Спеціальний податковий режим: поняття і види

Віктор Кузьмін

1 minute

Російська система оподаткування надає підприємцям можливість задіяти різні схеми розрахунків з державою. Є загальний механізм обчислення зборів до бюджету, який характеризується досить великим обсягом фінансового навантаження на бізнес. Є різні спеціальні режими оподаткування, задіяння яких передбачає істотне зниження податкового тягаря на підприємства. Скористатися відповідними преференціями в частині сплати державі податків і зборів можуть підприємці, які здійснюють діяльність в самому широкому спектрі галузей. Кожен з них може вибрати спеціальну систему оподаткування, найкращим чином сумісну зі специфікою бізнес-моделі, величиною виручки, а також її співвіднесенням з витратами. Якого роду спецрежими збору податків встановлює російське законодавство? Як вибрати з них оптимальний?

Поняття спецрежиму оподаткування

Спеціальний податковий режим — система збору платежів платників податків в бюджет, яка встановлюється у порядку, передбаченому НК РФ й іншими правовими актами. Дані спецрежими можуть передбачати порядок обчислення платіжних зобов’язань, що відрізняється від стандартного, а в ряді випадку — звільнення від них окремих платників.

Поняття спеціального податкового режиму закріплено у російському законодавстві. Основне джерело права тут — Податковий кодекс. Спеціальний податковий режим російські дослідники визначають як механізм збору платежів у бюджет для організацій, що здійснюють підприємницьку діяльність, який розглядається як альтернативний загальній системі оподаткування або ОСН. Власне, відповідні формулювання закріплені на рівні головного, як ми зазначили вище, джерела податкового права в Росії — НК РФ. Так, у Податковому кодексі сказано, що спецрежими можуть звільнити платника від зобов’язань, передбачених статтями 13-15 НК РФ, тобто тих, що характеризують головним чином як раз-таки ОСН.

До спеціальним податковим режимам ставляться, якщо слідувати положенням НК РФ:

ЕСХН.
УСН.
ЕНВД.
Податок для платників, які виконують угоди про розподіл продукції.
Податок для підприємців, які працюють за патентом.

Розглянемо специфіку зазначених видів податків докладніше.

ЕСХН

ЕСХН, або єдиний сільськогосподарський податок, спеціальний податковий режим, який встановлений для підприємців-аграріїв. Також до платників податків, які мають право користуватися перевагами ЕСХН, відносяться рибогосподарські організації. Розглянутий спецрежим дозволяє платникам не перераховувати до бюджету податки:

на прибуток підприємств (за винятком збору, який сплачується з виручки за дивідендами або деяким різновидам боргових зобов’язань);
на майно підприємств;
ПДВ (не рахуючи збору, який сплачується на митниці при імпорті товарів в РФ, а також при договорах простого товариства, або довірчого управління власністю).

ЕСХН — податковий режим, на який підприємці можуть переходити добровільно. Для того щоб зробити це, бізнес повинен надіслати в ПОДАТКОВІ повідомлення — за місцем ведення комерційних активностей. Однак, почати користуватися преференціями, які гарантує даний спеціальний податковий режим, фермер зможе тільки з наступного року. Розпочати роботу по ЕСХН відразу можуть тільки нові організації, які тільки що пройшли державну реєстрацію — небудь встигли подати відповідне повідомлення у ФНС протягом 30 днів після отримання правовстановлюючих документів.

Умови переходу на ЕСХН

Скористатися перевагами ЕСХН можуть тільки ті бізнеси, які мають виручку від сільськогосподарської діяльності понад 70% від загального доходу. Не можуть працювати по ЕСХН:

компанії, що здійснюють випуск підакцизних товарів;
фірми, що займаються гральним бізнесом;
державні і муніципальні установи.

Об’єкт оподаткування по ЕСХН

Об’єкт оподаткування по ЕСХН — прибуток бізнесу, тобто різниця між доходами і витратами. Ставка ЕСХН становить 6%. Даний податок можна вважати, таким чином, одним з найбільш вигідних в російській системі оподаткування. База для обчислення податку по ЕСХН може бути, крім того, зменшена на величину збитків, зафіксованих у попередній рік.

УСН

Багато російські підприємства воліють вибирати спрощений податковий режим або систему оподаткування. Для цього бізнес повинен відповідати наступним критеріям:

штат працівників не повинен перевищувати 100 людина;
виручка бізнесу — не більше 60 млн рублів в рік;
залишкова вартість фондів не повинна перевищувати 100 млн рублів;
якщо платник податків — юридична особа, то частка власності інших організацій в ньому не повинна перевищувати 25%.

ССО не можуть застосовувати фірми, що мають філії або представництва.

УСН дозволяє бізнесам не платити:

податок на прибуток;
податок на майно (за винятком об’єктів нерухомості, за яким податкова база відповідає їх кадастрової вартості);
ПДВ.

