Ст 208 НК РФ: доходи від джерел у РФ і доходи від джерел за межами

Віктор Кузьмін
1 minute

Щоб зрозуміти, чи фізособа сплачувати ПДФО, слід встановити та його податковий статус, та об’єкти, з яких він отримує прибуток. Останні визначаються ст. 208, 209 НК РФ. При цьому законодавство передбачає певне розмежування сум, що підлягають оподаткуванню. Їх класифікацію визначає стаття 208 НК РФ “Доходи від джерел у РФ і доходи від джерел за межами країни”. У ній передбачені категорії виплат, які не потрапляють під оподаткування. Розглянемо далі ст. 208 НК РФ з коментарями.

Основні категорії

Стаття 208 НК РФ п. 1 до надходженнями, отриманими від об’єктів на території Росії, відносить:

  • Відсотки і дивіденди, сплачені вітчизняними компаніями, а також індивідуальними підприємцями або іноземними організаціями від діяльності їх відокремлених підрозділів в Російській Федерації.
  • Платежі, перераховані при виникненні страхових випадків. До них, зокрема, відносять періодичні виплати (ануїтети, ренти), або кошти, що отримані у зв’язку з участю страхувальників інвестиційного прибутку страховика, викупні, що надійшли від вітчизняної компанії або зарубіжної фірми від діяльності її підрозділи на території Росії. Оподаткуванню за ст. 208 НК РФ також підлягають суми, перераховані правонаступникам застрахованих громадян у встановлених законодавством випадках.
  • Надходження від використання суміжних і авторських прав.
  • Прибуток, отриманий від здачі майна в оренду або іншого використання об’єктів, що перебувають у Росії.

    • Надходження від реалізації

    У п. 1 ст. 208 НК РФ встановлено, що в якості прибутку, отриманого від об’єктів на території Росії, виступають суми від продажу:

  • Нерухомості, розташованої в країні.
  • Акцій та інших цінних паперів, внесків в капітал компаній на території Росії.
  • Прав вимоги до вітчизняним підприємствам або іноземним компаніям, у зв’язку з роботою їх відокремлених підрозділів.
  • Акцій, цінних паперів, вкладів у капітал організацій, отриманих від членства в інвестиційному товаристві.
  • Іншого майна, що належить фізособі і знаходиться в Росії.

    • Винагороди

    У п. 1 ст. 208 НК РФ до платежами, отриманими на території Росії, відносять суми:

  • За виконання трудових чи інших обов’язків, виконані роботи, надані послуги, вчинені інші дії в країні. Винагорода директорів та інші аналогічні надходження, отримані членами адміністративного органу компанії – податкового резидента країни, місцем знаходження (управління) якої виступає Росія, визнаються виплатами, що виникли від джерел у РФ. При цьому значення не буде мати, де саме фактично були виконані адміністративні обов’язки, покладені на зазначених суб’єктів, або звідки надійшли суми.
  • Винагороди та інші надходження, отримані членами екіпажів кораблів, що плавають під прапором Росії.

    • Стипендії, допомоги, пенсії

    Зазначені виплати, а також аналогічні їм надходження, що отримані платником податку згідно з чинним законодавством або перераховані іноземним підприємством у зв’язку з роботою його відокремленого підрозділу, вважаються за пунктом 1 ст. 208 НК РФ прибутком від об’єктів, розташованих в Росії. При цьому необхідно врахувати важливий нюанс. У відповідності зі ст. 217, п. 2, державні пенсії не оподатковуються ПДФО. Додаткові виплати, призначувані підприємствами і відраховуються за їх рахунок, підлягають оподаткуванню за загальними правилами за ставкою 13 %. За ст. 217, п. 11 від ПДФО звільнена велика частина стипендій.

    Прибуток від експлуатації об’єктів

    До надходжень, що підлягають оподаткуванню, стаття 208 НК РФ (чинна редакція) відносить суми, отримані від використання:

  • Будь-якого транспорту. До нього в тому числі відносять повітряні, морські, річкові судна, автомобілі, що експлуатуються для перевезення по території Росії, в країну чи з неї.
  • Трубопроводів, ЛЕП, ліній бездротовий/оптико-волоконного зв’язку, комп’ютерні мережі та інші засоби комунікації.

