Консервація основних засобів. Бухгалтерський облік, проведення
Консервація об’єктів основних засобів здійснюється тоді, коли вони тимчасово не використовуються. Ця процедура присутня в практиці багатьох компаній.
Наказ про консервацію основних засобів
Цей документ є обов’язковим. У вирішенні керівництва повинна бути вказана наступна інформація:
Керівник призначає фахівців, які відповідають як за безпосередню консервацію, так і подальшу розконсервацію основних засобів. Крім цього, визначаються особи, які забезпечують належне їх зберігання в період тимчасового простою.
Додаткове оформлення
Співробітники повинні провести інвентаризацію та скласти відповідний акт консервації основних засобів. Цим документом підтверджується факт здійснення операції. Наказ виступає в якості паперу, що засвідчує намір підприємства законсервувати основні засоби. Фактичне проведення процедури цим документом підтвердити не можна. Переведення основних засобів на консервацію передбачає виконання ряду заходів. У їх числі доведення тимчасово невикористовуваних активів до стану, при якому забезпечуватиметься їх належне зберігання. При зворотному виведення ОС у виробництво проводяться відповідні заходи щодо приведення їх у придатний для експлуатації вигляд. У законодавстві не передбачені уніфіковані бланки актів. Компанія має право розробити їх самостійно.
Амортизація
При виведенні ОС з активного стану на період більше 3-х міс. вона не нараховується. Відновити розрахунок амортизації можна буде після зворотного введення в експлуатацію. Облік консервації основних засобів виконується у відповідності з Правилами 6/01 і Методичними вказівками. Продовження періоду корисного використання більше ніж на три місяці не передбачається. Але в бухобліку нарахування амортизації можна здійснювати і по закінчення цього часу. У зв’язку з цим після зворотного введення ОС в актив розрахунки ведуться так само, як і до їх виведення.
Припинення та поновлення нарахувань
У багатьох фахівців виникає питання, з якого часу слід призупинити і потім почати розрахунок амортизації по ОС, переведених на консервацію на термін більше 3-х міс. Місяць припинення та поновлення нарахувань компанія встановлює самостійно. Варіант, який буде обраний, має фіксуватися в її обліковій політиці. Законодавство не встановлює конкретний момент припинення та поновлення розрахунків за коштами, законсервованим більше ніж на 3 міс. В обліковій політиці слід зафіксувати один з варіантів:
Рекомендація
В обліковій політиці доцільно закріпити такий же порядок зупинення та поновлення амортизаційних нарахувань по ОС, законсервованим на період більше 3-х міс., як і в податковому обліку. Це дозволить уникнути виникнення тимчасових різниць. Вони можуть призводити до формування відкладених податкових зобов’язань.
Основні засоби: консервація (1С)
Для відображення операції в програмі вводиться документ “Зміна стану основних засобів”. Він призначений для зупинення або поновлення нарахування амортизаційного. Далі потрібно вибрати “Подія” – “Консервація” з довідника операцій з ОЗ. Вид процедури “Нарахування амортизації”. У графі “Впливає на розрахунок” ставиться галочка. Поле “Нараховувати амортизацію” залишається непозначеним. При знятті з консервації вводиться документ “Зміна стану основних ср-в”. Далі вибирається “Подія”. Їм буде “Зняття з консервації” з видом “Нарахування амортизації”. У графі “Впливає на нарахування” потрібно поставити галочку. Також наголошується полі “Нараховувати амортизацію”.
Звітність
Підприємство зобов’язане фіксувати ОС по мірі їх застосування:
- в експлуатації;
- у резерві (запасі);
- у тимчасовому невикористанні і так далі.
Це правило встановлюється в Методичних вказівок №91н. Фіксувати стан ОС у відповідності з їх використанням можна з або без відображення на рах. 01 (03). У разі якщо консервація основних засобів виконується на період більше 3-х міс., доцільно показувати їх на окремому субрахунку. При зворотному виведення ОС у виробництво слід відобразити наступне:
Дб 01 (03), субрах. “ОС в експлуатації”
Кт 01 (03), субрах. “ОС на консервації”
– розконсервовано.
У процесі здійснення даних процедур з активами можуть з’явитися витрати. Наприклад, це можуть бути матеріальні витрати на упаковку, монтаж/демонтаж устаткування і так далі. Якщо такі витрати з’являються, коли виконується рас – і консервація основних засобів проводки будуть такими:
Дб 91-2 Кт 10 (23, 68, 60, 69…)
– включені витрати по розконсервації, консервації та зберігання ОС.
