Водний податок: розрахунок і ставка

Водний податок відноситься до тих видів обов’язкових платежів у бюджет, які обумовлені специфікою діяльності платника податку. У даній статті описані принципи формування податкової ставки, а також процедура розрахунку суми податку.

Хто його повинен платити

Вступив в дію цей податок з 1 січня 2005 року, замінивши тим самим збір під назвою «плата за користування водними об’єктами». Водний податок тепер описаний в окремому розділі 25.2 НК РФ, і у відповідності з нормами цієї глави сплачують такий податок організації та фізичні особи, які користуються водою на особливих або спеціальних умовах.

Спеціальне водокористування – це, коли застосовуються технічні засоби, споруди або пристрою.

Якщо юридичні або фізичні особи уклали договір про використання якогось об’єкта після введення в дію Водного кодексу РФ (після 1 січня 2007 року), то вони водний податок не платять. З них береться окрема плата, схожа з орендною.

Які об’єкти оподатковуються водним податком

Податковий кодекс визначає випадки, коли цей податок слід стягувати:

• Якщо з водних об’єктів здійснюється забір води.
• Якщо використовуються акваторії об’єктів (лісосплав в цю категорію не входить).
• Якщо водні об’єкти використовуються без відбору води для електроенергетики.
• Якщо водні об’єкти використовуються для лісосплаву.

Мало того, що в наведених випадках треба платити податок на відповідні види діяльності, ще потрібне отримання ліцензії.

В яких випадках водний податок не береться

Податковий кодекс встановив види водокористування, для яких водний податок не обчислюється. Оподаткування не здійснюється, якщо:

• Проводиться забір термальної води або води, до складу якої входять корисні копалини, лікувальні мінеральні речовини.
• Проводиться забір для пожежної безпеки, ліквідації аварій та наслідків стихійного лиха.
• Водні об’єкти використовуються для потреб оборони і держбезпеки.
• Проводиться забір для відтворення біологічних ресурсів, у тому числі для рибництва.
• Акваторії водних об’єктів, що використовуються для моніторингу державними органами природних ресурсів.
• Акваторії використовуються для гідротехнічних споруд різного господарського призначення.
• Акваторії використовуються для організованого відпочинку дітей, інвалідів та ветеранів.
• Здійснюється забір води для поливу земель сільськогосподарського призначення та особистих подвір’їв, а також обслуговується птах і худоба громадян та сільськогосподарських організацій.
• Акваторії використовуються для полювання і рибальства тощо

Цей перелік носить закритий характер; тобто ніяких доповнень до нього бути не може.

Податковий період і податкова база

Обчислюючи водний податок, період звітності слід брати рівним трьом місяцям (кварталу). За підсумками діяльності за цей податковий період, крім того, в інспекції подається декларація.

Податкова база тут сильно залежить від виду водокористування: її слід визначати по кожному об’єкту. Наведемо деякі особливості цієї процедури.

Якщо проводиться забір води, то податкова база – це об’єм води, вилученої з водойми за податковий період. Для визначення величини потоку найчастіше використовуються вимірювальні прилади: вони дають найвищу точність. Показання в такому випадку заносяться в спеціальні журнали первинного обліку.

Менш точним є спосіб, коли водний податок обчислюється на підставі продуктивності технічних засобів забору та тривалості їх роботи.

При неможливості використання наведених вище способів залишається визначення витрат на основі норм водоспоживання.

• Якщо використовуються акваторії об’єктів (без лісосплаву), то податкову базу слід визначати як площа цієї акваторії. Цей показник визначається просто: беруться дані технічної документації на об’єкт, або відомості з ліцензії.
• Якщо об’єкт водного податку використовується без відбору води для електроенергетики, то податкова база – це обсяг електроенергії, яка вироблена за податковий період.
• Якщо використовуються водні об’єкти для лісосплаву, то податкова база знаходиться розрахунковим шляхом. Вона являє собою добуток обсягу сплавленной деревини за податковий період (тис. куб. м) і відстані, на яке цей ліс сплавлявся (км), поділене на 100.

Розрахунок податку проводиться самостійно кожною організацією або індивідуальним підприємцем. Тут не діє положення про нарахування платежу в податковій інспекції, як у випадку з майновими податками.

