Розрахунок страхових внесків. Приклад розрахунку страхових внесків

Віктор Кузьмін

1 minute

Чинним законодавством встановлено обов’язкові страхові платежі до різних фондів – пенсійного, соціального і медичного страхування. Це непорушна обов’язок для всіх компаній і підприємців. Іншими словами, внески сплачують усі – і ІП без найнятого персоналу, і ТОВ з середніми доходами, і величезна корпорація з чималим штатом співробітників. Крім того, навіть з якихось причин не функціонують організації, тобто не отримують дохід, але не заявили про припинення своєї діяльності в офіційному порядку, також виробляють ці платежі. Розрахунок сум страхових внесків здійснюється в різних підприємствах по-різному, все залежить від багатьох причин: статусу підприємства, організаційних особливостей та інших умов. Спробуємо розібратися в тонкощах нарахувань для різних категорій організацій, працівників і дізнаємося порядок розрахунку страхових внесків для підприємств різних форм власності.

Чим відрізняються податки роботодавця і його співробітників?

Спочатку розглянемо відмінності у сплаті податків, персоналом і роботодавцем, оскільки їх часто плутають, хоча поняття ці полярно протилежні. Розрахунок страхових внесків здійснюється на основі розміру оплати праці. Не можна змішувати такі різні поняття, як платежі роботодавця і працівника. Працівник сплачує ПДФО з суми нарахованої йому особисто зарплати, а роботодавець сплачує 30% від розміру фонду зарплати персоналу в різні фонди. До речі, виступаючи податковим агентом, компанія або ПІДПРИЄМЕЦЬ утримує і перераховує до бюджету повну суму ПДФО з її працівників. Така різниця між податками, які сплачують наймані працівники та керівники підприємств.

Страхові внески: що це таке?

Внески, що сплачуються роботодавцем у соціальні фонди, називаються страховими, або соціальними відрахуваннями. Всі платежі в них розраховуються і перераховуються щомісячно у встановлені законодавчим порядком терміни. Переважна частина населення Росії є найнятими працівниками різних підприємств. Для компаній, що знаходяться на традиційній системі оподаткування, база для розрахунку страхових внесків будується виключно на суму нарахованої їм зарплати і пов’язаних з нею виплат, наприклад премій або доплат за роботу в святкові і вихідні дні, класність, територіальний коефіцієнт та ін. Виплати, що характеризуються як соціальні, в розрахункову базу не входять. До них відносяться:

матеріальні компенсації;
допомогу від компанії для відновлення здоров’я або придбання лікарських засобів на підставі колективного договору або галузевих тарифних угод;
допомоги, нараховані при звільненні співробітників, викликаний скороченням виробництва і ліквідацією робочих місць;
витрати на відрядження, що носять виробничий характер, але не мають відношення до нарахування заробітної плати.

Отже, всі нарахування виробляються на суму нарахованої зарплати. Дізнаємося, в які фонди перераховують внески підприємства, які застосовують ОСН, їх розміри та особливості розрахунку, а також для яких компаній і в яких випадках застосовуються знижені тарифи.

ФСС

Один з найважливіших соціальних фондів, куди відраховуються страхові внески – ФСС. Він працює в двох напрямках: контролює і оплачує допомоги по тимчасовій непрацездатності та відшкодовує збитки, спричинені отриманими виробничими травмами. У зв’язку з цим внески до ФСС обчислюються за наступними тарифами:

▪ 1-й – з тимчасової втрати працездатності та материнства – 2,9 % від зарплати працівників. На 2015 рік встановлено граничний рівень оплати праці, з якої нараховуються внески, в сумі 670 тис. руб. На отриманий понад цього рівня дохід тариф не нараховується.

▪ 2-й – страхування від виробничих нещасних випадків. Величина внеску варіюється від 0,2% до 8,5 % і відповідає одному з 32 класів ризику на виробництві, законодавчо встановлених для компаній різного ступеня виробничого травматизму. Для цього виду страхування не існує розміру граничної бази, відрахування із заробітної плати здійснюються незалежно від суми доходу за встановленим для кожного класу ризику підприємства. Тільки для бюджетних підприємств професійний ризик обмежений першим класом.

ФФОМС

Відрахування з медичного страхування складають у 2015 році 5,1% від суми оплати праці. Максимальний рівень зарплати, понад якого внески не нараховуються, дорівнює 624 тис. рублів.

