Що таке дохід? Розрахунок доходу зарахований

У Росії є три найпопулярніші системи оподаткування – загальна (ОСН), спрощена (ССО), а також єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД). В інших контекстах термін, про який ми говоримо, в Росії вживається дуже рідко (головним чином для опису деяких економічних явищ, характерних для зарубіжних країн). У чому відмінні особливості ЕНВД? В яких випадках її можна застосовувати? Як податок правильно обчислюється? В які терміни підприємцю потрібно звітувати в ФПС?

Що таке ЕНВД?

Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) – збір, величина якого не залежить від фактичної виручки організації. Його величина “ставиться” державою, виходячи з розрахункових показників. Основна, на думку ряду експертів, мета, з якою держава ввів такі поняття, як ЕНВД, і визначило ставки податку на поставлений дохід – збільшення збирання зборів з тих видів підприємницьких активностей, де фактичний оборот коштів проконтролювати складно.

Цей спосіб оподаткування привабливий, звичайно, не тільки для ФНП, але і для підприємців. Бо як можна заробляти дуже багато, а відраховувати до скарбниці – фіксовану, і в більшості випадків меншу, ніж якщо б сплачувалися стандартні податки, суму. Разом з тим, якщо доходів немає, або вони невеликі – ЕНВД платити все одно треба.

Якщо фірма вносить в казну єдиний податок на поставлений дохід, то вона звільняється від інших типів зборів. Таких як, наприклад, податок на прибуток (а якщо бізнес веде ІП – то ПДФО), на майно, а також ПДВ (тільки якщо мова не йде про ввезення товарів у Росію). Разом з тим, за підприємцями зберігаються зобов’язання по сплаті ПДФО за найманих працівників і перерахуванням за них і за себе) внесків у державні фонди. Також вносяться в казну транспортний, водний і земельний податки – якщо ведеться відповідний вид бізнесу. Майновий збір, між тим, сплачувати не треба.

Види бізнесів, де можна застосовувати ЕНВД

Єдиний податок на поставлений дохід можна застосовувати, тільки якщо бізнес ведеться в наступних галузях:

• ветеринарні послуги, побутові послуги;
• ремонт, обслуговування, мийка, організація стоянки автомобілів;
• транспортні послуги;
• громадське харчування;
• рітейл;
• розміщення реклами на зовнішніх банерах, автомобілях;
• надання житла в оренду;
• здача в користування на комерційній основі торгових місць (включаючи земельні ділянки).

Важливий нюанс: якщо ІП або ТОВ веде діяльність за декількома напрямками, то єдиний податок на поставлений дохід сплачується за кожне з них. Сфери підприємницької активності вказуються при реєстрації бізнесу у відповідних документах (або додаються в процесі діяльності).

Докладніше про види бізнесу

Розглянемо трохи докладніше аспект, що стосується видів діяльності, які потрапляють під ЕНВД.

Перший пункт, що зазначено нами вище, – це надання побутових послуг на адресу фізосіб – сегмент B2C. Ця сфера включає в себе досить широкий спектр сервісів:

• пошиття (а також ремонт одягу (включаючи хутряний), взуття;
• виробництво галантерейних товарів з металу;
• ритуальні послуги, виробництво вінків, пам’ятників, огорож;
• виготовлення вікон та дверей, квартирних жалюзі (а також їх монтаж);
• обробка скла;
• ремонт електронної техніки побутового призначення;
• випуск іграшок та настільних (не комп’ютерних) ігор;
• організація прийому склотари, різного вторинної сировини (крім металобрухту);
• скління вікон і дверей;
• детективні послуги;
• будівництво та ремонт будинків;
• озеленення територій;
• викладання спортивних дисциплін;
• репетиторські послуги;
• виконання дизайн-проектів;
• прибирання приміщень;
• догляд за дітьми та людьми, які цього потребують;
• роботи, пов’язані зі зварюванням, монтажем, встановленням сантехніки;
• перукарські послуги, банні сервіси, масажні салони, платні туалети;
• ветеринарні послуги;
• виробництво харчової продукції сільськогосподарського походження;
• надання медичних послуг у приватних клініках, випуск ліків;
• охорона, безпечне супровід;
• транспортування багажу в терміналах аеропортів, а також на вокзалах;
• послуги фотомайстернях, студій, виробництво відео;
• поліграфічні послуги, переплетення книг, гравірування, ксерокопіювання.