Перейти на УСН, як і у випадку з ЕСХН, можна, направивши в ФНС повідомлення за встановленою формою. Аналогічно цьому, працювати за «спрощенку» бізнес зможе тільки з наступного року. Виняток — якщо організація нова, і її власники встигли направити в ФНС повідомлення протягом 30 днів після державної реєстрації. Також слід зазначити, що при переході на УСН з ЕНВД робота по «спрощенці» можлива з того місяця, коли організація перестала працювати по ЕНВД.

Види УСН

УСН — система оподаткування, яка може бути задіяна підприємцем з точки зору розрахунків з бюджетом у двох варіантах. По-перше, бізнес може сплачувати державі 6% від виручки. По-друге, є варіант з перерахуванням до бюджету 15% від чистого прибутку.

Вибір одного з двох зазначених схем залежить від самого підприємця. Використовувати ССО, по якій державі сплачується 6% від виручки доцільно бізнесам, які не мають великих витрат. Це можуть бути, наприклад, консалтингові організації, а також будь-які інші, що спеціалізуються на наданні послуг. У свою чергу, промислові бізнеси, будівельні компанії, торгові організації, швидше за все, будуть мати меншу рентабельність внаслідок великих витрат. Тому їм вигідніше працювати за ССО, віддаючи до бюджету 15% від прибутку. При цьому регіони РФ можуть встановлювати пільгові податкові режими по УСН для відповідної схеми, за якими ставка може бути зменшена до 5%.

ЕНВД

Ще одна популярна система оподаткування, яка є альтернативою ОСН — єдиний податок на поставлений дохід. Основна його перевага — підприємець сплачує державі фіксовану суму податку, величина виручки і прибутку не мають ніякого значення. У той час як загальний податковий режим, УСН і ЕСХН припускають перерахування до бюджету сум, пропорційних збільшенню доходів підприємця.

ЕНВД можуть застосовувати не всі бізнеси, а тільки ті, які ведуть діяльність:

у сегменті роздрібної торгівлі,
у сфері громадського харчування,
в області надання ветеринарних послуг,
у сфері надання побутових послуг,
в області надання послуг по ремонту, техобслуговування, а також мийці автомобілів,
у сфері розповсюдження або розміщення реклами,
у сфері послуг по передачі в оренду торгових точок, земельних ділянок,
в області готельного бізнесу (з деякими обмеженнями),
у сфері транспортних послуг,
в області надання в користування платних стоянок.

Власне, зазначені сегменти підприємницьких активностей відмінно сумісні зі специфікою ЕНВД. Вони дозволяють генерувати підприємству більшу виручку, величина якої в даному випадку значення не має — в результаті платіжна навантаження на бізнес оптимізується.

Процедура переходу на ЕНВД

Довгий час підприємець, що здійснює діяльність в якомусь із зазначених вище сегментів, зобов’язаний був працювати по ЕНВД за замовчуванням. Але з 2013 року бізнеси, які ведуть комерційні активності у відповідних сферах, отримали можливість добровільно переходити на ЕНВД — як і ті, що задіяли інші розглянуті нами спеціальні податкові режими. НК РФ в новій редакції був випущений, таким чином, з необхідними поправками.

Для того щоб легалізувати діяльність з використанням ЕНВД, підприємець, який здійснює відповідні активності, повинен направити до ФНП повідомлення за встановленою формою.

Облік та звітність при ЕНВД

ЕНВД — в числі тих податків, які зумовлюють необхідність бізнесів вести досить детальний облік, а також надавати звітність в ФНС. Так, платники єдиного податку повинні фіксувати показники, що стосуються зборів, які обчислюються в силу наявності у підприємства статусу податкового агента, а також інших платежів, передбачених законодавством РФ. Платник ЕНВД зобов’язаний дотримуватися встановлений порядок здійснення касових операцій. Ще одне зобов’язання, встановлене для платників — надання в ФНС бухгалтерської звітності. Від виконання цього зобов’язання позбавлені ІП.

Розрахунок ЕНВД

У ряді випадків особливості спеціальних податкових режимів в частині обчислення величини платежів у бюджет заслуговують особливої уваги. Так, якщо у випадку з УСН і ЕСХН принцип визначення розміру податку, що підлягає перерахуванню державі, досить прозорий, то при ЕНВД задіюється істотно більш складна формула. Розглянемо її особливості.

Розрахунок ЕНВД здійснюється шляхом множення податкової бази на ставку, визначену з відповідного податку. Другий параметр — фіксований, він становить 15%. У свою чергу, податкова база по ЕНВД обчислюється на основі кількох показників.

По-перше, це базова прибутковість. Даний показник визначається на рівні федерального законодавства і залежить від сегмента, в якому здійснює діяльність підприємець.

По-друге, це фізичний показник. Він практично завжди використовується одночасно з базовою прибутковістю і відображає обсяг ресурсів, задействуемых бізнесом (наприклад, площа приміщення, кількість торгових місць), або кількість співробітників, що працюють на відповідному об’єкті.

