Витрати майбутніх періодів: правила обліку. Видатки і доходи майбутніх періодів

Згідно з Положенням, яке регламентує ведення бухгалтерської документації, активами визнаються ті пункти балансу, які передбачають витрати звітного періоду, що відносяться до майбутніх. Такі зміни вперше були позначені в бухгалтерській звітності за 2011 рік. Крім того, формулювання «витрати майбутніх періодів» в документації не міститься. Але, незважаючи на це, бухгалтери активно використовують це словосполучення у своїй професійній діяльності. Розберемося докладніше з цим питанням: з поняттям у цілому і нюансами, пов’язаними з визначенням складу та організацією обліку таких витрат.

У законодавстві затверджено наступне

Раніше витрати, вироблені в звітному періоді, ставилися до наступним і називалися витратами, які відносилися до майбутніх періодів. Дане відображення закон знайшов у пункті 65 Положення, яке регулює ведення бухгалтерського обліку на підприємствах.

Міністерство фінансів Росії видало наказ про те, щоб таке визначення було піддане змінам. Пункт 65 показує такі витрати в бухгалтерському балансі організації згідно з основними правилами визнання активів, які були встановлені правовими актами з правилами бухгалтерського обліку. Списувати такі пункти необхідно в порядку, який визнаний для відповідного активу. Однак це зовсім не означає, що даний пункт був скасований, оскільки в плані рахунків ніяких змін не відбулося, і рахунок «витрати майбутніх періодів» все ще існує.

Крім того, норми, згідно з якими цей пункт враховується як витрати звітного періоду, пов’язані майбутнім, мають вимога, яке залишилося без змін. Змінилася тільки трактування даного пункту, а в цілому зміст залишився колишнім. Дане явище можна пов’язати з тим, що необхідно підвести бухгалтерський облік в Росії під певні правила, і там поняття, однойменне зі статтею таких витрат, просто відсутній.

Проведення інвентаризації витрат

В даний час не існує норм, які могли б організувати порядок дій компанії по відношенню до залишків витрат, які перебувають на рахунку 97. Для турфірм рекомендується проведення інвентаризації, а також проведення перевірки того, наскільки витрати, враховані у складі активу, відповідають ознакам активу. Серед витрат організації можуть залишатися ті витрати, які можна списати рівномірно згідно з правилами бухгалтерського обліку або чинним інструкціям.

Якщо організація в своїй діяльності використовує рахунок 97 «витрати майбутніх періодів», то бухгалтерія зобов’язана проводити інвентаризацію цих показників. Порядок і строки проведення інвентаризації повинні бути відображені в обліковій політиці компанії. Після перевірки всіх врахованих раніше сум складається акт про результати звірки за розробленою формою. Проте підприємство може відобразити підсумки інвентаризації і самостійно затвердженою формою, таке право надано організаціям з 2013 року. Витрати майбутніх періодів у балансі за рядками 1210 і 1230 повинні відповідати дебетовому сальдо рахунку 97.

Витрати, що враховуються на рахунку 97

До складу витрат майбутніх періодів входять:

• Разові або паушальні платежі, які надають можливість використовувати результати інтелектуальної діяльності, однак є умова, що такі платежі здійснюються на підставі договорів ліцензії, а також інших договорів, які мають певний термін дії. Наприклад, коли туристична фірма отримує нематеріальні активи, правами на які володіє тільки ліцензіар. За користування цим активом туристична фірма повинна зробити разовий платіж, який і буде відображатися у графі «витрати майбутніх періодів».

• Витрати, передбачені правилами бухгалтерського обліку: відсотки за облігаціями, додаткові пункти витрат, відсотки, які нараховуються на вексельну суму.

• Витрати на підготовчі роботи в сезонному виробництві.

Якщо мова йде про туристичному агентстві, то необхідно враховувати на рахунку 97 витрати на розробку якого-небудь нового маршруту та інших нововведень.

