Які існують режими оподаткування? Як вибрати режим оподаткування?

Віктор Кузьмін
1 minute

Російські підприємства можуть працювати в рамках широкого спектру режимів оподаткування. Серед них є як ті, що найкращим чином адаптовані для бізнесів з невеликою виручкою, так і ті схеми, що дозволяють підприємствам мати розумну платіжне навантаження при великих показниках прибутку. Як вибрати оптимальний варіант оподаткування російському підприємцю?

Загальний режим сплати податків

Перший можливий варіант розрахунків підприємця з державою – загальний режим оподаткування. Вважається одним з найбільш обтяжливих для платника, так як передбачає перерахування до державного бюджету: податку на прибуток, ПДВ, ПДФО, податку на майно. Розглянутий режим оподаткування підприємства передбачає ведення бухобліку та подання у ФНС податкової звітності. У ряді випадків зобов’язання компаній доповнюються необхідністю надання відомостей в Росстат і ФСС.

Головна перевага роботи при загальному режимі оподаткування – підприємство не матиме обмежень на взаємодію з юридичними особами, які сплачують ПДВ. Інший очевидний плюс – не потрібно платити податок на прибуток, якщо компанія працює у збиток, який до того ж можна перенести на інші звітні періоди і зменшити тим самим величину платежів до бюджету в майбутньому.

Додаткові збори для платників на загальній системі оподаткування

Якщо фірма працює по загальному режиму обчислення і сплати податків, то в ряді випадків її зобов’язання перед державою можуть доповнюватися необхідністю сплати додаткових зборів. Наприклад, це можуть бути:

  • акцизи, регулюються положеннями глави 22 НК РФ;
  • передбачені главою 25.1 НК РФ збори за користування біологічними ресурсами;
  • водний податок, що регулюється главою 25.2 НК РФ;
  • податок на видобуток природних ресурсів, передбачений главою 26 НК РФ.

Інші платіжні зобов’язання фірм, що працюють за ССО, можуть бути пов’язані зі сплатою регіональних зборів. У числі таких:

  • транспортний податок, що регулюється главою 28 НК РФ і правовими актами, прийнятими в суб’єктах РФ;
  • податок на майно, встановлений главою 30 НК РФ, а також регіональними законами.

Основний режим оподаткування також передбачає сплату у випадках, які передбачені законом, місцевого земельного податку. Він регулюється положеннями глави 31 НК РФ, а також муніципальними правовими актами.

Спрощений режим

Багато підприємств вибирають спрощений режим оподаткування. Таку назву він має, по-перше, в силу того, що при ньому платіжних зобов’язань компанії перед державою стає менше (не треба платити податок на прибуток, ПДВ та ПДФО), а по-друге, вимоги щодо звітності встановлюються не такі суворі.

Для того щоб мати можливість вибрати режим оподаткування, про який йде мова, підприємство повинно відповідати ряду критеріїв. По-перше, чисельність співробітників фірми не повинна перевищувати 100 осіб. По-друге, вартість основних фондів підприємства повинна бути не більше 100 млн. рублів. По-третє, для організацій, що претендують на роботу за ССО, є обмеження по річній виручці – відповідна величина становить 68 820 000 рублів в 2015 році.

Не можуть працювати за ССО:

  • банки;
  • страхові організації;
  • інвестфонди;
  • НПФ;
  • трейдингові фірми;
  • ломбарди;
  • компанії, що мають представництва або філії;
  • бізнеси, які здійснюють діяльність у сфері видобутку корисних копалин;
  • організації, що займаються випуском підакцизних продуктів;
  • гральні бізнеси;
  • адвокати, нотаріуси;
  • фірми, що підписали угоди про розподіл продукції;
  • юридичні особи, частка в яких більш ніж на 25% належить бюджетним структурам.

Основна перевага УСН – низькі податкові ставки. Існує 2 способи розрахунку підприємства з державою:

  • перерахування зборів з виручки за ставкою 6%;
  • податок з прибутку в розмірі 15% від відповідного показника.

