Стаття 228 НК РФ. Особливості обчислення податку щодо окремих видів доходів

Віктор Кузьмін
1 minute

У законодавстві встановлено обов’язок суб’єктів відраховувати обов’язкові платежі в бюджет. Платниками виступають громадяни і організації. Загальні правила розрахунку встановлює стаття 228 НК РФ. Розглянемо її.

П. 1 ст. 228 НК РФ

У ньому встановлені категорії осіб і правила, за якими вони здійснюють розрахунок обов’язкових бюджетних платежів. Порядок обчислення податку застосовується до фізособам. Громадяни здійснюють розрахунок та виплату:

  • З винагород, виданих ним від інших фізосіб, а також організацій, що не мають статус агентів. Зазначені суми платники отримують у відповідності з трудовими і цивільно-правовими угодами, договорами найму або оренди будь-яких матеріальних цінностей.
  • З коштів, отриманих від реалізації майна, що перебуває у власності, а також від продажу речових прав. Виняток становлять випадки, встановлені в п. 17.1 ст. 217, коли доходи не підпадають під оподаткування.
  • З коштів, отриманих від джерел, розташованих за межами країни. Дане положення поширюється на резидентів РФ, крім військовослужбовців, зазначених у ст. 207 (п. 3) ПК.
  • З сум, з яких при одержанні не було утримано ПДФО агентами. Виняток становлять випадки, коли про такі доходи були представлені відомості за правилами, закріпленим статтями 226 (п. 5) і 226.1 (п. 4).
  • З сум виграшів, отриманих від організаторів азартних ігор, лотерей. Виняток становлять кошти, виплачені на тоталізаторі та букмекерській конторі.
  • Із сум, отриманих громадянами як спадкоємцями (спадкоємцями) авторів творів мистецтва, літератури, науки, винаходів, промислових зразків, корисних моделей.
  • З доходів, наданих в натуральній і грошовій формі фізичними особами, що не мають статусу ІП, в дар. Виняток становлять випадки, зафіксовані в 217-ї статті (п. 18.1).
  • З доходів, отриманих у формі грошового еквіваленту нерухомих об’єктів або цінних паперів, наданих на збільшення цільового капіталу некомерційних організаціях за правилами, передбаченими ФЗ № 275. Винятком є випадки, визначені в абз. 3 п. 52 норми 217 Кодексу.

    • Додаткові приписи

    В п. 2 ст. 228 НК РФ закріплюється, що платники, зазначені в першому пункті, здійснюють розрахунок сум обов’язкових до бюджету самостійно. При цьому вони керуються правилами 225-ї норми Кодексу. Загальна величина відрахування в бюджет розраховується з урахуванням сум, утриманих агентами при виплаті громадянам доходу. Збитки попередніх періодів, які були понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу.

    Платники, зазначені в першому пункті розглядуваної норми, повинні представити в контрольний орган за адресою обліку відповідну декларацію. Загальна сума, розрахована згідно з звітним документом, згідно з правилами норми 228 НК РФ, сплачується за місцем проживання суб’єкта. Відрахування провадиться не пізніше 15 липня року, що йде після завершеного періоду. Для платників, які отримали доходи, повідомлення про яких агент направив в контрольний орган, термін сплати – не пізніше 1 грудня. Підставою для відрахування виступає повідомлення, спрямоване підрозділом ФНС.

    Коментарі

    Ст. 228 НК РФ поширюється на наступні категорії фізосіб, які отримують доходи:

  • Від джерел, розташованих за межами країни.
  • З яких при виплаті не було утримано ПДФО.
  • У вигляді виграшів в лотереях та азартних іграх.
  • В якості винагороди, що надається їм як спадкоємцям авторів продуктів інтелектуальної і творчої праці.
  • Від інших громадян, що не мають статус ІП.
  • У формі грошового еквіваленту нерухомості або цінних паперів.

    • Порядок обчислення податку для зазначених суб’єктів встановлює 225-норма Кодексу. З урахуванням її положень фізособи самостійно здійснюють розрахунок та виплату.

    Особливості

    Керуючись нормою 228 НК РФ, суб’єкти розраховують суми обов’язкових бюджетних відрахувань як процентні частки бази, відповідні ставкою. Загальну величину платежу визначають в повних рублях. На практиці це означає, що при сумі, що є меншою 50 коп., вона відкидається, при сумі, більшій 50 коп., – округлюється до цілого числа. Перелік доходів, з яких виробляється утримання і відрахування ПДФО, вважається закритим. Розширеному тлумаченню список не підлягає. Це означає, що включення в перелік додаткових категорій може здійснюватися виключно законом.

    Спеціальні вказівки

    Норма 228 НК РФ наказує платнику при розрахунку враховувати ПДФО, утриманий агентом з його доходу. Слід пам’ятати, що втрати, які виникли у фізособи в попередні періоди, не можна приймати в обчислення для зменшення бази. Складання декларації є обов’язком громадянина. Вона надається в підрозділ ФНС за правилами 229-ї норми Кодексу. Стаття 228 НК РФ встановлює терміни, в які суб’єкт зобов’язаний провести відрахування. Сплата здійснюється за місцем проживання у той контрольний орган, в якому громадянин стоїть на обліку. У відповідності з нормою 228 НК РФ відрахування провадиться не пізніше 15 липня за попередній період.

    Важливий момент

    Індивідуальним підприємцям і організаціям необхідно враховувати загальні правила, установлені для них Кодексом. Зокрема, незважаючи на те що платники щодо доходів, зазначених в розглянутій нормі, самостійно проводять розрахунок і перерахування в бюджет, а також подають декларацію, ІП та юридичні особи повинні:

  • Вести облік цих доходів.
  • Передавати контрольним інстанціях відомості про суми, видані платникам.
  • Надавати фізичним особам довідки про доходи, одержаних ними, за їх заявою.

    • За порушення встановлених правил передбачається відповідальність.

    Висновок

    Обов’язок за відрахуванням платежів до бюджету закріплена на законодавчому рівні. ПК визначає види зборів, суб’єктів, які є зобов’язаними особами. У Кодексі чітко прописуються і правила, за якими здійснюється розрахунок та сплата сум. Податки формують дохідну частину російського бюджету. Від своєчасності та повноти надходжень утриманих сум залежить можливість перерозподілу коштів за рівнями фінансової системи. Громадяни, які отримують дохід, повинні відраховувати з нього податки у встановлені терміни. Крім цього вони зобов’язані представляти в контрольні органи і звітний документ – декларацію.

    У багатьох випадках утримання і відрахування ПДФО виробляє наймач, виступаючи як агент. Однак далеко не завжди суб’єкт-платник є офіційно працевлаштованим. В цих випадках діють правила розглядуваної норми. Варто сказати, що Податковий кодекс закріплює досить суворі санкції для осіб, що ухиляються від своїх обов’язків. При утворенні великої заборгованості можуть бути застосовані заходи кримінального впливу.