Ст. 145 НК РФ. Звільнення від виконання обовязків платника податків

Індивідуальні підприємці та юридичні особи можуть звільнятися від виконання обов’язків платника, що стосуються розрахунку і відрахування податку. Це допускається, якщо прибуток, що надійшла від реалізації послуг, виконання робіт, продажу продукції, за останні три календарних місяця, що йдуть підряд, склала не більше 2 млн руб. Це положення закріплює стаття 145 НК РФ. Звільнення від ПДВ має ряд нюансів. Розглянемо їх.

Винятки

У законодавстві встановлено умови, при яких ст. 145 не діє. Зокрема, норма не поширюється на підприємців та організації, які реалізовували підакцизну продукцію протягом трьох йшли поспіль попередніх місяців. Положення норми також не застосовуються щодо обов’язків, що виникають у суб’єктів у зв’язку з ввезенням на митну зону РФ певної групи товарів. У цю категорію входить, зокрема, продукція, на яку поширюється дія ст. 146, п. 1, підп. 4.

Стаття 145 НК РФ: звільнення від ПДВ. Повідомлення

Особи, на яких поширюється дія положень норми, повинні надати відповідне повідомлення в письмовому вигляді. До нього додаються документи, що підтверджують право на користування пільгою. Зазначені папери направляються в інспекцію за місцем обліку суб’єкта. Форма повідомлення затверджується наказом Мінфіну. Підприємці та юрособи, які направили в контрольний орган повідомлення про використання звільнення або про його продовження, не можуть відмовитися від цієї можливості протягом 12 місяців, що йдуть підряд. Виняток становлять випадки втрати права відповідно до п. 5 ст. 145 НК РФ.

Продовження

Через рік після надання повідомлення не пізніше 20 числа наступного місяця індивідуальний підприємець чи організація, які використали право за ст. 145 НК РФ, направляють в контрольний орган:

Втрата права

Якщо протягом строку, протягом якого індивідуальний підприємець чи організація користувалися звільненням від податку, виручка за кожні 3 виконуються послідовно місяці в сукупності перевищила 2 млн руб., або якщо суб’єкт реалізовував підакцизну продукцію, він, починаючи з 1 числа того часового проміжку (місяця), в якому було перевищення або продаж, до закінчення періоду дії пільги втрачає можливість нею користуватися. Сума податку за той місяць, у якому дохід був більше встановленої межі, підлягає відновленню і подальшої сплати у бюджет в законодавчому порядку. Якщо суб’єкт не надав підтверджуючі документи або спрямованої звітності присутні недостовірні відомості, додатково до недоїмки особі ставляться штрафи і пені. Аналогічні санкції застосовуються і в разі встановлення контрольним органом фактів недотримання суб’єктом обмежень, передбачених ст. 145, п. 1 і 4.

Підтверджуючі документи

Щоб скористатися можливістю, що передбачена ст. 145 НК РФ, операції, що не підлягають оподаткуванню, повинні бути відображені у звітній документації. Підтвердженням того, що сукупна сума виручки за встановлені нормою періоди, не перевищила необхідний межа, служать виписки:

Крім цього, надається копія журналу рахунків-фактур (виставлених і отриманих).

Розрахунок виручки

Суб’єкти, що бажають скористатися правом, передбаченим ст. 145, у повідомленні вказують величину прибутку. Розрахунок виручки здійснюється у відповідності з правилами, закріпленими в обліковій політиці. При цьому в обчисленнях використовуються прибутку, отримані від оподатковуваних (за нульовою ставкою в тому числі), так і не оподатковуваних податком послуг, товарів, робіт, і у грошової і натуральної формах. У розрахунках враховується і оплата цінними паперами, а також прибуток від продажу продукції, виконання робіт, надання послуг на територіях, що не відносяться до РФ. Тільки в цьому випадку можна скористатися правом, яке надає стаття 145 НК РФ. Практика арбітражних судів підтверджує це положення. При визначенні виручки від суми якої залежить можливість отримання права по розглянутій нормі, слід враховувати всі види надходжень суб’єкта.

Що не враховується?

В прибуток не включається оплата, отримана при реалізації послуг, робіт, продукції суб’єктами, що використовують ЕНВД за певних типів діяльності. При розрахунку в податкову базу не входять авансові та інші платежі, які отримані в рахунок майбутніх поставок продукції, виконання робіт або надання послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою. При цьому тривалість виробничого циклу для них більше півроку. Якщо підприємство використовує облікову політику по оплаті в процесі визначення бази з ПДВ, то в розрахунку прибутку приймаються тільки оплачені суми. Це обумовлено п. 50 Методичних вказівок. У ньому, зокрема, йдеться про прибуток, яка фактично отримана в натуральній або грошовій формі, в тому числі і оплаті цінних паперах.

