Непрямі податки: перелік, сплата, декларація

Податки в традиційній для Росії і світу економічної теорії поділяються на прямі і непрямі. У багатьох випадках природа зборів другого типу залишається дискусійною. У чому полягає специфіка непрямих податків? Чому вони часто називаються найважливішими для держави?

Непрямі податки: що це таке?

Непрямими прийнято вважати податки, які формально стягуються державою з підприємців, але платять їх при цьому фактично треті особи (найчастіше клієнти компаній, споживачі товарів і послуг). До таких зборів належать ПДВ, акцизи, різного роду мита.

Як правило, непрямі податки включаються у відпускну вартість того або іншого товару або послуги. Продавець або суб’єкт надання послуги, отримавши від споживача або покупця грошову транзакцію за товар або сервіс, що включає ПДВ або іншого роду збір, відраховує його на користь держави в установленому порядку.

А що таке “прямий податок”?

Прямим, в свою чергу, податком вважається той, який підприємець платить в казну безпосередньо сам. Які можна навести приклади? У числі найбільш розповсюджених прямих зборів – податок на прибуток (а також його аналоги в рамках УСН, ЕНВД і інших подібних режимів).

Звичайно, де-факто такого типу збори, як правило, закладаються підприємцями в ту ж відпускну ціну товару, вартість послуг. Так само як і багато інші непрямі витрати. Податки прямого типу, разом з тим, можуть сплачуватися “оптимізованим” способом. Чого не можна сказати про непрямі зборах. Цілком може виявитися так, що у компанії виявляться реальні підстави не платити прямий податок (наприклад, якщо витрати де-юре перевищують доходи).

У свою чергу, ПДВ, мита і акцизи потрапляють в казну абсолютно в будь-якому випадку. Можна сказати, поза залежності від прямого “волевиявлення” підприємця, залежностей від об’єктивного наявності або відсутності витрат. І тому, як вважають деякі експерти, ПДВ і тому подібні збори – саме непрямі податки. Вони, можна сказати, існують поза зоною контролю підприємця.

ПДВ

До непрямих податків відноситься, як ми вже сказали вище, ПДВ. Що це за збір? Яка його природа? Податок на додану вартість, відповідно до загальноприйнятої в середовищі російських економістів трактуванні, – сума, що підлягає вилученню на користь державної скарбниці, включена у відпускну ціну товарів або сервісів. Додана вартість – це те, що приносить бізнесу виручку і прибуток. Держава обкладає її відповідним податком, і це норма для більшості країн світу.

ПДВ відіграє величезну роль з точки зору формування державної скарбниці. Аналогічно – інші непрямі податки. Але саме ПДВ дає російському бюджету близько 40% доходів (в федеральної частини, в консолідованій – приблизно 20%). Як такі прямі податки, якщо подивитися звіти Мінфіну, приносять у скарбницю у кілька разів менше виручки. Багато експертів упевнені: непрямі податки – це стратегічно важливий компонент національної економіки.

Основний критерій ПДВ – його сплачує кожен суб’єкт бізнесу, що створює додану вартість. Тобто, умовно кажучи, ПІДПРИЄМЕЦЬ Петров А. Б., що володіє оптовим складом, купує у ІП Іванова В. Р., що володіє ткацькою фабрикою, наволочки. Держава на цій стадії візьме ПДВ з виробника, тобто з ІП Іванова. У свою чергу, ПІДПРИЄМЕЦЬ Сидоров Д. Е., що володіє роздрібним магазином, купує наволочки зі складу ІП Петрова. На цій стадії держава візьме ПДВ з ІП Петрова. Нарешті, ПІДПРИЄМЕЦЬ Сидоров продає наволочки жителям свого міста за роздрібною ціною. На цій, у свою чергу, стадії, держава обкладе ПДВ компанію Сидорова.

На кожному етапі “руху” наволочки якийсь бізнес формує додану вартість. Завод – ту, яка компенсує витрати на виготовлення і дасть деяку прибуток, оптовик – ту, яка дасть рентабельність бізнесу за рахунок перепродажу наволочки. Роздрібний продавець – ту, що зможе компенсувати закупівельну ціну і дасть прибуток, у свою чергу, магазину. На кожному етапі держава нараховує непрямий податок на товар, який сплачується кожним підприємцем.

ПДВ: платники, розмір податку

Платити ПДВ, згідно з російськими законами, зобов’язані всі суб’єкти бізнесу: ІП, господарські товариства. Основні ставки, згідно з яким відбувається сплата непрямих податків в рамках ПДВ, такі.

1. Товари, що вивозяться на експорт, не обкладаються ПДВ (за винятком деяких видів сировини).

2. Продукція, що відноситься до продовольчої, а також та, кінцеві споживачі якої – діти, оподатковується непрямим податком зазначеного типу за ставкою в 10%.

3. Друкована преса, ліки та інші медичні вироби, визначені переліком у главі 21 НК РФ) – також 10%.

4. Всі інші товари (послуги, роботи) обкладаються ПДВ за ставкою 18%.