Як розраховується податок

На водний податок ставка не може бути єдиної для всіх обставин, оскільки умови справляння податку абсолютно різні. Розміри ставок прописані у статті 333.12 Податкового кодексу РФ.

При заборі води вона вимірюється в рублях за 1 тис. куб. м і має двошарову структуру: спочатку вона встановлена для економічних районів, а всередині таких районів – відповідно з басейнами річок та озер. Морська вода теж має різну вартість – все залежить від розташування моря.

При використанні акваторії ставка податку вимірюється в тис. рублів за 1 квадратний кілометр і теж залежить від економічного району.

При заборі води для електроенергетики ставка вимірюється в рублях за 1 тис. квтг, для лісосплаву – в рублях за 1 тис. куб. м сплавленной деревини на 100 км. В обох випадках ставки різняться в залежності від морів, басейнів озер та річок.

Важливо, що на водний податок ставка встановлюється на рік. Це означає, що при визначенні суми платежу за квартал треба буде обчислювати його як відсоток від суми річного податку.

Ліміти і пільги

Водний податок має одну особливість: в деяких випадках для платників податків встановлюються ліміти забору води. Вони можуть визначатися іншим законодавчим актом – Водним кодексом, а можуть бути встановлені органами місцевої влади окремо для конкретного користувача.

Поки організації або фізичній особі вдається не виходити з цих рамок, податок визначається за звичайними формулами, опис яких наведено в даній статті. Але як тільки перевищуються ліміти, розрахунок водного податку для різниці доведеться проводити зі ставкою, збільшеної в 5 разів.

Пільги по водному податку є, але дуже мало. Наприклад, водопостачання населення дозволяє організації, надає громадянам такі послуги, платити за 1 тис. куб. м менше, ніж при заборі для власних потреб. По суті, цю норму навіть пільгою назвати не можна – просто інший вид використання ресурсів.

Ділова практика російських підприємців показала, що в більшості випадків користуватися водними просторами вигідніше на підставі договорів оренди, а не на праві власності. При орендних відносинах менше відповідальність за їх збереження, істотно нижче плата за користування ресурсами. У підсумку платник податків знижує своє податкове навантаження.

Як представляється звітність

Розрахунок водного податку простий: треба помножити показник податкової бази на величину податкової ставки для даного виду діяльності. Проводити розрахунок повинен самостійно кожен платник податків, оскільки інспекція повідомлень, як у випадку з земельним і податком на майно, не шле.

Розрахунок містить і декларація по водному податку, яку слід здавати не пізніше 20-го числа того місяця, який слідує за звітним кварталом. Наприклад, за перший квартал здати її треба до 20 квітня і т. д. в ту податкову інспекцію, у віданні якої знаходиться об’єкт оподаткування.

Коли треба платити податок

Слід мати на увазі, що сплата водного податку за терміном збігається з кінцевою датою подання декларації – 20-е число того місяця, який йде за черговим податковим періодом – кварталом. Тому треба здавати звітність до 20-го числа, щоб не відбулося небажаного накладення кінцевих термінів.

Платникам податків не заборонено здійснювати декілька видів водокористування, поєднуючи їх. Однак податок треба сплатити в зазначений термін єдиною сумою, а вся диференціація за видами повинна бути відображена в податковій декларації.

Який податок сплачується на водні транспортні засоби

Термін «податок на водний транспорт» – це похідне вираз від звичайного транспортного податку, принципи застосування якого визначені главою 28 НК РФ. У цій главі окремо водні види транспорту згадані поряд з автомобільними засобами та повітряними судами. Обов’язкова умова оподаткування – реєстрація транспортного засобу в законному порядку. Платниками даного податку є фізичні особи та організації, які мають у власності об’єкт оподаткування.

Податок на водний транспорт обчислюється на наступних принципах:

• Якщо у транспортного засобу є двигун, що податковою базою вважається потужність цього двигуна, визначена в кінських силах.
• Якщо судно належить до буксируваному типу – місткість в тоннах.
• Якщо ні те, ні інше – сам транспортний засіб.

Податковим періодом вважається рік.

Даний податок належить до регіональних платежів, тому його ставки встановлюється владою на місцях і містять безліч пільг для різних категорій платників податків. Федеральний центр задає тільки рамки, за які виходити не можна.