Збиток у декларації з податку на прибуток: пояснення, наслідки. КБК податок на прибуток

Віктор Кузьмін
1 minute

Основним напрямком роботи податкової служби є контроль своєчасності відрахування встановлених НК платежів. Здійснюється нагляд різними способами. У їх числі перевірка декларації з податку на прибуток. Збиток в цьому документі привертає особливу увагу податківців. Вони мають право направити господарюючому суб’єкту запит про надання пояснень щодо ситуації, що склалася.

Розглянемо далі, які можуть бути наслідки від збитку в декларації з податку на прибуток за рік і як їх можна уникнути.

Кілька слів про відрахування

Як відомо, податковим законодавством передбачено два види податку на прибуток. КБК, відповідно, у декларації ставляться різні.

Обов’язковий платіж з надходжень підприємства може сплачуватися у федеральний і регіональний бюджет. У першому випадку КБК податку на прибуток буде таким: 182 1 01 01011 01 1000 110, у другому – 182 1 01 01012 02 1000 110.

Права податківців

При виявленні збитків у декларації з податку на прибуток контрольні органи можуть:

  • Запитати пояснення.
  • Запросити на комісію.
  • Включити суб’єкта план виїзної перевірки.

Безсумнівно, будь-яка з виконаних дій не несе нічого приємного для підприємства.

“Збиткова декларація”

У такому звіті відсутня сума податку з прибутку. Така ситуація виникає, коли підприємство не отримало економічної вигоди від своєї діяльності.

Збитками в декларації з податку на прибуток називають від’ємну різницю між надходженнями і витратами, що підлягають обліку для цілей оподаткування.

Актуальність питання

Податкові служби часто виявляють підвищену увагу до збитковим підприємствам. Виникнення від’ємної різниці між надходженнями і витратами розцінюється контрольними органами як ознака вчинення тих чи інших податкових правопорушень: від ухилення від відрахування обов’язкових платежів до навмисного банкрутства та шахрайства.

Дії ИНФС при отриманні збиткового звіту

При виявленні збитку контрольний орган:

  • Зв’язується з керівництвом підприємства по телефону і просить прокоментувати ситуацію.
  • Направляє працівника в організацію.
  • Надсилає письмовий запит.

Відмовитися від дачі пояснень по збитку в декларації з податку на прибуток за рік підприємство не має права. В іншому випадку ИФНС робить більш суворі заходи, в числі яких і повномасштабна комплексна перевірка діяльності організації.

Відображення збитку в звіті

Після підбиття підсумків річної роботи та виявлення збитку, керівництво підприємства може піти кількома шляхами. Одним з варіантів є відображення фактичного збитку в декларації з податку на прибуток.

Відповідно, керівництво має бути готовим відповісти на всі запити, які надійдуть з ИФНС. Слід сказати, що на відповідь відводиться не більше 5 днів.

Експерти рекомендують максимально детально описати всі свої витрати, пояснити причини, з яких виник такий незадовільний результат. Доцільно представити план виходу підприємства з ситуації.

Передумови для виникнення втрат

У поясненнях можна привести наступні обставини:

  • Відсутність виручки від продажу продукції або недостатній обсяг надходжень. Таку причину вказують зазвичай новостворені підприємства або компанії з тривалим циклом виробництва.
  • Освоєння нових територій збуту. Ці заходи, безумовно, вимагають істотних вкладень: необхідний моніторинг ринків, складання бізнес-плану та ін.
  • Падіння попиту, сезонність реалізації. Ці фактори суттєво впливають на вартість продукції. Зниження попиту, як правило, призводить до падіння цін.
  • Зменшення обсягу реалізації. Це може статися через втрату великих клієнтів.
  • Значні разові витрати протягом контрольного періоду. Наприклад, у підприємства виникла необхідність закупити нове обладнання, провести капремонт приміщень.
  • Форс-мажор. Непередбачені обставини бувають різними. Приміром, затопило склад, згорів магазин і пр.

Перед тим як заповнити декларацію з податку на прибуток, в якій буде відображений збиток, керівнику доцільно скласти відразу письмові пояснення для ИФНС. Зрозуміло, що по можливості слід зібрати документи, що підтверджують ті або інші обставини.

Виклик на комісію

Як правило, його отримує підприємство, якщо здає збиткову декларацію більше 2-х років поспіль.

На комісію викликають керівника організації. Проте інтереси підприємства може представляти інша особа, уповноважена директорів. Як правило, це головний бухгалтер. Однак доцільніше відвідувати комісію і керівнику, і фінансового фахівця. Незайвим буде і присутність юриста.