Наступний пункт – обслуговування автомобілів. Тут все просто – здійснюється ремонт і миття машин. Але також сюди включаються послуги з проведення технічного огляду.

Далі – це транспортні сервіси. Сюди входить перевезення пасажирів і вантажів – для фізосіб при безготівковій та готівковій оплаті, для юросіб – тільки по “безналу”. При цьому у володінні підприємства повинно бути не більше 20 одиниць техніки. Під ЕНВД також потрапляє робота з іноземними контрагентами.

Наступний пункт – надання житла в оренду. Головна особливість тут – можна здавати як ту нерухомість, що належить фірмі, так і ту, що надається іншими юрособами або навіть фізособами. При цьому спальні приміщення в кожному об’єкті, зданим в оренду, не повинні бути за площею більше 500 кв. м.

Послуги громадського харчування можуть надаватися як в об’єктах з залом для обслуговування клієнтів, так і без такого – але тільки якщо є умови, де відвідувачі можуть придбану продукцію вживати. Наприклад, якщо випікаються свіжі булочки для відвідувачів кінотеатру або “фуд-корту” торгового центру.

Що стосується рітейлу, то єдине значуще обмеження тут – площа магазину, яка не повинна бути більше 150 кв. м. Сюди потрапляє пересувна (розносна) продаж, вендінг (торгівля через спеціалізовані автомати). Клієнтами рітейлерів також можуть бути державні компанії.

Розрахунок ЕНВД

Розрахунок зарахований доходу ведеться по особливій формулі. Вона складається з чотирьох основних компонентів. Це базова прибутковість, так званий “фізичний показник”, а також два коригувальних коефіцієнта – основний та інфляційний. Цифри по кожному з компонентів множаться між собою – так виходить сума зарахований доходу. В свою чергу як такої ЕНВД, що підлягає сплаті у ФНС, – це 15% від неї, помножені на 3 (так як податок обчислюється щоквартально).

Величина кожного з компонентів формули визначається державою і залежить, головним чином, від виду діяльності і тих ресурсів, які приносять підприємцю прибуток. Базою для обчислення фізичного показника може бути персонал, що надає послуги. Або ж, наприклад, торгова площа, на якій ведуться продажі. Базова прибутковість у першому випадку – це 7500 руб. (в розрахунку на одного фахівця), у другому – 1800 руб. (на 1 кв. м. площі приміщення) в місяць.

Хитросплетіння “баз”

Таким чином, компоненти “формули”, за якою обчислюється поставлений дохід платника податків – величини, підрахувати які не так-то просто без знання вихідних даних. Для різних галузей принципи підрахунку податку дуже специфічні. Спробуємо, однак, розрахувати розмір зарахований доходу для найбільшого сегмента російського бізнесу – роздрібної торгівлі.

Насамперед, відзначимо, що навіть в рамках рітейлу – здавалося б, настільки однакової сфери бізнесу, фізичні показники можуть бути різними.

Якщо торгівля ведеться через магазини, в яких є торговельні зали, а також ті, площа яких – понад 5 кв. м., то показник, про який йде мова, обчислюється, виходячи з 1 кв. м. території., помноженого на 1800 руб.

Якщо продаж здійснюється через приміщення без торгового залу, але його площа – менше 5 кв. м., то тоді ставка зарахований доходу буде залежати від фіксованої величини фізичного показника, що дорівнює 9 тис. руб.

При розвізної або розносній торгівлі – 4500 руб. з одного продавця. Аналогічна сума – при використанні вендінгових автоматів (з кожної машини).

Ще одна складність – основний коригуючий коефіцієнт для рітейлу незалежно від типу торгової точки визначається муніципальним органом влади того міста, де ведеться бізнес. Інфляційний, у свою чергу, один і той же для всіх сегментів бізнесу – в 2014 році він дорівнює 1,672.