ПФР

Для підприємств, які працюють на загальних підставах, внески становлять 22 %. Граничний дохід для їх нарахування в поточному році дорівнює 711 тис. руб. На відміну від інших фондів, у ПФР на суми, що перевищують норматив, відрахування провадяться в розмірі 10 %. Але розподіляються вони вже не на окремий рахунок працівника, а на загальний, консолідований рахунок. У представленій таблиці вказані розміри відрахувань та граничні рівні доходу, на який вони нараховуються, для підприємств, що застосовують ПІДСТАВ.

Розміри відрахувань для підприємств на традиційній системі оподаткування

фонд, в який перераховуються внески	% відрахувань	граничний дохід в тис. руб., на який нараховується внесок	% відрахувань на дохід, отриманий понад встановленої межі	примітки
ПФР	22	711	10
ФСС	2,9	670
ФСС від несч. сл.	0,2-8,5	не встановлено	0	внески нараховуються на будь-яку суму від ФОП
ФФОМС	5,1	624	0

1. Приклад розрахунку страхових внесків

Працівникові підприємства нарахована зарплата за січень – 68 тис. руб. В неї входять виплати:

оклад – 40 000 руб.;
відпускні – 15 000 руб.;
оплачений лікарняний лист – 13 000 руб.

Всього нараховано: 68 000 руб.

Оплата листка непрацездатності не входять у базу для розрахунку, знижуючи суму доходу для нарахування внесків.

68 – 13 = 55 тис. руб.

Нараховано внесків за січень:
• в ПФР:
55 000 * 22% = 12 100 руб.
• у ФСС:
55 000 * 2,9% = 1595 руб.

• у ФСС (від несч. сл.):

55 000 * 0,2% = 110 руб.
• в ФФОМС:
55 000 * 5,1% = 2805 руб.
Усього нараховано внесків за місяць – 16 610 крб.

Продовжимо приклад:

Зарплата цього співробітника за 10 місяців року склав 856 000 рублів. Розмір нарахованих за цей час внесків:

• в ПФР:
711 000 * 22% + (856 000 – 711 000) * 10% = 156 420 + 31 900 = 188 320 руб.
• у ФСС:
670 000 * 2,9% = 19 430 руб.

• ФСС (від несч/сл.):

856 000 * 0,2% = 1712 руб.
• ФФОМС:
624 000 * 5,1% = 31 824 руб.
Нараховано за 10 місяців – 241 286 руб.

Далі розглянемо особливості розрахунків з позабюджетними фондами підприємців і організацій, що застосовують різні спецрежими для спрощеного обліку.

Страхові внески: розрахунок для ІП

Часто підприємці, організовуючи власний бізнес, працюють в однині, не набираючи штат персоналу. Сам собі ІП зарплату не платить, він отримує дохід від підприємницької діяльності. До цієї категорії належить і так зване самозайняте населення – приватні юристи, лікарі та інші фахівці, які організували власний бізнес.

Для таких підприємців законодавчо затверджено особливий порядок нарахування таких платежів – фіксовані (обов’язкові) страхові внески.

Здійснюється розрахунок обов’язкових страхових внесків виходячи з розміру МРОТ, индексирующегося щорічно. Тому з кожним роком збільшується і сума фіксованих внесків, не рахуючи експерименту законодавців у 2013 році, коли за основу для розрахунку відрахувань брали не один МРОТ, а два.

Ця сума чітко визначена і розраховується як добуток 12-кратного МРОТ на тарифи, встановлені для ПФР в розмірі 26 % і ФФОМС – 5,1%:

У поточному році обов’язковий внесок склав 18 610,80 руб. і 3650,58 руб. відповідно. Всього підлягає перерахуванню за рік 22 261,38 руб.

Розрахунок страхових внесків до ФСС індивідуальні підприємці не роблять, оскільки для них не передбачені розрахунки з фондом ні на оплату листів непрацездатності, ні за виробничим травмам.

Законодавчо встановлена гранична планка отримання доходу для можливості сплати відрахувань у фіксованій сумі – 300 тис. руб. Перевищення цього рівня доходів зажадає донарахування розміру внесків: на суму, отриману понад цього нормативу, нараховується 1 %. Таке правило діє тільки для нарахування внесків до ПФР. Воно не відноситься до відрахувань в ФФОМС. На розмір внеску у цей фонд не впливає сума доходів, він стабільний.

Порядок перерахування і розрахунок страхових внесків до ПФР підприємцями

Алгоритм розрахунків з пенсійним фондом наступний:

• До закінчення поточного року в обов’язковому порядку сплачується фіксований внесок. Це обов’язок всіх підприємців. Як вже згадувалося, при сплаті цього внеску не грає ролі ні фінансовий результат діяльності, ні режим оподаткування, ні розміри доходу, ні його повна відсутність. Цей внесок сплачується, оскільки є обов’язковим.