Частота внесення ПДВ до скарбниці залежить від обсягів виручки (і це регулюється відповідними законодавчими актами). У деяких випадках перераховувати цей податок підприємець повинен раз на місяць, в інших – досить робити це щоквартально (з тією ж періодичністю в ФНС здається і декларація по сплаті ПДВ).

Кому не треба платити ПДВ

Є, безумовно, види бізнесу, де не платять непрямі податки в рамках обчисленого ПДВ. Це, перш за все, будь-які компанії-експортери. Це фірми, що надають послуги з перевезення пасажирів. До таких суб’єктів належать компанії, що надають послуги у сфері ЖКГ. Це фірми, які надають деякі види фінансових послуг. ПДВ не повинні платити компанії, що реалізують продукцію власного виробництва (в основному категорії закладів громадського харчування). Даний вид податку не зобов’язані перераховувати в скарбницю освітні, дослідницькі, дослідно-конструкторські, наукові організації (одержують фінансування з державного бюджету), установи культури, медичні організації.

Особливість застосування ПДВ в Росії – в тому, що перелік типів товарів (послуг, робіт), які звільняються від сплати даного виду податку, затверджується на общефедеральном рівні. У регіонах і муніципалітетах не можна застосовувати свої правила, що стосуються цієї сфери.

Акцизи

Які ще види непрямих податків важливі для держави? До таких можна віднести акцизи. Це податки, які обов’язково включаються у вартість товарів, визначених особливим переліком. Подібно до того, як це відбувається з ПДВ, фактично платником зборів в рамках акцизів є покупець товару. Головна особливість даного типу непрямих податків – він характерний лише для виробничої сфери. У деяких випадках акцизи можуть застосовуватися і щодо торговельної діяльності (наприклад, у тих випадках, коли підакцизний товар ввозиться на територію Росії з метою подальшого продажу з націнкою).

Митні збори

Розглянемо інший вид непрямих податків – мито. Даного роду збори справляються спеціалізованими державними структурами на кордоні країни. Підстава для обчислення митних зборів – переміщення товарів з однієї держави в іншу. Ставки по таким зборам завжди залежать від конкретного типу товару, від країни, яка його здійснила, та інших умов, що характеризують економічну політику влади (або міждержавних політичних структур – таких як, наприклад, Митний Союз).

З якою метою країни вводять мита? Експерти структурують мети даного виду зборів в наступної сукупності:

• більш раціональний розподіл обсягів ввезення конкретних груп товарів;

• підтримання балансу між експортом та імпортом в тих чи інших виробничих сферах;

• регулювання валютної виручки бізнесу (і відповідних витрат у грошових знаках зарубіжних країн);

• створення середовища для розвитку внутрішнього виробництва;

• стимулювання споживання товарів, вироблених в тій чи іншій країні (або вітчизняними фабриками);

• захист економіки держави від чинників світового ринку.

Класифікуються мита наступним чином. Є так звані “адвалорні” збори. Вони нараховуються у вигляді відсотків до вартості товарів (яка визначається митними структурами). Є “специфічні мита. Їх обчислення здійснюється на базі товарних одиниць. Також існують “об’єднані” митні збори (поєднують в собі ознаки двох попередніх типів). В якості додаткового критерію класифікації зборів може використовуватися ознака сезонності. Тобто мита можуть, наприклад, працювати в літній час і бути скасовані взимку.

По цілям митні збори можуть бути антидемпінгові або компенсаційні (обидва види покликані захищати національного виробника). Збори першого типу вводяться, якщо компанія-експортер ввозить товар в Росію за ціною нижче, ніж при реалізації на національному ринку, внаслідок чого вітчизняний виробник відчуває дискомфорт. Компенсаційні мита покликані протидіяти активності бізнесів, які випустили свої товари за допомогою субсидій (тобто мали свідомо більш вигідну у порівнянні з іншими виробниками положення).

Ще один критерій класифікації мит – напрямок руху товарів щодо державного кордону. Є, таким чином, збори, імпортні (або ввізні). Це найбільш популярний вид зборів (як в Росії, так і у світі). Менше зустрічається, але важливий з погляду формування державної економічної стратегії вид зборів – експортний. У Росії він застосовується, зокрема, при вивезенні нафти і деяких інших видів сировини.

Імпортні мита, використовувані в рамках Митного Союзу, уницифированы. Вони регулюються за допомогою Єдиних тарифів. Це зроблено з метою інтеграції економік держав, що входять до складу МС.

Непрямі податки в МС

Як відомо, російська економіка тісно інтегрується з казахстанської і білоруської. Дуже багато норми уніфікуються, включаючи ті, що регулюють непрямі податки. Митний Союз – міжнародна економічна структура, яку утворюють Росія, Білорусь і Казахстан, – вимагає стандартизації безлічі бізнес-процесів.

Вивчивши норми, що регулюють збір непрямих податків в МС, ми можемо отримати уявлення про те, як регулюється робота з такого роду зборами в кожній з цих країн окремо, в тому числі і в РФ.

