Бухгалтерський облік: проводки по нарахуванню податку на майно
Майно – це основний засіб, власність підприємства. За чинним законодавством, такий актив є базою оподаткування. Детальніше про те, як відбувається нарахування податку на майно, проводки, які використовуються в даній операції, читайте далі.
База
Базою оподаткування для організацій є майно, яке значиться як «Основний засіб». Для цього в балансі використовуються рахунки 01 і 03. Розрахунок суми податку здійснюється за залишкової вартості об’єкта. Вона визначається як різниця між рахунками «01 (03)» та «02 (10)» Амортизація. Алгоритм розрахунків та проведень по нарахуванню податку на майно відрізняються для різних груп об’єктів. Тому враховувати ОС слід на різних субрахунках.
Групи активів
Виділяють 4 групи майна:
- нерухомість, що обліковується за залишковою вартістю;
- активи, що оподатковуються за кадастрової вартості;
- рухоме майно, що значаться на обліку до 01.01.13 р.;
- рухоме майно, що значаться на обліку після 01.01.13 р.;
Нарахування податку БО не регламентується актами. Процес залежить від облікової політики підприємства, закріпленої документально.
Нарахування перерахування податку на майно: проводки
Суму податку можна віднести на будь-рахунок обліку витрат: ОС, загальногосподарські, витрати на продаж і т. д. Як найчастіше здійснюється нарахування податку на майно організації? Проводка по даній операції включає рахунок 91-2. Перевірити правильність розрахунків і виявити помилку при списанні сум на цей рахунок набагато легше. Розглянемо основні бухгалтерські проводки:
- нарахування податку на майно – ДТ91-2 КТ68;
- перерахування утриманої суми в бюджет – ДТ68 КТ51.
Списання здійснюється щоквартально і за рік. У разі виявлення помилки здійснюється коригування суми податку з використанням рахунку обліку податку на прибуток. Якщо сума збору завищена, то здійснюється зниження суми витрат: ДТ68 КТ91. Якщо сума збору зменшена, то разом з донарахуванням податку (ДТ99 КТ68) здійснюється розрахунок пені.
Автотранспортні засоби
Рухоме майно до 2013 року обкладалося податком за загальними правилами. Після внесення зміни в законодавство з оподаткування виключили всі рухомі об’єкти, прийняті на облік до 2013 року. Якщо об’єкт був поставлений на облік незадовго до цієї дати, то за умови використання правильних проводок бухгалтер може відсунути дату прийняття об’єкта на облік і зменшити базу на законних підставах.
Спочатку потрібно розбити облік ТЗ на два субрахунки залежно від дати покупки. Вона відображається в картках об’єктів і найчастіше збігається із днем, зазначеним в акті приймання. Якщо об’єкт потребує монтажу, то дата його постановки на облік відкладається на період, необхідний для проведення інсталяції. Проводки по нарахуванню податку на майно при цьому не змінюються, але ось послідовність прийняття об’єкта на облік в БУ виглядає інакше:
– ДТ08 КТ07 – об’єкт передано для монтажу.
– ДТ01КТ08 – об’єкт поставлений на облік, як ОС.
Щоб у майбутньому не виникали питання у перевіряючих органів, потрібно доповнити ці проводки наказом про передачу майна в монтаж.
Законодавче регулювання
У нормативних документах прописано порядок обчислення та декларування суми податку. Правила обліку визначаються кожною організацією індивідуально і закріплюються у наказах щодо податкової політики. Суми сплаченого податку списуються на витрати. Проводки по нарахуванню податку на майно залежить від специфіки організації.
Статті витрат
Сума збору повинна включатися в собівартість продукції, що виготовляється. Конкретну статтю витрат організація вибирає самостійно. Це може бути:
– 44 – витрати на реалізацію;
– 91-2 – інші витрати;
– 20 (23,) – основне (допоміжне) виробництво;
– 25 (26) – загальновиробничі (загальногосподарські) витрати.
Використання нерухомості в процесі виробництва служить підставою для вибору рахунків другого класу для обліку витрат. Торговельні організації використовують рахунок 44, підприємства, що надають послуги, – 91-2. Останній варіант є простим. Використання даного рахунку дозволяє в подальшому легко вносити коригування.