Які суми не можна враховувати на рахунку 97

До РБП не варто відносити різного роду передоплати, оскільки є ризик виникнення необхідності повернення такого роду витрат. Умови повернення зазвичай прописані в договорах з контрагентами на періодичну підписку на страхування та інші послуги. Справа в тому, що авансові платежі не є витратами як такими, а лише збільшують дебіторську заборгованість.

Отже, відображати такі суми необхідно на рахунках розрахунків з контрагентами, тобто використовувати 60 або 76. Таким способом в обліку слід відображати більшість авансових перерахувань. Однак існують договори, за якими повернення коштів не передбачено ні за яких обставин, наприклад, при передоплаті за ліцензії і патенти, відповідно, такі витрати можна віднести до РБП.

Як відобразити витрати майбутніх періодів у балансі

Залежно від того, в який період відбувається списання витрат, вони можуть відображатися в першому або другому розділі балансу. Якщо період перевищує календарний рік, то буде відбуватися відображення в рядку «необоротні активи», якщо не перевищує то в рядку “оборотні активи».

До розглянутих витрат не відносяться такі пункти, як перерахована передоплата за послуги інших організацій, сторонніх компаній, які надають допомогу. А також не відноситься до таких витрат вартість страхових полісів. Дуже важливо врахувати той факт, що при розробці нового маршруту туристичною фірмою утворюються витрати, які обов’язково будуть ставитися до витрат у майбутніх періодах. Якщо ж мова йде про суми, які витрачаються на викуп місць на чартерах, це знову ж передоплата.

Таким чином, при складанні і заповненні бухгалтерської документації необхідно розібратися, до якого типу витрат відносяться ті чи інші витрати майбутніх періодів, проводки в такому випадку не складе праці записати правильно і грамотно, використовуючи той або інший рахунок.

Бухгалтер повинен документально підтвердити обґрунтованість віднесення різного роду витрат до витрат майбутніх періодів. У балансі такі витрати необхідно відображати у відповідних статтях активів. Наприклад, ліцензії, видані на тривалий строк, обліковуються у складі запасів і включаються в суму, що підлягає відображенню у рядку 1210 бухгалтерської форми.

Податковий кодекс РФ

У 25 главі Податкового кодексу відсутнє поняття “витрати і доходи майбутніх періодів”. Однак є вказівка на те, що витрати відображаються у звітному періоді, коли вони виникли. Їх виникнення може бути передбачено в умовах різних угод. Наприклад, у договорі зазначено термін, протягом якого суб’єкт може використовувати якесь майно. Це може бути договір страхування або передплати. У цьому випадку витрати будуть списуватися рівними частинами протягом певного строку, зазначеного в договорі. Такий метод існує і в бухгалтерії.

Якщо ж у договорі цей відсутня і неможливо визначити зв’язок доходів і витрат, тоді платник податків може самостійно розподілити ці витрати. Наприклад, суб’єкт придбав комп’ютерну програму для використання. Експлуатаційний термін програмного продукту не зазначений у договорі, тому на основі розпорядження керівника вартість цієї програми можна додати до інших витрат, які одночасно зменшують прибуток до оподаткування.

Якщо згідно з умовами договору доходи будуть надходити кілька звітних періодів і відсутнє поняття поетапного здавання товару (послуг або робіт), то протягом цих звітних періодів платник податків самостійно розподіляти ці витрати. У такому разі застосовується принцип пропорційності або рівномірності, так само як і в бухгалтерському звіті. Також у Податковому кодексі є певна кількість витрат, які піддаються оподаткуванню не з моменту їх виникнення, а за певними правилами. Витрати на ці НИОКОР, тобто на освоєння природних та інших ресурсів.

