцінного зобов’язання самостійно, виходячи з досвіду розрахунку аналогічних зобов’язань або думки експертів.

Для короткострокових гарантійних зобов’язань (1 рік і менше) резерв нараховується у всій сумі зобов’язань. Для довгострокових гарантійних зобов’язань (більше 1 року) величина резерву нараховується за дисконтованою вартістю, яка розраховується шляхом множення величини зобов’язання, яке потрібно буде погасити, на коефіцієнт дисконтування.

Правильний і достовірний облік оціночних зобов’язань, у тому числі резервів майбутніх витрат, грає для будь-якої організації важливу роль, так як дозволяє правильно деталізувати витрати і управляти ними більш ефективно.