• До 1 квітня наступного року перераховується отримана розрахунковим шляхом частина внесків – 1% від розміру доходу, який перевищив трьохсоттисячний межа.

3. Розглянемо приклад розрахунку страхових внесків для ПІДПРИЄМЕЦЬ, що працює без персоналу:

Річний дохід практикуючого лікаря склав 278 тис. руб. Складемо розрахунок страхових внесків:

в ПФР = 5965 * 12 * 26 % = 18 610,80 руб.

в ФФОМС= 5965 * 12 * 5,1% = 3650,58 руб.

Платежі здійснюються однаковими частками поквартально або відразу повною сумою. Головне, щоб вони були внесені до кінця року.

4. Розглянемо наступний приклад:

Дохід ІП за рік – 2 560 000 руб.

Внесок у ПФР = 18 610,80 + 1 % * (2 560 000 – 300 000)= 18 610,80 + 22600 = 41 210,80 руб.

У ФФОМС – 3650,58 руб.

Важливо! Фіксована сума 22 261,38 руб. повинна бути перерахована до кінця податкового року, внесок з різниці 18 949,42 руб. сплачується до 1 квітня.

Гранична сума внеску в поточному році – 148 886,40 руб. Розраховується вона за формулою: 8-кратний розмір МРОТ за рік, помножений на установлений тариф ПФР.

Особливості розрахунку внесків ІП: як правильно розрахувати розмір доходу ІП

Розрахунок страхових внесків ІП змінений радикально. І якщо раніше всі розрахунки будувалися на розмірі прибутку, сьогодні за основу їх нарахування береться розмір отриманого доходу. І слід розрізняти ці поняття, оскільки неправильно підрахована сума доходу і, отже, платежу може спричинити накладення штрафних санкцій.

Розберемося, які надходження слід вважати доходом в різних режимах оподаткування, які застосовуються підприємцями:

При ОСНО враховуються всі обкладаються ПДФО, доходи.
При УСН повинні бути враховані доходи від продажу товарів, надання послуг, а також позареалізаційні доходи (наприклад, отримані орендні платежі). Важливо! Зменшувати на суму витрат не можна, навіть якщо застосовується режим «Доходи за мінусом витрат». Така формула діє для розрахунку податку, але не соціальних відрахувань.
При ЕНВД підсумовується розрахований раннє поставлений дохід за весь рік, для чого можна скласти показники рядка № 100 за квартальними деклараціями, де зазначений розрахунок ЕНВД.
Страхові внески при патентній системі оподаткування нараховуються на суму доходів, фактично отриману за час дії патенту. Для цього підраховують всі доходи, зафіксовані в КУДиР, або визначають розрахунковим шляхом, пропорційно ділячи суму доходу на тривалість дії патенту.

При поєднанні декількох податкових режимів доходи від діяльності на кожному з них повинні підсумовуватися. Якщо дохід підприємця за рік – не більше 300 тис. рублів або відсутній, то ПІДПРИЄМЕЦЬ зобов’язаний перерахувати лише фіксований внесок.

Застосування знижених тарифів: хто може розраховувати на пільги?

Російським законодавством регламентована можливість застосування знижених тарифів для деяких категорій підприємств-роботодавців. Величини цих тарифів різні для різних компаній і залежать від діяльності, якою вони займаються. Розміри тарифів перераховані в 1-й частині ст. 58 З № 212-ФЗ. Це досить розлогий реєстр, який вміщує цілий ряд платників, які мають право використання пільг. В таблиці наведено перелік підприємств, діяльність яких дозволяє застосовувати пільгові тарифи при розрахунку соціальних відрахувань.

Розміри знижених ставок страхових внесків

Компанії, які мають право на застосування пільгових тарифів	ПФР %	ФСС %	ФФОМ %З
Підприємства, що працюють на ЕСХН, сільгоспвиробники, громадські представництва інвалідів	21	2,4	3,7
Партнерства, організовані бюджетними, некомерційними установами, IT-компанії, ін.	8	4	2
Компанії та ІП, які працюють на патенті і ССО за видами діяльності, перелічених у законі, підприємці-фармацевти на ЕНВД, некомерційні організації на УСН, підприємства, що працюють у сфері соціального забезпечення, розробок НДДКР, охорони здоров’я, культури, благодійного спрямування	20	0	0
Підприємства-учасники проекту “Сколково”	14	0	0

У пункті 8, 1 ч. ст. 58 опублікований список видів діяльності, за якими встановлено застосування пільгових тарифів. Організаціям та ІП, які працюють з будь-яким з них, надано право не нараховувати відрахування по соціальному і медичному страхуванню, а для внесків в ПФР встановлена ставка 20%. Граничний дохід для розрахунку відрахувань – 711 тис. руб. На отримані доходи, крім цього розміру, внески не нараховуються. Законодавцями встановлені і певні обмежувальні бар’єри, які мають бути застосовані для реалізації підприємствами права на використання пільгових тарифів.