Як зняти витрати майбутніх періодів з бухгалтерського обліку

Списання таких витрат організується за тими ж умовами, що і списання вартості самих активів. Витрати на придбання програмного забезпечення будуть списуватися весь період дії договору ліцензування. Це правило діє у разі, коли за об’єкт інтелектуальної власності заплачена вся сума повністю. Якщо ж оплата проводиться в кілька етапів, частинами, то їх слід враховувати як поточні витрати.

Як розподілити витрати, що зачіпають декілька податкових періодів

Зараз детальніше розглянемо, як рівномірно розподіляються витрати протягом декількох податкових періодів і витрати, що мають певний порядок їх списання.

Розподіл доходів і витрат відбувається в рівних частинах за умовами договору, який діє більше, ніж на один звітний період.

Часто буває так, що організація укладає договір на виконання роботи, яка починається і закінчується в різних звітних періодах, наприклад, наукові, будівельні, геологічні та інші.

Витрати і доходи, які виникають у кількох звітних періодах, самостійно розподіляються організацією в рівних кількостях.

При здійсненні виробництва протягом тривалого циклу. Якщо роботи проводяться на протязі тривалого циклу, то платник податків самостійно розподіляти доходи в рівних частинах згідно з обліковими даними. Але передбачений цей порядок тоді, коли в договорі не вказані терміни поетапної здачі роботи або послуг. НК РФ визначено, що організація повинна зафіксувати метод розподілу доходів від реалізації в обліковій політиці.

Витрати нової організації

У щойно створених організацій може статися так, що у них з’являються витрати на оренду офісної, заробітної плати та інші, але їх доходи з’являться протягом наступного податкового періоду. У НК РФ зазначено, що витрати, які мають місце в поточному податковому періоді, відносяться до витрат цього ж періоду. Це означає, що витрати будуть визнаватися в тому періоді, в якому вони з’явилися.

А витрати нової організації повинні бути обґрунтовані та підтверджені документально, а також їх метою має бути отримання прибутку. Таким чином, визнаються витрати незалежно від того, чи є у підприємства доходи в даний період, але видатки мають спрямовуватися для того, щоб отримувати прибуток в майбутньому. Щодо податкової звітності нової організації може вийти збиток. В такому випадку збиток потрібно перенести на майбутнє, робити це потрібно з наступного звітного періоду.

Витрати, спрямовані на освоєння природних ресурсів

Облік витрат майбутніх періодів на освоєння природних ресурсів передбачений у ст. 261 і ст. 325 НК РФ. На основі п. 2 ст. 261 НК РФ такі витрати приєднуються до інших витрат. Але фінансуватимуться ці роботи повинні власними чи позиковими коштами платника податків, але не коштами бюджету і державних фондів. Витрати визнаються у податковій звітності з початку наступного місяця, в якому завершені всі роботи або певний етап їх. Існує певний порядок обліку таких витрат. Відображення залежить від їх виду:

• Рівномірними частинами протягом 12 місяців. Сюди відносяться витрати на пошук і розвідку корисних копалин, а також на придбання певної інформації у інших осіб, а також у державних органів.

• Рівними частинами протягом п’яти років, але не більше самого терміну експлуатації. Ці витрати пов’язані з підготовчими роботами, які необхідні, щоб дотримуватися всіх правил безпеки, а також для охорони надр, землі і витрати спрямовані на відшкодування шкоди у разі вилучення землі, але не з метою проведення сільськогосподарського виробництва. Всі ці витрати відкриті.

Витрати на НДДКР

До витрат, спрямованих на наукове дослідження, відносяться витрати, пов’язані зі створенням нових або удосконаленням вироблених товарів. Умови та правила цієї статті застосовують лише ті підприємства, які є замовниками НДДКР, крім тих, які на замовлення здійснюють ці роботи. Такого роду витрати відображаються в податковому обліку з першого числа місяця, після якого завершуються дослідження і сторонами підписується акт здачі-прийому.

