Ст 208 НК РФ: доходи від джерел у РФ і доходи від джерел за межами
Стаття 208 НК РФ: судова практика
Багато суперечок виникає з питання необхідності утримання ПДФО з авансу, отриманого фізособою у зв’язку з виконанням цивільно-правового договору. У підп. 6.1 розглядуваної норми встановлено, що до прибутку, одержаного від об’єктів в Росії, відносять в числі іншого винагороду за надані послуги, виконані роботи. Разом з цим, підп. 1 п. 1 статті 223 НК визначено, що датою отримання доходу в грошовому вигляді виступає безпосередньо день виплати. Згідно ст. 226 (пункт 4), податковий агент повинен утримати ПДФО при фактичному здійсненні операції. У зв’язку з цим частину судових інстанцій приймає рішення про те, що справляння податку з авансу, отриманого за цивільно-правовим договором, не здійснюється. Обумовлюється це тим, що оцінити вигоду громадянина в такому випадку можна виключно після прийняття роботи. Це, в свою чергу, означає, що аванс не можна вважати доходом до моменту підписання відповідного акта приймання-здачі.
Специфіка норми
При визначенні об’єкта оподаткування велике значення має територія, на якій платник податків виконував обов’язки за умовами трудового договору. Наприклад, якщо громадянин отримав винагороду за межами РФ, не будучи при цьому податковим резидентом країни, то цей прибуток не може ставитися до доходу від джерел у Росії. Відповідно, у суб’єкта не виникає обов’язку сплачувати ПДФО. На практиці може мати місце ситуація, коли однозначно визначити джерело доходу неможливо. У таких випадках рішення питання покладається на Мінфін. Платник податків або у встановлених випадках агент в такій ситуації зобов’язаний направити в Міністерство відповідний запит. Слід зазначити, що з 1 січня 2015 р. пункт третій ст. 208, в якому передбачений перелік видів доходів, які надійшли від джерел за межами країни, доповнено новою категорією. Відповідно до підп. 8.1, введеним ФЗ №376, до прибутку зазначеного типу відносять суми, отримані від контрольованої компанії. Це положення діє щодо конкретних громадян. Вони, згідно з ПК, повинні визнаватися в якості контролюючих осіб таких компаній.