Розглянемо розрахунок страхових внесків за пільговими тарифами на кількох прикладах.

1. З річного доходу працівника підприємства – сільгосптоваровиробника, має право на пільговий розрахунок в сумі 264 000 руб. відрахування склали:

• в ПФР:
264 000 * 21% = 55 440 крб.
• у ФСС:
264 000 * 2,4% = 6336 руб.

• в ФФОМС:

264 000 * 3,7% = 9768 руб.

Загальна: 71 544 руб.

2. Із зарплати працівника підприємства сфери соціального забезпечення, що веде діяльність, яка підпадає під застосування пільг в сумі 210000 руб., повинні бути нараховані внески:

• в ПФР:
210 000 * 20% = 40 500 руб.
Загальна: 40 500 руб.

3. З річного доходу працівника IT-компанії у сумі 547 000 руб. зроблені відрахування:

• в ПФР:
547 000 * 8% = 43 760 крб.
• у ФСС :
547 000 * 4% = 21 880 руб.

• в ФФОМС:

547 000 * 2% = 10 940 руб.

Загальна: 76 580 руб.

Ще одне нововведення з початку поточного року – суми внесків при сплаті не округлюються до рублів, як було прийнято раніше, а нараховуються та сплачуються у рублях і копійках, не створюючи при розрахунках з фондами мізерних переплат.

Облік розрахунків за страховими внесками: нарахування, проводки, особливості

Нарахування страхових внесків здійснюється підприємствами-роботодавцями в тому ж місяці, за який нараховується зарплата. Важливо! Нарахування-розрахунок страхових внесків на відпускні проводиться відразу ж при розрахунку відпускних, причому на всю суму, незалежно від тривалості періоду відпустки. Найчастіше починається в одному місяці, а закінчується в іншому. Тим не менш розрахунок за нарахованими страховими внесками здійснюється на всю суму відразу.

Бухгалтерський облік страхових внесків здійснюється на рахунку № 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню» та його субрахунках для окремого виділення видів відрахувань і фондів. Кореспондується він з рахунками обліку витрат виробництва, сума нарахованих внесків відображається за кредитом 69-го рахунку:

Д-т 20 (23, 26, 44 …) К-т 69 — нараховані внески до ПФР, ФСС, ФФОМС і на відповідні субрахунки, затверджені в компанії.

Сплачені внески дебетують субрахунки 69 і відображаються в кредиті рахунку 51 «Розрахунковий рахунок», підтверджуючи вироблений платіж і розрахунок по сплаченим страховим внескам.

Особливості застосування пільг при сплаті внесків для «спрощенців»

Законодавчо встановлена можливість зменшення оподатковуваної бази підприємств, що застосовують спецрежими. Сплачені страхові внески в повному обсязі розрахованої суми зменшують базу по нарахованому податку, передбаченому спецрежимом, в наступних випадках:

• ІП застосовує УСН і/або ЕНВД і функціонує без найнятого персоналу;

• Компанія працює на спрощеному режимі «Доходи за мінусом витрат».

1/2 суми відрахувань зменшує базу для розрахунку податку, коли застосовуються наступні режими:

• ССО «Доходи * 6%»;

• ЕНВД.

Власникам патентів страхові внески не зменшують їх вартість.

Треба зазначити, що право на застосування зазначених пільг здійсненно тільки в тому періоді, за який нараховується податок, і зменшена база може бути виключно на суму сплачених (не нарахованих!) в цьому ж звітному періоді внесків.

Штрафні санкції

Страхові внески, розрахунок за якими зроблений, повинні бути сплачені до фондів у встановлені терміни. За законом при несвоєчасному перерахуванні щомісячних платежів контролюючі відомства вправі пред’явити організації пені за кожний день прострочення.

Неустойки, не передбачені законодавчо, не можуть бути застосовані в якості санкцій, але штрафи бувають досить значними. Існує чимало причин, які можуть викликати незадоволення позабюджетних фондів. Вони мають право оштрафувати компанію за несвоєчасну реєстрацію у фондах або за запізнення з наданням звітності по внесках, а також за використання бланків невстановленої форми. Це далеко не повний перелік порушень, позабюджетний фонд володіє значною владою і краще заздалегідь готувати та подавати всі необхідні звітні форми, щоб мати можливість що-небудь змінити і вчасно відзвітувати.