Відповідно, всі витрати на НДДКР відображаються у податковій звітності з певними обмеженнями. Якщо витрати на НДДКР не мають позитивного результату, то в бухгалтерському звіті вони визнаються позареалізаційними витратами звітного періоду. Платник податку може зменшити поточну базу податкового періоду на частину суми отриманого збитку або на всю суму в цілому.

Приклад розрахунку витрат майбутніх періодів

Вартість об’єкта становить 36 000 рублів, договір підписаний на рік. З наявних даних одержуємо, що бухгалтеру необхідно щомісяця списувати по 1 000 рублів (36 000/3/12=1 000).

У випадках, коли мова йде про будівельному підряді, витрати слід відображати в тому кварталі, в якому вони були фактично здійснені. При цьому суми за фактично виконаним роботам підлягають обліку в якості виробничих витрат, а витрати організації у зв’язку з запланованими роботами – як РБП. Згідно з чинним Положенням, такі витрати будуть списуватися по мірі надходження доходу від виконаних робіт. Підприємство має право самостійно розподілити витрати у випадках, коли дата складання акта виходить за межі звітного періоду або ж підрядник звітує поетапно.

Як організувати облік в 1С: Бухгалтерія

Отже, до витрат майбутніх періодів відносяться витрати поточного періоду, але мають безпосереднє відношення до майбутніх періодів.

Щоб такі витрати не становило праці відобразити в бухгалтерському балансі, для початку їх потрібно внести у відповідний довідник в програмі 1С. Спочатку вибираємо в меню «Доходи і витрати», а потім, відповідно, пункт «Витрати майбутніх періодів». Вводимо найменування витрат, при цьому вказуючи його вид, спосіб визнання згідно НК РФ, час списання, а також кореспондентський рахунок і його аналітику.

Після введення даних з’явиться новий елемент «Вид активу», яким задаються різні значення, такі як: матеріальні запаси й основні засоби, дебіторська заборгованість, інші оборотні і необоротні активи. Від того, до якого виду активу віднести витрати, залежить розділ і рядок балансу, в якій будуть відображені витрати майбутніх періодів. 1С 8.2 і має стандартні налаштування, наприклад, якщо бухгалтер не вкаже вид активу, то програма автоматично занесе такі значення в рядок балансу під назвою «Інші оборотні активи».

Розробники 1С налаштовують бухгалтерську програму у відповідності з діючими положеннями. А значить, використовується рахунок 97, витрати майбутніх періодів на якому відображаються як субконто. Крім того, вони використовуються і як аналітики на рахунку 76.

Списання витрат майбутніх періодів не вимагає участі бухгалтера, оскільки в 1С: Бухгалтерія це відбувається автоматично за допомогою регламентованої операції.

Доходи майбутніх періодів

Доходи і витрати майбутніх періодів, актив або пасив? Існують такі доходи організації, які одержані нею в звітному періоді, але вимагають свого відображення тільки в майбутньому. Серед таких доходів можна зазначити очікувані надходження коштів, і вони відображаються по кредиту відповідного рахунка. Витрати майбутніх періодів 1С враховуються і записуються аналогічно доходам.

Види доходів:

• Орендна плата.
• Оплата за комунальні послуги.
• Використання засобів зв’язку.
• Безоплатно одержані активи, відображені в обліку за ринковою вартістю.
• Суми нестач.

Аналітичний облік на рахунку 98 організовується за такими субрахунками:

• Вид доходу.
• Кожне окреме безоплатне надходження цінностей.
• Вид недостачі.
• Кожна окрема відсутня цінність.

Витрати в обліку спрощенця

Як відображаються витрати і доходи майбутніх періодів при застосуванні УСН? Бухгалтер такої організації повинен відображати їх у книзі обліку. Фірма, що знаходиться на такій системі, має право зменшити розмір розрахованого єдиного податку на суму витрат майбутніх періодів. Проте існує одна тонкість: зробити це можливо тільки в тому випадку, якщо підприємство обрало в якості податкової бази різницю між своїми доходами та витратами.