ОСНО: оподаткування прибутку
Податковий облік витрат буде залежати від призначення майна, що консервується. Якщо ОС використовуються у невиробничому секторі, то витрати не враховуються. Це обумовлено тим, що ці витрати не будуть обґрунтованими в економічному сенсі, що вони не стосуються діяльності компанії, що приносить дохід. Якщо основні засоби, що знаходяться на консервації, використовуються у виробництві, то витрати будуть зменшувати базу оподаткування на прибуток. Витрати з виведення ОС у тимчасове невикористання включаються у позареалізаційні витрати.
Методи нарахування
При розрахунку податкова база зменшується у тому періоді, до якого ставляться позареалізаційні витрати. Витрати на роз – і консервацію відображаються в тому часовому проміжку, в якому був підписаний відповідний акт. Саме в цей період витрати вважаються економічно обґрунтованими. Витрати на утримання тимчасово невикористовуваних ОЗ відображаються в той проміжок часу, у який вони були проведені. Наприклад, мастильні матеріали враховуються тоді, коли були підписані документи, що доводять їх використання. Якщо на підприємстві застосовується касовий метод, то, крім наведених вище вимог, необхідно, щоб витрати були оплачені.
Інші витрати
Часто виникає питання, чи можна включати в розрахунок податку на прибуток комунальні платежі, витрати на освітлення та охорону будівлі, що перебуває на консервації. Так, ці витрати включаються у позареалізаційні витрати. Дане положення є в ст. 265, п. 1, підп. 9 ПК. Підприємство, таким чином, має право відобразити у податковій звітності витрати, спрямовані на збереження законсервованих ОС в належному стані. При цьому, згідно ст. 252, п. 1 ПК, необхідно мати документальні підтвердження та економічне обгрунтування цих витрат. Витрати, які тягне консервація основних засобів, спрямованих на обслуговування господарств і виробництв, слід відображати окремо.
ПДВ при ОСНО
Порядок консервації основних засобів не передбачає відновлення податку на додану вартість з їх залишкової ціни. Але під час знаходження ОС в невикористовуваному стані або при зворотному виведення в актив у підприємства може виникнути обов’язок нарахувати ПДВ. Відновлювати податок слід у випадках, якщо:
Дані вимоги встановлені ст. 170, п. 3 НК.
Важливий момент
Деякі фахівці цікавляться, допускається приймати до відрахування ПДВ з вартості послуг/робіт/матеріалів, які були придбані для консервації/розконсервації і змісту невикористовуваних основних засобів. Ця процедура дозволена, якщо в подальшому компанія буде застосовувати ОС в процесах, що обкладаються зазначеним вище податком. Обумовлюється це тим, що консервація об’єктів основних засобів виступає в якості найкращого варіанту, що забезпечує збереження активів. У зв’язку з цим прийняття до відрахуванню податку з вартості допоміжних матеріалів/послуг/робіт буде залежати від призначення ОС після зворотного виведення у використання. Якщо після розконсервації компанія припускає застосовувати засоби в процесах, що обкладаються ПДВ, то витрати, які виникнуть при перекладі на консервацію, будуть пов’язані з діяльністю, яка також передбачає це нарахування. У таких випадках суму беруть до відрахуванню за звичайними правилами.
Іншими словами, нарахування проводиться після того, як зазначені послуги/роботи/матеріали будуть прийняті до обліку за наявності документа (рахунка-фактури). Дане положення встановлено в ст. ст. 172, п. 1 ПК. Якщо ОС будуть використовуватися в операціях, не оподатковуваних податком, то вхідний ПДВ включається у вартість допоміжних засобів, потрібних для їх консервації. Разом з цим, на це питання існує й інша точка зору. В якості однієї з головних умов застосування вирахування виступає використання робіт/матеріалів/послуг для виконання операцій, оподатковуваних ПДВ. Дана вимога присутня в ст. 171, п. 2 ПК.
Так як консервація основних засобів не передбачає їх використання в діяльності, яка потрапляє під оподаткування ПДВ, то компанії немає причин використовувати вирахування. Крім цього, безпосередньо сам процес являє собою певні операції, виконувані для власних потреб фірми. Витрати, які виникають внаслідок проведення консервації, знижують оподатковуваний дохід як позареалізаційні витрати. Дане положення є в ст. 265, п. 1, підп. 9. Виконання даних робіт не обкладається ПДВ у відповідності зі ст. 146, п. 1, підп. 2. У зв’язку з цим організація в даному випадку не має права на відрахування.