Є разом з тим і недоліки УСН. У числі таких: у ряді випадків проблематично укладати контракти з фірмами, які обрали загальний режим оподаткування. Справа в тому, що контрагент не матиме правових підстав для отримання вирахувань з ПДВ, величина яких може бути досить значною для нього.

Як перейти на УСН

Як перейти на УСН підприємцю? Існує дві основні схеми розв’язання даної задачі.

По-перше, якщо людина вже займається бізнесом і вирішив перейти на УСН, то до 31 грудня року, що передує тому, коли бажана робота фірми по УСН, йому потрібно направити до територіального підрозділу ФНС повідомлення в установленій формі. В цьому документі повинна бути зафіксована залишкова вартість основних фондів, а також величина виручки за станом на 1 жовтня.

По-друге, підприємець може перейти на УСН відразу ж після реєстрації бізнесу в ФНС. У цьому випадку він може направити в податкову службу відповідне повідомлення одночасно з поданням документів на реєстрацію або протягом 30 днів після завершення відповідної процедури.

Можна зазначити, що платник, який перейшов з УСН на іншу схему оподаткування, зможе повернутися на «спрощенку», пропрацювавши по іншій схемі мінімум 1 рік.

Переваги ССО для ІП

Окремо варто відзначити, що ІП, які працюють за ССО, мають наступні переваги: не потрібно сплачувати ПДФО, за винятком зборів, які перераховуються з:

  • процентних доходів по банківських депозитах;
  • економії за кредитними ставками;
  • дивідендів;
  • податку на майно фізичних осіб (щодо об’єктів, що використовуються у підприємницьких активності).

ІП разом з тим не звільняються від зобов’язань, передбачених статусом податкового агента.

ЕНВД

Інша поширена система оподаткування – ЕНВД. Вона передбачає сплату єдиного зарахований податку у фіксованому розмірі, який визначається державою. Основна його перевага – розмір виручки бізнесу значення не має. Фірма може працювати по ЕНВД, тільки якщо займається певними видами діяльності. У числі такими:

  • надання побутових послуг громадянам;
  • надання послуг, пов’язаних з технічним обслуговуванням, ремонтом і мийкою транспортних засобів;
  • надання транспортних послуг;
  • надання будівель і житлових приміщень в оренду, готельний бізнес (якщо площа спальних приміщень становить не більше 500 кв. м по кожному об’єкту);
  • громадське харчування;
  • роздрібна торгівля;
  • надання платних місць на автостоянках.

Існує також ряд обмежень на застосування ЕНВД. Так, даний режим оподаткування не можуть застосовувати:

  • фірми, які надають послуги громадського харчування у школах, лікарнях, закладах соціальної допомоги;
  • ІП, які працюють за патентом у рамках того ж виду діяльності, що передбачений ЕНВД;
  • фірми, в яких працює більше 100 осіб;
  • компанії, в яких більше 25% належить іншим організаціям;
  • так звані найбільші платники податків.

Також право на використання ЕНВД фірмою втрачається, якщо вона перестала вести діяльність, яка підпадає під даний режим оподаткування.

Переваги ЕНВД

Підприємці, розглядаючи пільгові режими оподаткування щодо ОСН, часто вибирають ЕНВД, так як дана схема характеризується рядом переваг. Розглянемо їх.

По-перше, для ЕНВД, як і для ССО, встановлено спрощений порядок звітності перед ФНП – за умови, що фірма не веде діяльність, що потрапляє під ОСН. Так, структура податкової декларації по ЕНВД досить проста – в ній всього лише 5 сторінок. Їх заповнення не передбачає особливої складності для бізнесів, так як основна частина показників, які фіксуються в документі, визначається законодавчо.

По-друге, в структурі визначення податкової бази при ЕНВД використовуються коригуючі коефіцієнти. Їх величина дозволяє враховувати різні фактори, що впливають на доход і на величину податку. Так, наприклад, коефіцієнт K2 враховує сезонність, режим роботи, а також специфіку географії діяльності підприємця.

По-третє, ЕНВД передбачає облік роботи в рамках фактичного періоду її здійснення. Наприклад, коефіцієнт K2 може бути змінений, якщо платник займався бізнесом протягом більш короткого періоду в порівнянні з звітним. Відповідний показник коригується, якщо підприємець з якихось об’єктивних причин не здійснював діяльності.