По-третє, в структурі формули обчислення ЕНВД використовуються коефіцієнти. Перший з них — дефлятор, він встановлюється на федеральному рівні. Другий — коригуючий, визначається положеннями муніципальних правових актів. Його величина залежить від великої кількості факторів сезонності, географії бізнесу, виду діяльності підприємця. Виходить, що в різних регіонах величина ЕНВД, який потрібно сплачувати до бюджету, може різнитися у кілька разів для бізнесів, що володіють однаковою виручкою та інфраструктурними характеристиками. Ті види податків, що ми розглянули вище – ЕСХН, УСН, – такої особливості не припускають. Якщо виручка і виробничі характеристики компаній різні — то і збори, що підлягають сплаті до бюджету, будуть пропорційно відрізнятися.

До спеціальним податковим режимам ставляться, як випливає з положень НК РФ, також патентна система оподаткування, а також збори, що сплачують підприємства, які беруть участь в угодах про розподіл продукції. Розглянемо їх специфіку докладніше.

Патентна система оподаткування

Основні податкові режими, що відносяться до категорії спеціальних, УСН, ЕСХН, а також ЕНВД, – відносно недавно, у 2012 році, були доповнені патентною системою обчислення зборів до бюджету. Платниками відповідного податку можуть бути ІП. Користуватися преференціями даної системи оподаткування можуть ІП, які працюють самостійно, або формують штат найманих працівників, що не перевищує 15 осіб.

Патентна система обчислення зборів до бюджету звільняє підприємця від сплати:

ПДФО;
податку на майно фізичних осіб (щодо тих об’єктів, які використовуються в комерційних активності);
ПДВ.

Примітно, що разом з патентною системою підприємець може застосовувати будь-які інші види податків. Обчислення платежів у бюджет по тим чи іншим комерційним активностей він може здійснювати, таким чином, виходячи з найбільшої вигоди. Головне — вести коректний облік відповідних господарських операцій. Працювати в рамках патентної системи можуть підприємці, зайняті в широкому спектрі галузей. У числі таких:

ремонт та пошиття одягу, взуття;
перукарські послуги;
організація роботи косметичних салонів;
надання сервісів у хімчистках, пралень;
виготовлення та ремонт галантереї;
випуск номерних знаків, вуличних покажчиків;
ремонт і технічне обслуговування побутової техніки;
ремонт меблів;
послуги фотоательє;
ремонт і техобслуговування автомобілів;
надання транспортних сервісів;
ремонт квартир;
монтажні, зварювальні роботи;
скління балконів;
надання репетиторських послуг;
догляд за дітьми і потребують допомоги громадянами;
організація прийому вторинної сировини;
ветеринарні послуги;
надання в оренду житла;
земельних ділянок;
виготовлення виробів, що належать до зразків народного художнього промислу;
переробка овочів та іншої сільськогосподарської продукції;
виготовлення та ремонт інвентаря;
послуги в аграрній сфері;
друкарські, палітурні послуги;
ремонт ювелірних виробів, громадське харчування (з деякими обмеженнями);
роздрібна торгівля (з деякими обмеженнями).

Податковий режим для підприємств, що беруть участь в розподіл продукції

Характеристика спеціальних податкових режимів у деяких випадках може передбачати тісну взаємодію бізнесу і держави. Подібні комунікації регулюються положеннями ФЗ № 225, прийнятого 30.12.1995 року, який регулює угоди, предмет яких — розділ продукції, яка виробляється при спільній участі бізнесу і влади країни у сфері видобутку корисних копалин.

Відповідний контракт укладається між державою і фірмою, яка залучена до проекту на умовах конкурсу. Частка держави у бізнесі має бути 25% і більше. Компанія-учасник угоди, в свою чергу, отримує право на компенсацію певних витрат у відповідності з критеріями, які включає НК РФ. Основна мотивація держави тут — можливість залучення до розробки родовищ зі складним доступом приватних інвесторів. Платник податку отримує змогу не перераховувати до бюджету:

регіональні і місцеві податки — при наявності необхідного рішення муніципалітету;
податок на майно підприємств, задействуемое при реалізації угоди про розподіл продукції;
митні збори;
транспортний податок, якщо відповідне майно використовується при реалізації угоди.

У свою чергу бізнеси, які беруть участь у даних заходах, повинні сплачувати збори, передбачені положеннями пункту 7 статті 346.35 НК РФ.

Отже, ми розглянули ті види спеціальних податкових режимів, що введені в дію положень НК РФ. Російські підприємці, які здійснюють діяльність у різних сферах, можуть вибирати оптимальну схему оподаткування — часто істотно більш вигідну ніж ОСН.

Застосування спеціальних податкових режимів — можливість, виключно корисна для початківців бізнесменів, для яких підвищена платіжна навантаження, а також інтенсивна звітність перед ФНС можуть бути небажані. Також і багато досвідчені підприємці в цілях підвищення рентабельності бізнес-моделі можуть почати роботу по спецрежиму – в тому випадку, якщо характеристики бізнесу відповідають критеріям, визначеним у положеннях законодавства.