Ст. 145 НК РФ: роз’яснення щодо термінів

Для багатьох суб’єктів неясний питання, що стосується часу, за який слід розраховувати виручку. Зокрема, труднощі з’являються при визначенні тих трьох місяців, що передбачає ст. 145 НК РФ. Коментарі контрольних органів вказують на те, що виручку треба вважати за кожні йдуть послідовно періоди. Але в такому разі прибуток, що надійшла в один і той же місяць, буде врахована двічі. У такій ситуації передбачається, що суб’єкт повинен щомісяця визначати право на користування пільгою по ст. 145 НК РФ. Звільнення від ПДВ між тим чітко не пояснено законодавством. У Кодексі лише встановлені умови і загальні правила. В цьому зв’язку самі суб’єкти здійснюють розрахунок за кожні 3 місяці поквартально. Варто відзначити, що арбітражні суди підтримують таку політику підприємців. Це пояснюється неточністю законодавства. А такі випадки вирішуються саме на користь платників.

Відновлення платежів

У діяльності господарюючих суб’єктів може виникнути ситуація, коли підприємство купує продукцію, що використовується для проведення операцій, що є об’єктами оподаткування, але не використану до того, як почало діяти право за ст. 145. В цьому випадку сума вхідного збору по придбаних товарах, прийнята до відрахуванню, відновлюється і включається у вартість цих виробів. Це необхідно зробити в останній місяць, що передує звільненню. Розглянемо приклад:

Благодійна організація надає платні юридичні консультації та інші оплатні послуги інвалідам. Для цього підприємство придбало в серпні 2002 р. канцтовари. Сума покупки склала 6 тис. р., в тому числі ПДВ – 1 тис. р. В серпні остання була прийнята до відрахуванню. При цьому в даному місяці юридичні послуги організацією не виявлялися. У вересні 2002 р. товариство направило в контрольний орган повідомлення про звільнення. Це означає, що 30 серпня сума обов’язкового відрахування, сплачена постачальнику, повинна бути відновлена і згодом включена в собівартість канцтоварів. В даному випадку бухоблік буде здійснюватися так:

При придбанні товарів робиться запис:

• Дб 60 Кд 51 – 6 тис. руб. перераховано постачальнику в рахунок оплати товарів.
• Дб 10 Кд 60 – 5 тис. руб. (6 тис. руб. – 1 тис. руб.) оприбутковано канцтовари (без ПДВ за купівельною ціною).
• Дб 19 Кд 60 – 1 тис. руб. – врахований податок, сплачений постачальнику.
• Дб 68 Субрах. “Розрахунки по ПДВ” Кд 19 – 1 тис. руб. – сума податку прийнята до відрахуванню.

30 серпня:

• Дб 19 Кд 68 субрах. “Розрахунки по ПДВ” – 1 тис. руб. – відновлення суми, прийнятої до відрахування до початку звільнення.
• Дб 10 Кд 19 – 1 тис. руб. – відновлена сума включена у собівартість придбаних товарів.

Замість цих двох записів можна зробити одну:

• Дб 10 Кд 68, субрах. “Розрахунки за НД” – 1 тис. руб. відновлена сума включена в вартість придбаних виробів.

Основні засоби

Як вказує ст. 145, суми відрахувань за невикористаним ОС також повинні бути відновлені. В даному випадку мова йде про ситуації, коли при здійсненні діяльності використовується частина від вартості основних засобів. Як зазначають фахівці, слід відновлювати суму ПДВ, яка раніше була прийнята до відрахуванню, в частині неамортизованій (невикористаної) ціни ОС. На неї збільшують вартість цього майна. Дані операції необхідно провести в останній місяць, що передує звільненню.

Додатково

Суми податків, які були сплачені суб’єктами, які втратили можливість використовувати звільнення, по придбаних послуг, товарів або робіт до втрати вказаного права і використаним після цього при виконанні діяльності, визнаної в якості об’єкта оподаткування, приймаються до відрахування в установленому ст. 171 і 172 порядку.

Важливий момент

Він стосується надсилання повідомлення. В формі документа, затвердженої наказом Мінфіну, передбачається відривна частина. У ній повинна проставлятися відмітка контрольного органу про те, що їм було отримано повідомлення від суб’єкта. Даний корінець вважається дозвільним документом для підприємця чи організації. але в ряді випадків податкова інспекція встановлює вимоги, що стосуються прийому всіх документів. Зокрема, суб’єктам пропонується опускати папери в спеціальний поштовий ящик в самому контрольному органі. У такому випадку необхідно з’ясувати телефон відділу, що здійснює реєстрацію надійшла кореспонденції. Його співробітники володіють інформацією про вхідний номер документації. У передбачених п. 3 і 4 розглядуваної норми випадках допускається направляти паперу і повідомлення рекомендованим листом, скориставшись послугами пошти. Вдень їх надання в таких ситуаціях буде вважатися шостий день з дати відправлення кореспонденції. Цей момент необхідно враховувати і коригувати терміни відправлення. Як правило, господарюючі суб’єкти приносять повідомлення та підтвердні документи особисто.