ЕНВД – добровільний або обов’язковий?

Важливий нюанс, що стосується застосування ЕНВД, – даний податок з 2013 року є добровільним, а в попередні періоди підприємство повинно було працювати за нього обов’язково, якщо вид діяльності відповідав критеріям цього збору. Зараз фірма, що здійснює активності, за яким можна застосовувати ЕНВД, повинна повідомляти ФНС, якщо відповідні види діяльності – основні.

ЕСХН

Законодавством РФ можуть бути передбачені спеціальні режими оподаткування для підприємців, які ведуть діяльність у конкретних сегментах. Наприклад, для фермерів, які можуть скористатись можливістю вести розрахунки з державою, сплачуючи єдиний сільськогосподарський податок або ЕСХН. Сільгоспвиробники, які обрали дану схему оподаткування, звільняються від необхідності сплати:

  • податку на прибуток;
  • ПДВ;
  • податку на майно.

Якщо фермер зареєстрований як ПІДПРИЄМЕЦЬ, то він не повинен платити також ПДФО, податок на майно фізичних осіб. Так само, як і у випадку з УСН, платники ЕСХН повинні виконувати передбачені законом зобов’язання для податкових агентів.

Патентна система

Спеціальні режими оподаткування НК РФ також включають патентну систему. Яка її специфіка?

Патентна система передбачає сплату податку в величині, яка визначається як потенційно можлива для відповідного виду діяльності. Критерії, за якими даний показник обчислюється, встановлюються НК РФ, а також регіональними правовими актами. Можна відзначити, що одночасно з патентною системою фірма може застосовувати інші режими оподаткування, які передбачені законодавством РФ.

Податковий період в рамках розглянутої схеми розрахунків з державою – календарний рік або проміжок часу, в якому діє патент. Податкова ставка по патентній системі становить 6%. Фактична величина платежу обчислюється також з урахуванням податкової бази, яка визначається згідно з критеріями, встановленими у статті 346.51 НК РФ.

Якщо дія патенту менше року, то податок обчислюється пропорційно відношенню кількості місяців підприємницької діяльності до 12 місяців повного періоду. Людина, що користується розглянутої системою оподаткування, має право наймати на роботу інших громадян, але штат компанії не повинен бути більше 15 осіб.

Патентна схема розрахунків з державою дає право підприємцю не платити:

  • ПДФО;
  • податок на майно фізичних осіб (яке використовується в бізнесі);
  • ПДВ.

Якщо людина працює також і з інших систем числення зборів — вище ми відзначили, що поряд з патентної можуть використовуватися будь-які інші режими оподаткування зобов’язання, встановлені законодавством РФ для таких схем, повинні виконуватися.

Можна відзначити, що з 2013 року по патентній системі можна працювати в таких сферах як: роздрібна торгівля (якщо площа залу складає не більше 50 кв. м по кожному об’єкту) і громадське харчування (аналогічно, якщо площа кожного приміщення не перевищує 50 кв. м), тобто в тих сегментах, які можуть також потрапляти і під ЕНВД. Суб’єкти РФ можуть встановлювати додаткові переліки підприємницьких активностей, які відносяться до побутових послуг, і за яким бізнеси можуть працювати в рамках патентної системи.

Як вибрати оптимальну схему оподаткування

Отже, ми розглянули основні режими оподаткування, що передбачені законодавством РФ. Як визначитися з вибором оптимального?

При вирішенні даної задачі рекомендується звертати увагу на наступні критерії:

  • співвідношення виручки та витрат;
  • інтенсивність отримання доходів;
  • очікувані перспективи зростання бізнесу.

Зрозуміло, ті чи інші режими оподаткування організацій в силу законодавчих вимог можуть не мати альтернативи. Наприклад, у разі, якщо на підприємстві сформований великий штат співробітників, то працювати вона буде тільки в рамках тих режимів, які можуть бути застосовані при відповідній кількості найманих працівників. Аналогічно – за критеріями виручки, залишкових коштів і т. д. Розглянемо зазначені вище пункти, які, до речі, не пов’язані з можливими законодавчими обмеженнями, детальніше.