Непрямі податки при експорті

Абсолютно всі експортовані в рамках МС товари не обкладаються ПДВ і акцизами (ми розглянули ці види непрямих податків вище). Правда, за однієї умови – факт експорту повинен бути документально підтверджений. До такої угоди країни МС, однак, прийшли не відразу.

Приміром, деякі регулюючі документи, що існували раніше, містили положення, по яких нульова ставка на деякі акцизи не поширювалася на продукцію, непрямий податок при імпорті якої дорівнює нулю. Припустимо, з Білорусі в РФ експортувався кави. Якби ввізне мито на цей продукт в РФ була дорівнює нулю, то білоруський підприємець платив би відповідний збір.

Непрямі податки при імпорті

Інше питання – які непрямі податки передбачає імпорт товарів у країнах МС? Згідно з чинними угодами між Росією, Білоруссю і Казахстаном, функції їх збору лежать на структурах, зареєстрованих в державі, куди товар ввозиться. Щодо РФ, докладний перелік продукції, що не підлягає оподаткуванню при імпорті, міститься в з 150-ї статті ПК.

Непрямі податки для сервісів та робіт

Розглянувши особливості збирання непрямих податків, характерних для товарів, перейдемо до аспектів, що стосуються робіт і послуг. Головна особливість законодавчого регулювання цього процесу в ТЗ в тому, що функції зі справляння відповідних зборів, так само, як і при імпорті товарів, покладені на структури тієї держави, де роботи і послуги надаються. Законодавство держав ТЗ в цьому відношенні, як відзначають експерти, в цілому уніфіковано. Вище ми перелічили основні види послуг, які не підлягають оподаткуванню в рамках ПДВ. В Білорусі та Казахстані їх перелік переважною мірою ідентичний тому, що встановлений для російських організацій.

Особливості непрямих податків

Які ключові особливості податків, які зараховуються до непрямих? Насамперед це оперативність перерахування в казну. Як тільки підприємець продав товар чи надав послугу, в якнайшвидші терміни покладена сума податку виявляється на рахунках ФНС. Якщо брати ПДВ, то в залежності від розміру виручки періодичність перерахування – один квартал або місяць.

В зіставленні з термінами, в рамках яких переводяться в бюджет, непрямі податки, податок на прибуток перераховується в казну, як правило, рідше. Розрізняються також і терміни звітності для кожного з типів зборів. Наприклад, податкова декларація за непрямими податками деяких типів (того ж ПДВ) здається раз в квартал. Аналогічний документ для ССО, наприклад – раз на рік.

Хоча, як відзначають багато експертів, цей фактор, у міру модернізації російського законодавства в останні роки, потроху стає все менш значущою, так як фактичні строки сплати всіх типів зборів уніфікуються. У певних випадках той же податок на прибуток бізнес зобов’язаний перераховувати настільки ж часто, що і ПДВ, тобто раз на місяць.

Інша особливість ПДВ і будь-якого іншого збору, який до непрямих податків відноситься, – велика збирання. Зважаючи обов’язковості ПДВ та легкості моніторингу торговельних операцій практично завжди за фактом реалізації товару або надання послуг, для яких встановлена ставка ПДВ, даного виду збір перераховується у скарбницю.

У свою чергу, суми багатьох прямих податків, що обчислюються бізнесами, часто занижуються (а то й зовсім зводяться до нуля). Багато бізнесів включають в базу витрат (яка багато в чому впливає на підсумковий податок на прибуток) “непрямі” витрати. Вони з точки зору закону повністю потрапляють під критерії ФНС. Як результат, чистий прибуток бізнесу мінімізується. Виходить, що прямий податок брати не з чого. У результаті збирання нижче, ніж для ПДВ.

Непрямі податки, як правило, справляються з продажу товарів або надання послуг масового характеру. А саме: з реалізації продуктів харчування, електроніки, перукарень сервісів, салонів і т. д. Бізнеси, що ведуть роботу в цих сферах, як правило, завжди мають клієнтів і фінансовий оборот незалежно від економічної ситуації в країні і на світових ринках. А це значить, що держава буде постійно щось отримувати в скарбницю. Тому-то ПДВ і є одним з головних механізмів формування доходів бюджету.

Багато економістів вважають, що непрямі податки – один з найбільш ефективних каналів проведення державної економічної політики. За рахунок яких ознак? Держава може в своїх інтересах впливати на попит на той чи інший товар або послугу. У деяких випадках влада може бути, наприклад, зацікавлені в зниженні купівельного інтересу до імпортного одягу (з метою стимулювання виробництва текстильної продукції всередині країни). Внаслідок чого може бути встановлена особливого роду ввізне мито.

Регулювання економіки за допомогою непрямих податків, як вважають багато експертів – процес, в рамках якого є мінімальна ймовірність зашкодити інтересам бізнесів (як якщо б втручання держави здійснювалося за допомогою коригування ставок за прямим зборів). Деякі економісти відзначають: ставки ПДВ і акцизи – це “чисті” непрямі податки, які не залежать від бізнес-стратегії підприємця. Компанії можуть вільно працювати над збільшенням оборотів і зниженням витрат, знаючи, що держава не втрутиться у цей процес.