Податок на транспорт і майно
Під час перебування на консервації основні засоби не перестають обкладатися:
УСН
Податкова база компанії, яка перебуває на спрощеній системі, сплачує єдиний податок з доходу, не зменшується на витрати з консервації основних засобів. При УСН не включаються в розрахунок ніякі витрати. Це положення зафіксовано в ст. 346.18, п. 1 ПК. Для підприємств, що використовують спрощену систему і виплачують єдиний податок від величини різниці між витратами і доходами, витрати, які пов’язані з консервацією, знижують базу, якщо вони присутні в переліку статті 346.16 НК. Наприклад, це можуть бути:
- Матеріали пакувальні, мастильні тощо), необхідні для утримання ОЗ.
- Зарплата співробітників, що здійснюють консервацію.
Податкова база знижується по мірі появи та оплати витрат.
Інші витрати
Чи враховуються при УСН витрати на придбання ОЗ, які законсервовані на період більше трьох місяців? Ні, вони в розрахунок не включаються. Податкова база при використанні спрощеної системи оподаткування може бути зменшена на витрати на придбання ОЗ, визнаних погашені майном згідно гол. 25 НК. Зокрема, це положення передбачається ст. 346.16. Облік основних засобів передбачає виключення тимчасово невикористовуваних ОС з амортизується майна.
ЕНВД
Оподаткуванню при такій системі підлягає поставлений дохід. У зв’язку з цим витрати, що стосуються консервації основних засобів, розрахунок бази впливу не надають. Якщо підприємство поєднує ЕНВД і ПІДСТАВ, то розрахунок буде залежати від призначення ОС. Якщо вони застосовуються виключно при здійсненні діяльності на загальній системі, то облік основних засобів, а також витрати з виведення їх з активів в тимчасове невикористання, здійснюється за правилами, чинними для цього режиму оподаткування. Дане положення встановлено в ст. 346.26 і ст. 274 НК. Якщо ОС використовуються тільки при операціях на ЕНВД, то ніякі витрати не враховуються в базі по єдиному податку, оскільки в якості об’єкта оподаткування виступає дохід. Це вимога зафіксована у ст. 346.29 НК. Якщо ОС використовується при діяльності, здійснюваної на обох системах, то вхідний ПДВ та витрати з консервації слід розподілити.
Приклад
За наказом керівника ВАТ “Фірма” в липні лінія виробництва була законсервована на 4 місяці. Вихідна її вартість – 780 тис. руб. Підприємство використовує лінійний метод при розрахунку амортизації, виплачує поквартальний податок на прибуток і застосовує спосіб нарахування. Компанія не виконує операцій, що ПДВ не обкладаються. У липні витрати на консервацію склали:
Розконсервація лінії була здійснена в листопаді. Витрати на роботи складалися з зарплати фахівців, які проводили консервацію (з урахуванням страхових внесків). З серпня по листопад бухгалтерія не нараховувала амортизацію почасово невикористовуваної виробничої лінії з податкової і бухгалтерської звітності. З грудня розрахунок був відновлений. Як перед, так і після консервації щомісячна амортизаційна сума становила 13 тис. руб. В документації були зроблені записи:
У липні:
Дебет 01 субрах. “ОС на консервації”
Кредит 01 субрах. “ОС в експлуатації”
780 тис. руб. – виконана консервація виробничої лінії.
Дебет 91-2 Кредит 10 (69, 70)
1500 руб. (500+1000) – враховані витрати на виконання робіт з консервації.
Дебет 25 Кредит 02
13 тис. руб. – нарахована амортизація.
У листопаді:
Дебет 01 субрах. “Основні кошти на експлуатації”
Кредит 01 субрах. “ОС на консервації”
780 тис. руб. – розконсервація виробничої лінії.
Дебет 91-2 Кредит 70 (69)
1000 руб. – включені витрати на виконання роботи з розконсервації.
У грудні:
Дебет 25 Кредит 01
13 тис. руб. – нарахування амортизації по виробничій лінії.
ПДВ (вхідною) з вартості матеріалів, які були використані при виконанні робіт з консервації ОС, бухгалтерія прийняла до відрахуванню. Залишкова ціна виробничої лінії, яка перебувала у тимчасовому невикористанні, була включена в розрахунок податку на майно. Податкова база з прибутку була знижена на величину витрат, що виникли при виконанні роботи з консервації та розконсервації лінії виробництва:
Висновок
Таким чином, консервація основних засобів являє собою документований процес перекладу ОС в стан невикористання. Складання звітної документації, розрахунки по податках залежать від системи, яку використовує підприємство. Як правило, при нарахуванні бази, визначенні амортизаційних сум не виникає особливих проблем.
Схема обліку надходження основних засобів