На комісії податківці будуть задавати питання, що стосуються безпосередньої діяльності компанії. В основному вони стосуються фінансово-господарських операцій. Бухгалтер не повинен відчувати труднощі при відповіді на них. Проте фахівець може не розбиратися в правомірності запитань. Для таких випадків і потрібен юрист.

Експерти рекомендують вибудовувати з податківцями конструктивну бесіду. Якщо підприємство, наприклад, недавно працює на ринку, то великі витрати можна пов’язати з рекламою і маркетинговими дослідженнями, необхідними для освоєння певної ніші. Крім того, починаючому підприємству потрібно устаткування для створення продукції, яка теж коштує чималих грошей. Якщо ж компанія давно існує, то падіння виручки можна пояснити необхідністю модернізації або заміни ОС.

У будь-якому випадку потрібно завірити ИФНС, що в найближчому часі справи підуть в гору, і нова декларація з податку на прибуток вже не буде збитковою.

Важливі показники

При перевірці декларації з податку на прибуток за рік ИФНС аналізує:

  • Структуру доходів і витрат категорій “звичайні” та “інші”. Найбільш несприятливими, на думку інспекторів, є показники високого зростання витрат за основними видами діяльності в порівнянні з темпами збільшення доходів. Крім того, особливу увагу податківці приділяють втрат внаслідок позареалізаційних збитків.
  • Показники балансу. Обсяг власного капіталу підприємства, на думку співробітників ИФНС, повинен бути вище позикового. Темпи приросту оборотних активів повинні перевищувати інтенсивність збільшення позаоборотних засобів, а приріст кредиторської та дебіторської заборгованостей повинен бути приблизно на одному рівні.
  • Платоспроможність фірми. До основних показників неплатоспроможності відносять відсутність достатніх коштів на р/р, наявність простроченої заборгованості.

Якщо організація здає збиткову декларацію, відповідно, авансові платежі з податку на прибуток в бюджет не надходять, оскільки загальна сума відрахування дорівнює нулю. У таких ситуаціях ИФНС буде цікавити, в першу чергу, на які кошти існує підприємство. У зв’язку з цим керівнику і бухгалтеру необхідно бути готовими до того, що їм доведеться надати інформацію про джерела фінансування. Це можуть бути кредити, позики, грошові надходження від власника.

Якщо співробітники ИФНС зацікавляться якимись паперами, представникам підприємства не слід негайно виконувати прохання. Доцільніше запропонувати інспекторам оформити офіційний запит.

Відображення прибутку при наявності фактичного збитку

Деякі керівники вирішують позбавити себе від викликів та підвищеної уваги з боку ИФНС. Вони вирішують все-таки заплатити податок. Однак у цьому випадку виникає нове питання: як заповнити декларацію з податку на прибуток за наявності фактичного збитку?

Коригування звіту може здійснюватися шляхом збільшення доходу або зменшення (збільшення) витрат. Далі розглянемо коротко основні варіанти вирішення проблеми.

Списання резервів

Цей спосіб використовується, якщо компанія такі резерви створювала. Нормативно цей варіант передбачений пунктом 7 статті 250 НК. Пояснення по його застосуванню надано в Листі Мінфіну № 03-03-05/3/55 від 2004 р.

Для підприємств малого бізнесу списання сумнівних боргів призведе до підвищення внереализационного доходу.

“Виявлення” неврахованих об’єктів

В кінці року на всіх підприємствах проводиться інвентаризація. Вона є найбільш підходящим моментом для “виявлення” якого-небудь неврахованого майна. Відображається об’єкт у позареалізаційні доходи поточного року за ринковою ціною.

Даний варіант може використовуватися, якщо, звичайно, таке майно є на підприємстві.

Перевірка терміну кредиторської заборгованості

Інвентаризації підлягає не тільки майно, але і борги. При виявленні прострочених заборгованостей оформляється наказ керівника на списання.

Цей варіант використовується відповідно до п. 18 статті 250 НК, п. 78 Положення щодо ведення звітності та обліку, затвердженого наказом Мінфіну № 34н від 1998 р.

Взаємодія з замовниками

Одним з найбільш простих способів коригування декларації вважається звернення до замовника з проханням підписати акти про прийом частини робіт, виконаних на грудень поточного року. Партнери, які бажають збільшити витрати знизивши прибуток, зрозуміло, на це погодяться.

Керуватися при цьому слід положеннями перших пунктів 248, 249, 271 статей, а також п. 2 318 норми ПК.

Внесок від учасника в майно ТОВ

Він може надаватися грошима, майновими правами, речами. Слід врахувати, що мова в цьому випадку не про внесок у статутний капітал. Вартість надходження утворює внереализационный дохід.

Керуватись при відображенні вкладу слід пунктами 1, 3 і 27 статті 4 ФЗ № 14.