    • Оподаткуванню за ст. 208 НК РФ підлягають також штрафи та інші санкції, висунуті за простій транспорту в пунктах вивантаження/навантаження на території Росії.

    Винятки

    Вони встановлені у пункті 2 ст. 208 НК РФ. До надходжень, які не є отриманими на території Росії, відносять прибуток фізособи, що виникла в результаті здійснення ним зовнішньоторговельних операцій (товарообмінні в тому числі) виключно в своїх інтересах і від свого імені. При цьому вони повинні стосуватися придбання/закупівлі продукції, надання послуги, виконання роботи в країні, а також ввезення в ній товару. Це положення ст. 208 НК РФ поширюється на операції імпорту в митному режимі випуску на внутрішнє споживання при реалізації наступних положень:

  • Поставка проводиться фізособою не з місць для зберігання (у тому числі складів митниці), розташованих на території Росії.
  • Продукція не реалізується через відокремлені підрозділи зарубіжної компанії, що працюють в РФ.

    • Якщо не буде виконано хоча б одне із зазначених умов, надходженнями від об’єктів в Росії, пов’язаних з продажем продукції, буде визнана частина прибутку, що відноситься до здійснення діяльності громадянина на її території. У разі подальшої реалізації товарів, придбаних фізичною особою у зв’язку із зовнішньоторговельними операціями, передбаченими в пункті 2 ст. 208 НК РФ, до засобів, що підлягають оподаткуванню, будуть ставитися будь-які виручені суми. Ними будуть рахуватися в тому числі надходження від перепродажу, застави належать громадянину і розташованих на території країни орендованих або експлуатованих складів та інших місць для зберігання продукції. Винятком є суми, отримані від реалізації за кордоном Росії з митного складу.

    П. 3 ст. 208 НК РФ

    У цьому пункті визначено надходження, які вважаються отриманими від об’єктів, що перебувають за кордоном. До них ст. 208 НК РФ відносить:

    1. Відсотки і дивіденди, виплачені іноземною компанією, крім встановлених у пункті першому, а також суми за наданими цінними паперами, що надійшли від емітента депозитарних (російських) розписок.

    2. Суми, перераховані при настанні страхових випадків зарубіжними організаціями, крім тих, які визначені в пункті 2 даної норми.

    3. Кошти, отримані від використання за кордоном суміжних/авторських прав.

    4. Прибуток від здачі в оренду або іншого використання майна, розташованого на території іноземної держави.

    5. Виручку від реалізації:

    • об’єктів нерухомості, що знаходиться закордоном;
    • цінних паперів, вкладів у капітал фірм на території іноземних держав;
    • прав вимоги до закордонним компаніям, крім тих, які зазначені у пункті першому норми;
    • інших об’єктів, які не перебувають у Росії.

    6. Винагороди, отримані при здійсненні трудової або іншої професійної діяльності, виконані роботи, надані послуги, вчинені дії за кордоном. Виплати директорів та інші аналогічні надходження, які отримують члени адміністративної структури в іноземній компанії, вважаються доходами від джерел, розташованих за межами РФ. При цьому значення не буде мати місце, в якому фактично виконувалися обов’язки.

    7. Допомоги, стипендії, пенсії та інші подібні суми, отримані суб’єктом відповідно до законодавства іноземної держави.

    8. Кошти, виручені від використання будь-якого транспорту, в тому числі повітряні, водні судна, автомобілі, санкції, штрафи за затримку таких ТЗ у пунктах вивантаження/навантаження, крім тих, які встановлені в підп. 8 пункту першого розглядуваної норми.

    9. Прибуток контрольованої зарубіжної фірми, суми якої визначаються за положеннями вітчизняного законодавства про збори і податки, – для фізичних осіб, які визнаються контролюючими суб’єктами.

    10. Інші суми, одержувані платником при здійсненні діяльності за кордоном Росії.

    Додатково

    У разі якщо положення ст. 208 НК РФ не дозволяють однозначно визнати суми, отримані суб’єктом, як надходження від об’єктів, що знаходяться на території Росії або за її межами, віднесення такого прибутку до тієї чи іншої категорії здійснюється Мінфіном. Аналогічним чином визначаються і частки в таких засобах. В п. 5 ст. 208 НК РФ встановлено, що в якості оподатковуваних надходжень не визнаються суми, отримані від операцій, що стосуються майнових і немайнових відносин громадян, які вважаються рідними (близькими) або членами сім’ї, відповідно до СК. Виняток становить прибуток, що виникла в результаті укладення трудових угод або цивільно-правових договорів між зазначеними особами.