Отже, обчислюємо ЕНВД. Припустимо, що ПІДПРИЄМЕЦЬ Сидоров В. Р. веде торгівлю китайським чаєм з лотків, розставлених в різних точках торгово-розважального центру. Всього – 5 пунктів. За кожним з них – один продавець. У цьому випадку фізичний показник буде обчислюватися так: 4500 помножити на 4. Тобто, 18 000. Коригуючий коефіцієнт візьмемо той, що встановлений, наприклад, в Самарі. У цьому місті він дорівнює 0,5. Інфляційний параметр, що застосовується по всій країні, нам вже відомий.

Отже, величина зарахований доходу для бізнесу Сидорова – це 18000 помножити на 0,5 і на 1,672. Тобто, виходить 15 048 рублів.

Далі, беремо від цієї суми 15%. Це 2257 руб. 20 коп. Можна округлити до 2257. Множимо на 3, виходить 6771. Це і є ЕНВД, який до 25 числа після закінчення кварталу ПІДПРИЄМЕЦЬ Сидоров повинен буде сплатити у ФНС.

Варто, однак, скасувати, що в деяких регіонах країни основний коефіцієнт може становити не 0,5, а 1. Це означає, що ЕНВД вийде рівно вдвічі більше, ніж у Самарі.

Наскільки вигідний режим щодо сплати зарахований податку? Якщо порівнювати, наприклад, з УСН?

Візьмемо варіант, коли “спрощенка” обчислюється за доходами (без обліку витрат), і в казну сплачується податок 6% від виручки. Легко підрахувати – УСН буде вигідніше, ніж ЕНВД (в даному разі, в тих цифрах, що практикуються в Самарі), якщо оборот фірми буде близько 110 тис. руб. в місяць і менше. Це дуже небагато навіть для починаючого підприємця. Швидше за все, він зробить вибір на користь ЕНВД.

Співвіднесення ЕНВД та інших податкових режимів

Вище ми сказали про те, що якщо підприємець веде кілька видів діяльності, то ЕНВД він повинен сплачувати по кожному з них.

Це правило можна доповнити ще одним. Якщо одні види діяльності підпадають під ЕНВД, а інші – ні, то оподаткування по кожному йде роздільне.

Розглянемо приклад. ІП Петров А. Б. одночасно надає послуги по ремонту комп’ютерів та здійснює продаж ПК і комплектуючих для них.

Щодо першого напряму діяльності він не може застосовувати схему, за якою обчислюється поставлений дохід.

Тому Петров буде платити податки в режимі УСН або загальної системи – пропорційно фактичної виручки. У свою чергу, в тій частині діяльності, в якій підприємець веде торгівлю комплектуючими, як раз таки можна застосовувати ЕНВД. Він зможе платити податок на нормальний дохід згідно з нормами від держави.

Пільги і вирахування

Як ми вже сказали вище, навіть якщо підприємець перераховує в казну ЕНВД, він не звільняється від сплати інших зборів. Разом з тим, є тут також і деякі послаблення. Податок на поставлений дохід може бути зменшений на величину сплачених внесків у державні фонди (ПФР, ФСС, ФОМС). Правда, тільки за тих людей, чия робота прямо пов’язана з діяльністю, сумісної з ЕНВД. У випадку з бізнесом Петрова це будуть продавці комп’ютерів. Внески за інженерів, які ремонтують ПК, будуть не в рахунок. Також потрібно мати на увазі, що система оподаткування зарахований доходу дозволяє зменшувати суму ЕНВД за рахунок внесків у фонди не більш, ніж вдвічі.

Якщо ПІДПРИЄМЕЦЬ не має найманих працівників, то він може зменшити ЕНВД на суму зборів, сплачених у ПФР і ФСС за себе. Причому в повному обсязі. У свою чергу, якщо є працівники за наймом, то використовувати для зменшення ЕНВД підприємець може тільки внески за них. Ті, що зроблені за себе – брати в розрахунок не можна.

