Книга доходів і витрат при УСН для ТОВ або ІП. Зразок заповнення книги обліку доходів і витрат

Підприємці та організації, які використовують УСН, повинні вести облік проведених витрат і отриманих доходів. Це дозволяє здійснити правильне обчислення податкової бази. На перший погляд здається, що все досить просто. Необхідно лише своєчасно заповнювати книгу доходів і витрат. Однак на практиці дана процедура супроводжується рядом труднощів, перед бухгалтерами постають питання, які вони не можуть вирішити. Розглянемо далі, як заповнювати книгу обліку доходів і витрат.

Загальні відомості

Книга обліку доходів і витрат для ІП або ТОВ являє собою документ, складений за спеціальною формою. Вона затверджена наказом Мінфіну № 135н. Відповідно до них, книга обліку доходів і витрат організацій може вестися як на паперовому носії, так і в електронному вигляді. Процедура реєстрації в кожному з цих випадків буде різною.

Важливий момент

Книга обліку доходів і витрат, оформлена у паперовому вигляді, перед початком заповнення повинна бути скріплена печаткою податкової служби. В даний час ведуться суперечки про необхідність проведення реєстрації документа, обов’язковості даного процесу. Фахівці рекомендують зробити цю нескладну процедуру щоб уникнути розбіжностей з уповноваженою інстанцією.

Електронна форма

Книга доходів і витрат при УСН, складена у такому вигляді, повинна бути перенесена на паперовий носій по завершенню року. Документ пронумеровується, на ньому ставиться печатка підприємства та підпис керівника. Після цього він повинен бути зареєстрований у податковому органі. Провести дану процедуру слід не пізніше 31 березня року, що настає за звітним. Індивідуальні підприємці реєструють книгу не пізніше 30 квітня.

Специфіка внесення даних

Книга доходів і витрат при УСН оформляється в строго встановленій формі. Визначення і відображення надходжень та витрат жорстко регламентує закон. Порядок, згідно з яким здійснюється визнання та облік прибутку, встановлюється в 1 п. і п. 3 ст. 346.17, п. п. 1-5, 8 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.25 НК. Коротко доходи можна описувати як надходження від реалізації і внереализационная прибуток.

Оплата частинами

У практичній діяльності підприємства часто виникає питання, що стосується часу урахування того або іншого доходу. Надходження при спрощеній системі фіксуються касовим методом. Іншими словами, при надходженні грошей у касу або на розрахунковий рахунок слід відразу ж відображати їх в доходах. У цьому випадку не має значення, чи була отримана сума повністю за продану послугу, товар або виконану роботу, або був зарахований аванс. Передплата враховується в тому податковому періоді, в якому вона була перерахована. Якщо ж покупець розплачується за товар або послугу частинами, то в КУДиР ці суми будуть заноситися в тому ж обсязі на конкретні дати надходження.

Винятки

У процесі обліку доходів підприємства, що застосовує УСН, виникають складності при визначенні надходжень, необхідних для нарахування податку. Для вирішення даного питання слід звернутися до п. 1.1 ст. 346.15 НК. У ньому наводиться перелік доходів, исключающихся з розрахунку єдиного податку. До них, наприклад, відносять відсотки за що беруть участь в обороті цінних паперів, дивіденди тощо. Крім цього, для підприємств, які використовують одночасно УСН і ЕНВД, не приймаються в розрахунок надходження від здійснення діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід.

У складі доходів немає необхідності враховувати надходження, які не є для підприємця або юридичної особи прибутком і не несуть для них будь-якої економічної вигоди. До таких засобів можна віднести, наприклад, суми, помилково перераховані контрагентом або самої банківської організацією на рахунок, спрямовані ФСС РФ для компенсації днів непрацездатності за наявними лікарняними листками, повернуті виплати ПДВ, надіслані протягом періоду використання загального режиму оподаткування та заявлені до відшкодування, позики засновників і так далі.

Відображення витрат

Книга доходів і витрат при УСН складається строго у відповідності з положеннями ПК. Зокрема, витрати відображаються в документі відповідно до п. 1 ст. 346.16 Кодексу. У цьому пункті наведено строгий перелік витрат, що підлягають обліку. Підприємцям та юридичним особам слід орієнтуватися саме на цей список. Витрати, які відображає книга доходів і витрат при УСН, повинні відповідати ряду встановлених вимог. Зокрема, вони повинні бути:

• Обґрунтованими.
• Підтвердженими документально.
• Спрямованими на отримання прибутку.

Бухгалтери на практиці досить часто відчувають труднощі при відображенні витрат на придбання кулера і бутильованої води для працівників підприємства. Підтвердити такі витрати документами не становить праці. Однак, швидше за все, у ФНС такі витрати будуть визнані необґрунтованими і не орієнтованими на отримання вигоди.