Штрафи
За неправильне відображення сум нарахованого податку організація може бути оштрафована. ФНС перевіряє правильність ведення НУ та БО. Некоректні або несвоєчасні проводки по нарахуванню податку на майно є підставою для нарахування штрафу. У першому випадку передбачено адміністративне покарання у розмірі 10 тис. руб., за повторне правопорушення – 30 тис. руб. Якщо в результаті помилки була знижена база з розрахунку податку, то сума штрафу збільшується до 40 тис. руб. Аналогічні суми пред’являються, якщо порушений порядок ведення НУ.
ОСНО
При розрахунку сума податку, зазначена в декларації, включається в загальні витрати. Якщо підприємство застосовує метод нарахування, то витрати враховуються в останній день кварталу (року). Якщо використовується касовий метод, то витрати враховуються після сплати податку.
Приклад
ЗАТ працює на ОСН. Податок на прибуток калькулюється методом нарахування. За підсумками року база з податку становила 190 тис. руб. Ставка – 2,2%. Сума податку: 190*0,022 = 4,18 тис. руб.
За рік підприємство перерахувало до бюджету аванси з податку в розмірі:
– за I кв. – 1010 руб.;
– за II кв. – 810 руб.;
– за III кв. – 870 руб.
За 4 кв. треба перерахувати: 4180 – 1010 – 810 – 870 = 1490 руб.
Розглянемо проводки по нарахуванню податку на майно в 1с 8.2:
– ДТ91-2 КТ68 – 1490 – нарахований податок за 2014 рік (31.12.15).
– ДТ68 КТ51 – 1490 – сплачений податок за 2014 рік (26.03.16).
Сума збору включена до складу інших витрат. Це умова передбачена ст. 264 НК РФ. Якщо підприємство відшкодовує податок своєму контрагенту, то списувати його у витрати, підстав немає. Але якщо відшкодування передбачено умовами договору, то ці витрати можна віднести на позареалізаційні (ст. 265 НК РФ). Правда, у такому випадку відстоювати свої права доведеться в суді. Уникнути конфліктних ситуацій можна, якщо закласти суму відшкодування в окремий платіж, наприклад, надання послуг.
УСН
Організації, які знаходяться на «спрощенку», податок не платять. Винятком є підприємства, які мають на балансі майно, за якими база розраховується за кадастрової вартості. Оплата здійснюється на загальних підставах.
Якщо підприємство використовує схему «УСН доходи», то податок на майно базу не зменшить. Якщо використовується схема «УСН доходи – витрати», то сума податку включається у витрати в період, коли кошти були перераховані до бюджету.
ЕНВД
Підприємства, що знаходяться на ЕНВД, податок на майно не платять. Винятком є організації, які мають на балансі майно, за якими база розраховується за кадастрової вартості. Оплата здійснюється на загальних підставах. Сума податку базу з розрахунку ЕНВД не зменшує.
Проводки по нарахуванню податку на майно в 1с 8.3
Щоб розрахувати суму податку в 1С, потрібно заповнити картку ОС. Для цього спочатку потрібно оприбуткувати об’єкт документом «Надходження товарів» з видом операції «Обладнання». У документі слід вказати кількість об’єктів і початкову суму. В результаті проведення документа формуються проводки: ДТ08 КТ01 і ДТ19 КТ60. Далі потрібно створити і провести документ «»Прийняття ОС до обліку». Цей документ завершує процес формування первісної вартості і вводить його в експлуатацію. Сформовану балансову вартість можна буде подивитися в звіті «ОСО за рахунком» 08.
Податкова декларація знаходиться в розділі «Регламентована звітність». Для автоматичного формування даних потрібно вибрати конкретну форму звіту і натиснути кнопку «Заповнити». Програма виводить середню вартість за рік, а потім здійснює нарахування. Остаточна сума відображається у Розділі 1. Якщо розрахунок здійснюється за кадастрової вартості, то остаточний результат відображається в Розділі 3.