Тонкощі бухобліку при ЕНВД

Підприємці, які ведуть діяльність в рамках ЕНВД, зобов’язані вести книгу обліку доходів і витрат (на відміну від тих ІП, хто працює, наприклад, по УСН). Проведення касових операцій повинна повною мірою відповідати нормам законодавства (як правило, це Положення ЦБ РФ). Навіть якщо вони відображають поставлений дохід для ІП (хоча до 2012 року дані правила діяли тільки для господарських товариств). Платити ЕНВД потрібно до 25 числа місяця, що слідує за звітним періодом.

Звітність перед ФСП

Якого роду документи збирає підприємець на ЕНВД і в які строки зобов’язаний здавати їх в податкову? Таких досить багато. Розглянемо їх.

Декларація на поставлений дохід за встановленою формою здається раз в квартал (до 20 числа місяця, що настає за звітним періодом).

Якщо бізнес організований у формі господарського товариства потрібно складати бухгалтерський звіт про прибутки і збитки (для ІП – не треба). Також раз в квартал, але до останнього числа місяця, що йде за звітним періодом.

Якщо є наймані працівники, то документи з ПДФО потрібно подавати до ФНВ щорічно – до 1 квітня того року, що слідує за звітним.

Документи по виплатах в державні фонди як за співробітників, так і за себе (ІП), потрібно здавати щоквартально. Термін – до 15 числа місяця, що йде за звітним періодом.

Декларації з транспортного та земельного податку здаються до 1 лютого. По водному – щоквартально, до 20 числа місяця, що йде за звітним періодом.

Заповнення декларації на поставлений дохід здійснюється за формою, яка затверджена ФНП (документ №ММВ-7-3/13).

У досить рідкісних випадках може подаватися так звана”єдина” декларація на поставлений дохід. Вона характерна для загального режиму оподаткування, та у ній відбивається, як правило, відсутність оборотів. Якщо ІП або ТОВ працюють по ЕНВД, то збори повинні бути сплачені обов’язково, а декларація з ним – надана.

Але можливі випадки, коли діяльність підприємця, оподатковуваний ЕНВД в силу офіційної заяви у ФНС, не здійснюється з причини форс-мажору, обставин непереборної сили (або чинників, значущих для інспекторів ФНП). Тоді фірма може бути звільнена від сплати фіксованих зборів по ЕНВД і у неї буде право подати єдиний, спрощеного типу документ.

Якщо декларація не була подана в ФНС вчасно, то відомство накладе на підприємця штраф у розмірі 5 тис. руб. Якщо фірма або ПІДПРИЄМЕЦЬ не сплатять податок у передбачені законом терміни, то стягнення складе 5 % від суми збору (мінімум – 1 тис. руб.).

Обмеження на ЕНВД

У ряді випадків держава не дозволяє підприємцям платити податки в режимі, подразумевающем єдиний поставлений дохід. Перерахуємо основні:

• якщо статутний капітал господарського суспільства більше, ніж на 25% формується з внесків інших організацій;
• якщо у фірмі працює більше 100 чоловік;
• якщо бізнес ведеться у форматі простого товариства.

Обмеження, як ми бачимо, в цілому не критичні для більшості малих підприємств. Але як тільки бізнес виростає до великих масштабів – можуть виникнути складності з застосуванням ЕНВД.

Як стати на облік по ЕНВД?

Немає ніяких проблем з тим, щоб зафіксувати своє побажання працювати, використовуючи право платити податок на поставлений дохід. Види діяльності відповідають – можна нести в ФНС заявку. При цьому необов’язково взаємодіяти з податківцями за місцем реєстрації. Можна віднести заявку в структуру ФНС, працюючу на фактичної території ведення бізнесу. Правда, така пільга не діє для фірм, що надають транспортні послуги, які займаються розміщенням реклами на автомобілях і ведуть торгівлю в пересувному форматі. Для них потрібно вставати на облік у ФНС за пропискою.

Важливий нюанс: якщо підприємець раздумает працювати по ЕНВД і побажає продовжити діяльність, наприклад, по УСН, то новий режим оподаткування набуде чинності тільки з 1 січня року, наступного за тим, коли подана відповідна заявка в ФНС.