Види аудиторських висновків та їх характеристика

Аудит (у перекладі з латинської означає “слухати”) – це форма фінансового контролю над діяльністю різних підприємств і організацій. Законом передбачено проведення щорічної обов’язкової аудиторської перевірки.

Процедуру аудиту повинні пройти всі організації, незалежно від сфери діяльності і правової форми. За підсумками проведеної перевірки аудитор складає висновок. Дана стаття розповість, які види аудиторських висновків існують на даний момент.

Подання аудиторського висновку

До того як представити свій висновок, аудитор повинен пред’явити інформацію в письмовому вигляді за підсумками проведення аудиторської перевірки. Ця інформація містить відомості про виявлені недоліки, які можуть призвести до суттєвих недоліків у бухгалтерській звітності. Цей документ потрібен при обов’язковій перевірці. При аудиті, який ініціювало особа, яка проходить перевірку, документ складається, якщо цей пункт прописаний договором.

Аудиторська інформація в письмовому вигляді є конфіденційним документом. Якщо за підсумками аудиту виявлено суттєві недоліки в бухгалтерській звітності, то ця звітність має бути доопрацьована. Звітність суб’єкта додається до самого аудиторського висновку.

У разі, коли аудиторський висновок складено після подання бухгалтерського звіту особою, проходять перевірку, підсумкова частина висновку зобов’язана мати перелік виправлень, які слід зробити в цій звітності, для того щоб вона була визнана має достовірність.

Аудиторська організація може використовувати будь-який інший спосіб надання виправленої бухгалтерської звітності підприємства, який дає повне та достовірне представлення користувачам про зміни, які необхідно внести в цю звітність.

Що включає в себе аудиторський висновок?

Незалежно від виду, зміст аудиторських висновків обов’язково повинно включати:

– вивчення на базі проведення тестів доказів, які підтверджують дані фінансової звітності господарської активності аудируемого суб’єкта;

– оцінка дотримання правил та методики бухгалтерського обліку, а також правил підготовки фінансової звітності;

– виявлення головних оціночних відомостей, які отримані керівними органами суб’єкта, що проходить перевірку при підготовці бухгалтерської звіту;

– оцінку базового уявлення про бухгалтерської звітності.

У аудиторський висновок слід включати заяву аудитора щодо того, що аудит дає достатні дані для висловлення думки про достовірність фінансової звітності згідно з правилами проведення бухгалтерського обліку законами Російської Федерації.

В аудиторському висновку слід вказати, що аудит був проведений на вибірковій основі. У висновку необхідно чітко вказати головні принципи та методи ведення бухгалтерської звітності та підготовки фінансового звіту. Головні принципи і способи бухгалтерського обліку та підготовки даного виду звітності визначені російським законодавством.

Структура ув’язнення

Будь-який вид аудиторського висновку за структурою відповідно до законодавства повинен складатися з 3 частин: вступної, аналітичної та підсумкової. До висновку аудитора повинен додаватися бухгалтерський звіт підприємства, щодо якого був проведений аудит.

Вступна частина відображає усі необхідні дані про фірму, яка проводить аудит або аудитора, що працює незалежно.

Аналітична частина є, по суті, основною частиною, що відбиває результати перевірки, та містить інформацію про загальні результати дослідження стану бухгалтерського обліку на підприємстві, надійності системи фінансового контролю, дотримання підприємством законодавства під час здійснення економічних операцій.

Підсумкова частина є думкою компетентного особи щодо достовірності бухгалтерської документації, яку надав суб’єкт, що проходить аудит. До аудиторського висновку повинен бути прикріплений бухгалтерський звіт підприємства, щодо якого проводилася перевірка. Якщо в процесі аудиту виявлено порушення, вони повинні бути позначені в аудиторському висновку.

Висновок перевіряючого повинно обов’язково включати в себе: офіційна назва, реквізити організації, яка перевіряється, достовірні дані про організації, яка проводила аудит (назва, реквізити, номера ліцензії). Також необхідно вказувати дату і підпис.

Класифікація висновків

Міжнародним стандартом аудиту виділено кілька видів аудиторських висновків:

• Безумовне, позитивний аудиторський висновок (немодифіковане). Цей вид висновків складається, коли перевіряється установа або організація достовірно відображають фінансову діяльність і стан. У випадках, коли є розбіжності з керівництвом юридичної особи про допустимості, а також про адекватність обраної облікової політики, аудитор має право відмовитися від вираження беззастережно позитивного висновку.
• Модифіковане висновок. Цей висновок видається, коли у фінансовій звітності підприємства є які-небудь неточності.