Особливі правила

Підприємства, що застосовують УСН, не вважаються платниками ПДВ. Ту частину вартості купленої продукції, яка припадає на даний податок, слід вказувати в графі 5 в окремому рядку. Це розпорядження встановлено листом Мінфіну № 03-11-11/03. Щоб витрати, які спрямовані на купівлю бутильованої води для співробітників стали обґрунтованими, слід взяти довідку з СЕС про непридатність води з-під крана для пиття. Крім цього, можна укласти колективний договір. В ньому можна прописати надання води співробітникам для забезпечення необхідних умов роботи. У цьому разі витрати, посилаючись на ТК, можна відстояти. Однак, швидше за все, це можливо буде зробити тільки в судовому порядку.

Такого ж роду проблеми постають перед бухгалтерами при необхідності включити у витратну частину придбання чайника, телевізора, холодильника та інші “необов’язкові” покупки. Такі витрати не відносяться до виробничого циклу або до прямої діяльності підприємства. У зв’язку з цим податкова служба не приймає їх до обліку. Згідно п. 2, ст. 346.17 НК, витрати при спрощеній системі фіксуються за фактичною оплати. В якості неї визнається припинення зобов’язань набувача перед постачальником (продавцем), пов’язаних безпосередньо з наданням послуг або товарів, майнових прав, виконанням робіт. В даному випадку необхідно звернути увагу на нюанс. Слід врахувати, що витрати на продукцію, що підлягає подальшому перепродажі, потрібно фіксувати в момент їх реалізації. Вартість матеріалів приймається в розрахунок після передачі їх у виробництво. Тут важливо правильно вказати дату витрат. При допущенні помилки може бути занижена податкова база.

Основні засоби

Зразок заповнення книги обліку доходів і витрат передбачає окремий пункт для ОС. Витрати на придбання (виготовлення, спорудження) основних засобів, отримання або створення безпосередньо самим платником НМА встановлюються в порядку, який визначений у п 3, ст. 346.16 НК. Вартість ОЗ списується не одноразово, а в рівних частках за звітними періодами протягом поточного року. Іншими словами, якщо основні засоби придбані у першому кварталі, то їх вартість включається у видаткову частину по 1/4 31.01, 30.06, 30.09 і 31.12. Якщо ж ОС було отримано в останньому кварталі, то на 31 грудня витрати увійде вся сума вартості. Необхідно пам’ятати, що початок списання вартості основного засобу в витрати допускається тільки при дотриманні ряду умов. Зокрема, ОС повинні бути введені в експлуатацію, оплачені, а право власності має бути зареєстрований в уповноважених органах.

Приклад заповнення книги обліку доходів і витрат при оплаті частинами

Згідно з договором, підприємство мало заборгованість за поставлені йому матеріали перед продавцем. Сума боргу – 100 тисяч рублів – погашалася так:

40 000 грн. – виплачені 30.12.3013 року.

60 000 грн. – перераховані 10.01.2014 р.

Підприємство-продавець, використовує УСН, внесло наступні записи в КУДиР до розділу 1:

Сума доходу – 60 тисяч рублів – буде враховано під час розрахунку податку з 2014-го року.

Надходження до 40 000 грн. включені в єдиний податок за 2013 р.

З наведених записів видно, що в графі 2 відображається не платіжне доручення, а вказується товарно-транспортна накладна. Цей документ підтверджує надходження у рядку 31 і витрати в стор. 32.

Приклади титульного аркуша книги: опис оформлення, фото

У верхній частині, безпосередньо під назвою, присутній рядок, в яку вноситься рік ведення документа. Нижче розташовується ще дві графи. В них вказується назва підприємства або Ф. В. О. підприємця. Далі на титульному аркуші нижче присутні 2 рядки у вигляді осередків. В них вказується КПП підприємства або ІПН ІП. Відомості вносяться тільки ті графи, які призначені для конкретного власника документа. Після цього слід заповнити рядки “Одиниця виміру” і “Об’єкт оподаткування”. У графу, розташовану нижче, вписується юр. адреса компанії або місце проживання підприємця. Далі присутній рядок, в яку вноситься на розрахунковий рахунок, та найменування банку, де він відкритий. У разі, якщо підприємство обслуговує кілька банківських організацій, зазначаються реквізити для них усіх. Остання інформація, яка повинна бути присутніми на титульному аркуші, – номер повідомлення, що свідчить про те, що підприємець або юридична особа працює за спрощеною системою, і число його видачі.

Ставка

Розміри тарифів для підприємств, які використовують УСН, встановлені ст. 346.20 НК. У 2015 році вони залишилися такими, як були в 2014-м. Ставка при УСН доходи становить 6%, при спрощеній системі “прибуток мінус витрати” – 15%. За рішенням регіональної влади останній показник може бути знижений до 5%.