    Пояснення

    Визначення дивіденду, використовуваного для цілей оподаткування, наводиться в ст. 43 НК. В якості нього виступає будь-який прибуток, отримана учасником (акціонером) від компанії в процесі розподілу виручки, що залишилася після відрахування обов’язкових бюджетних платежів, належних йому пропорційно часткам всім внескам в капітал. ПДФО оподатковуються проценти і дивіденди, що надійшли від закордонного підприємства, пов’язані із роботою його відокремленого підрозділу в Росії. Нерухомістю вважаються ділянки землі, надр, відокремлені водні об’єкти, а також все, що міцно пов’язано з поверхнею. Останніми є об’єкти, переміщення яких без заподіяння невідповідного шкоди їх призначенню не представляється можливим. До нерухомості в числі іншого відноситься ліс, багаторічні насадження, споруди, будівлі, морські, повітряні судна, космічні об’єкти. Цінними паперами є гособлигация, вексель, чек, ощадні та депозитні сертифікати, акції, коносамент, ощадкнижка на пред’явника та інші документи, визначені законодавством.

    Стаття 208 НК РФ: судова практика

    Багато суперечок виникає з питання необхідності утримання ПДФО з авансу, отриманого фізособою у зв’язку з виконанням цивільно-правового договору. У підп. 6.1 розглядуваної норми встановлено, що до прибутку, одержаного від об’єктів в Росії, відносять в числі іншого винагороду за надані послуги, виконані роботи. Разом з цим, підп. 1 п. 1 статті 223 НК визначено, що датою отримання доходу в грошовому вигляді виступає безпосередньо день виплати. Згідно ст. 226 (пункт 4), податковий агент повинен утримати ПДФО при фактичному здійсненні операції. У зв’язку з цим частину судових інстанцій приймає рішення про те, що справляння податку з авансу, отриманого за цивільно-правовим договором, не здійснюється. Обумовлюється це тим, що оцінити вигоду громадянина в такому випадку можна виключно після прийняття роботи. Це, в свою чергу, означає, що аванс не можна вважати доходом до моменту підписання відповідного акта приймання-здачі.

    Специфіка норми

    При визначенні об’єкта оподаткування велике значення має територія, на якій платник податків виконував обов’язки за умовами трудового договору. Наприклад, якщо громадянин отримав винагороду за межами РФ, не будучи при цьому податковим резидентом країни, то цей прибуток не може ставитися до доходу від джерел у Росії. Відповідно, у суб’єкта не виникає обов’язку сплачувати ПДФО. На практиці може мати місце ситуація, коли однозначно визначити джерело доходу неможливо. У таких випадках рішення питання покладається на Мінфін. Платник податків або у встановлених випадках агент в такій ситуації зобов’язаний направити в Міністерство відповідний запит. Слід зазначити, що з 1 січня 2015 р. пункт третій ст. 208, в якому передбачений перелік видів доходів, які надійшли від джерел за межами країни, доповнено новою категорією. Відповідно до підп. 8.1, введеним ФЗ №376, до прибутку зазначеного типу відносять суми, отримані від контрольованої компанії. Це положення діє щодо конкретних громадян. Вони, згідно з ПК, повинні визнаватися в якості контролюючих осіб таких компаній.

    Висновок

    Практика застосування розглянутої норми показує, що часто суди приймають різні рішення в аналогічних ситуаціях. Як правило, це обумовлюється складністю конкретної ситуації. Важливе значення мають і законодавчі положення, що дозволяють зняти з суб’єктів обов’язку по сплаті ПДФО з певних видів прибутку. До них, зокрема, відносять державні пенсійні надходження, деякі стипендії. В цілому ж при застосуванні положень проблем не виникає. Тим не менше для виключення спорів з ФНС необхідно уважно вивчити норми і чітко визначити джерело своїх доходів. Щоб уникнути виникнення ускладнень при нарахуванні податків, фахівці рекомендують звернутися за консультацією до співробітників податкової інспекції. Несвоєчасна сплата або ухилення від виплати ПДФО тягне відповідну відповідальність.