Модифіковане висновок

Цей висновок видається в тих випадках, коли перевіряє особа приходить до висновку, що виявлені викривлення у звітності суб’єкта повинні бути в обов’язковому порядку виправлені.

Існують наступні види модифікованого аудиторського висновку:

• Умовно позитивний висновок із застереженням.
• Негативний висновок.
• Відмова від висловлення думки.

Дані види аудиторських висновків є основними в категорії не безумовно позитивних.

Висновок із застереженням

Аудиторський висновок із застереженням є видом модифікованого типу думки аудитора. Дана категорія висновків складається, якщо в ході перевірки виявлені випадки спотворення документації, але вони не визнані істотними для загальної картини фінансової звітності. У даному вигляді аудиторських висновків описуються підстави для висловлення думки з застереженням, в тому числі перераховуються наявні спотворення.

А також, якщо не представляється можливим отримати достовірні докази, на яких можна було б засновувати аудиторський висновок, проте з’являється думка про те, що, можливо, вплив не знайдених спотворень може бути істотним.

Негативний висновок

Видача даного виду аудиторського висновку буде означати, що особа, яка проводить перевірку організації, не підтверджує правову достовірність наданої інформації про стан фінансових справ. Це відбувається у виняткових випадках, коли недостовірність та перекручення фінансової звітності підприємства за всіма важливими показниками очевидні для аудитора, який проводить перевірку. Цей вид аудиторських висновків зустрічається не так вже часто.

Відмова від висловлення думки

В особливих випадках аудитор уповноважений відмовитися від висловлення думки. У яких же випадках аудитором видається відмова від висловлення думки? У разі перешкоджання перевіряючому особі або неподання достатньої інформації і документів для проведення перевірки аудитором може бути винесено відмову у наданні висновку. Даний вид думки в аудиторському висновку також складається при наявності безлічі фактів невизначеності, не дозволяють дати оцінку достовірності представленої бухгалтерської звітності.

Нормативно-правові акти

Види аудиторських перевірок та аудиторських висновків регулюються наступними нормативно-правовими актами:

Зразки різних видів аудиторських висновків

У разі, якщо перевіряє особа не виявляє ніяких порушень, у безумовно позитивному висновку даний факт буде відображено приблизно в наступній формулюванні: «Згідно думку, надана звітність повністю відображає достовірність положення бухгалтерської діяльності даної організації за певний період часу».

Висновок аудитора із застереженням формулюється в наступному ключі: “На період фінансова звітність юридичної особи достовірно відображає фінансовий стан справ. Однак слід звернути увагу на інформацію, викладену у пояснювальному звіті, на те, що у виробництві не закінчено судову справу між перевірюваною організацією та фізичною особою про сплату матеріального збитку за заподіяну шкоду здоров’ю у зв’язку з професійною діяльністю. Резервів на виплату компенсації у випадку, якщо організація програє в судовому процесі, не передбачено”.

Суттєві обставини, які спонукають перевіряє особа дати відмова від висловлення думки, можуть бути викладено приблизно в такій формі: «У зв’язку з відмовою в допуску на товарний склад організації, не представляється можливим бути присутнім при інвентаризації». Або: “Через відмову у наданні доказів амортизації товарно-матеріальних запасів, не є можливості піддати перевірці і зробити висновки про достовірність бухгалтерських звітів.

У разі істотних протиріч з керівником або при підозрі на те, що аудитора вводять в оману щодо надійності інформації, в негативному висновку може бути наступна формулювання: «внаслідок недостовірності поданих фінансових і бухгалтерських звітів не представляється можливим оцінити дані за наданий період».

Висновок

У міжнародній практиці аудит широко використовується у всіх напрямках економічної діяльності. Метою діяльності аудиторських фірм є проведення незалежних перевірок економічного стану підприємства.

В Росії така діяльність — відносно нова галузь. Не слід забувати, що законом передбачена стаття про завідомо неправдивому висновку. Факт дачі завідомо неправдивого висновку – підстава для притягнення аудитора до відповідальності. Аудиторський висновок, по своїй суті, це незалежне свідчення об’єктивності і достовірності звітності організації.