Коригування витрат

Для зручності найбільш поширені варіанти дій показано в таблиці:

Спосіб

Пояснення

Посилання на нормативний акт

Виняток сумнівних витрат.

При використанні цього варіанта ніякого впливу на вирахування по ПДВ надано не буде. Крім того, достовірність інформації в декларації буде збережена.

Виявлення витрат, які можна буде врахувати пізніше.

Підприємство може відмовитися від підвищувальних коефіцієнтів та амортизаційної премії.

Статті 258 (п. 91, 13) і 259.3 НК.

Визнання частини витрат витратами майбутніх періодів.

У цьому випадку підприємство переплатить податок. При цьому з’явиться постійна різниця між податковим і бухобліком.

Стаття 272, п. 1.

Рекомендації

З представлених вище варіантів вирішення проблеми одні способи менше, інші – більш ризиковані, одні стосуються виключно дані податкового обліку, інші збільшують надходження і бухгалтерської звітності. Однак у будь-якому випадку необхідно приймати зважене рішення та погоджувати його з керівництвом.

Тим часом юристи не рекомендують коригувати надходження, а відображати відомості у відповідності з реальним станом справ. Достовірна і своєчасно надана інформація має особливе практичне значення для управлінського обліку. На підставі цих відомостей керівництво підприємства може аналізувати реальні показники, що відносяться до прибутку не тільки в межах одного конкретного періоду, але і між ними.

Крім того, будь-яка комерційна діяльність пов’язана з ризиком: ніхто не застрахований від збитків. Відповідно, застосувати якісь санкції до підприємства за завдані збитки, якщо вони обґрунтовані і не пов’язані з протиправними діями, ИФНС не може. В таких ситуаціях головне – не ухилятися від відповідей на запити податківців, дати їм розшифровку непрямих і прямих витрат компанії.

Терміни здачі

З податку на прибуток документація здається по закінчення кожного звітного періоду. Ним може бути квартал, 6 або 9 міс. Якщо підприємство відраховує авансові платежі з податку на прибуток щомісяця, то звітність здається щомісяця.

Декларацію необхідно подати до закінчення 28 днів до закінчення звітного періоду.

У таблиці наведені дати, до яких слід надати звітність з податку на прибуток.

Терміни здачі

Період

Щоквартальний аванс

Щомісячний аванс

Січень

–

28.02

Лютий

–

28.03

Березень

–

28.04

1 квартал

28.04

–

Квітень

–

29.05

Травень

–

28.06

Червень

–

28.07

Півріччя

28.07

–

Липень

–

29.08

Серпень

–

28.09

Вересень

–

30.10

9 місяців

30.10

–

Жовтень

–

28.11

Листопад

–

28.12

Грудень

–

–

Річна звітність за 2017 р. здається до 28.03.2018.

Форма декларації з податку на прибуток

Основні правила оформлення звітності наступні:

  • Декларацію заповнюють наростаючим підсумком від початку року.
  • Відомості зазначаються зліва направо з першої клітинки. Якщо знакоместо залишається незаповненим, в ньому ставлять прочерк.
  • При внесенні інформації з допомогою комп’ютера проводиться вирівнювання числових показників по правому краю.
  • Вартісні величини вказують в повних рублях, керуючись правилами округлення.
  • В верхній частині звіту наводиться КПП та ІПН підприємства.
  • На кожній сторінці повинен стояти порядковий номер.
  • Заповнювати декларацію слід чорними, синіми або фіолетовими чорнилами.
  • Виправлення даних спеціальними (коригуючими) пристосуваннями і засобами, зшивання, скріплення аркушів, зазначення інформації на обох сторонах аркуша не допускаються.

Оформлення додатків до декларації з податку на прибуток здійснюється згідно з Порядком, затвердженим наказом ФНС від 19.10.2016.

Відповідальність

На господарюючих суб’єктів, які не здали своєчасно декларацію може бути накладено штраф:

  • 1 тис. руб. – якщо головою звіт не зданий, але податок був відрахований вчасно, або при несвоєчасному наданні “нульовий” декларації.
  • 5 % від суми, яка повинна бути зарахована до бюджету, за кожен місяць несплати, але не більше 30 % і не менше 1 тис. руб.
  • 200 руб. – при несвоєчасному наданні розрахунку (декларації) в кінці звітного періоду.

Слід сказати, що декларації, складені за підсумками року, по суті, вважаються податковими розрахунками. Відповідно, контрольний орган не може накладати штраф на господарюючого суб’єкта у статті 119 НК, якщо розрахунок за податком з прибутку їм надано не було. Грошове стягнення може звинувачують виключно за 126 нормі Кодексу.