Вибір системи оподаткування: співвідношення виручки і витрат

Перший критерій, який може мати значення при виборі оптимальної схеми оподаткування, – співвідношення виручки компанії і витрат. Простіше кажучи, рівень рентабельності бізнесу. Є сфери підприємницьких активностей, для яких характерні дуже великі обороти, проте рентабельність відповідних сегментів невисока – в межах декількох відсотків. Це може бути сегмент будівництва, роздрібна торгівля, громадське харчування.

Організаціям, що функціонують у відповідних сегментах, буде вигідніше платити податок з різниці між доходами і витратами або якийсь фіксований збір, що не залежить від розміру виручки. У першому випадку для фірми оптимально вибрати УСН зі ставкою 15%, що нараховується на прибуток, у другому сценарії найкраще працювати по ЕНВД.

У свою чергу, у багатьох сегментах бізнесу виручка може бути не так велика, але висока рентабельність, обчислюється в десятках відсотків. У цьому випадку оптимальні режими оподаткування – ті, які припускають сплату невеликого збору, що обчислюється на базі виручки організації. Найімовірніше, це будуть УСН і ЕСХН.

Інтенсивність отримання доходів

Інший значущий критерій, який можуть брати на розгляд підприємці при виборі оптимальної системи оподаткування, – інтенсивність отримання виручки. Бувають сфери бізнесу, у яких доходи можуть бути великими, але нестабільними. В цьому випадку краще всього працювати за схемою, яка передбачає обчислення зборів з фактичних надходжень на рахунок підприємства. Оптимальні режими оподатковування доходів у цьому випадку – УСН або ОСН (якщо масштаби бізнесу не дозволяють задіяти перший режим). У свою чергу, якщо інтенсивність виручки більш або менш рівномірна, то підприємству, можливо, буде вигідніше працювати, сплачуючи фіксовані збори в казну. В даному випадку – це ЕНВД.

Вибір режиму оподаткування: потенціал зростання бізнесу

Потенціал зростання бізнесу – не менш важливий критерій вибору оптимальної схеми оподаткування. Справа в тому, що в силу специфіки російського законодавства у підприємств не завжди є можливість частої зміни способів розрахунку з державою. Як правило, якщо фірма почала працювати в календарному році за певною схемою, переключитися на інші види режимів оподаткування до наступного періоду буде проблематично. Тому, починаючи підприємницьку діяльність в календарному році, слід прораховувати, який потенціал зростання бізнесу.

Якщо очікується велика виручка до кінця року, то, можливо, починати активності має сенс вже за тією схемою, яка передбачає сплату фіксованих зборів (ЕНВД). Розглянутий критерій корелює також з такими факторами як сезонність. Буває, що в тій чи іншій сфері підприємницьких активностей влітку виручка вище, ніж взимку. Знаючи такі закономірності, власник компанії може адаптувати застосовуваний режим оподаткування до сезонного фактору.

Резюме

Отже, ми розглянули основні схеми, за якими російські підприємці можуть виконувати зобов’язання перед бюджетом. Законодавством Росії передбачені досить комфортні, не передбачають великої платіжної навантаження, режими оподаткування. РФ у цьому сенсі стоїть в числі найпривабливіших для підприємців держав, особливо для початківців бізнесменів.

Розглянуті нами режими оподаткування в ряді випадків полегшують не тільки платіжне навантаження на бізнес, але також і звітні процедури. Взаємодія з державою підприємці здійснюють не тільки в аспекті фінансових зобов’язань, але також і в контексті виконання необхідних формальностей. У цьому сенсі бізнесменам також буде легше почати комунікації з держструктурами – при користуванні спеціальними режимами оподаткування, які характеризуються простотою звітних процедур.

Є певні нюанси, що стосуються визначення того, який режим оподаткування підходить для конкретного бізнесу. Однак ми розглянули критерії, які цілком корисні з точки зору вибору однієї з схем розрахунків з бюджетом.