Реформація балансу: проводки
Реформація балансу за підсумками року полягає в закритті рахунків, на яких протягом цього періоду відбивалися фінансові показники підприємства. Дану процедуру починають після того, як в документації будуть зафіксовані всі господарські операції. Розглянемо далі, як здійснюється облік реформації балансу.
Загальні відомості
Реформація бухгалтерського балансу включає в себе обнулення сальдо всіх субрахунків, відкритих до рах. 90 і 91. У ході процедури також закривається рах. 99. Отримані втрати чи прибуток при реформації балансу переносять на рахунок 84. У результаті новий період компанія починає заново. На початку року у підприємства обнулені рахунки з обліку фінансових результатів та субрахунків, відкритих до них. Процедура оформляється завершальними записами від 31 грудня звітного періоду.
Закриття рахунків 90 і 91
Протягом року на рахунку “Продажу” фіксуються доходи і витрати по звичайних видів діяльності. Рах. 91, відповідно, відображає інші витрати і надходження. Закриття цих рахунків здійснюється кожен місяць. Це зазначено в Інструкції по застосуванню Плану рахунків. По закінченні кожного місяця, таким чином, слід порівняти кредитові і дебетові обороти за субрахунками рах. 90 і встановити фінансовий результат від реалізації за звітний термін.
Виявлений результат списується з субрах. 90.9 на рах. 99. Подібним чином на протязі всього звітного року закривається рах. 91. При зіставленні дебетового обороту за субрах. 91.2 і кредиту за субрах. 91.1 визначається сальдо інших надходжень і витрат. Отриманий результат в кінці місяця списується з субрах. 91.9 на рахунок 99.
Реформація балансу: проводки
При виявленні доходу від продажу або іншої діяльності робиться такий запис: Дб 90.9 (91.9) Кд 99 – списання суми надходжень, отриманих за місяць.
Якщо виявлені втрати, то запис буде такий: списання збитку, отриманого за місяць.
В результаті після закінчення кожного місяця на рахунках 90 і 91 утворюється нульове сальдо. При цьому слід пам’ятати, що залишки продовжують зберігатися на субрахунках. Вони накопичуються протягом року і обнуляються реформацією. Таким чином, дана процедура полягає в обнулення субрахунків. Статті до рах. 90 закривають внутрішніми записами на субрах. 90.9, а субрахунку рахунку 91 – по субрах. 91.9. Коли буде здійснюватися реформація балансу, проводки будуть такими:
– Дб 90.1 Кд 90.9 – закриття субрахунку з обліку виручки від реалізації.
– Дб 90.9 Кд 90.2 – закриття субрах. по собівартості продажів (акцизів, ПДВ).
– Дб 91.1 Кд 91.9 – закриття субрахунка по іншим доходах.
– Дб 91.1 Кд 91.2 – закриття субрах. з обліку інших витрат.
Рах. 99
Рахунок “Прибутки та збитки” використовується для формування підсумкового фінансового показника діяльності підприємства за весь звітний період. Протягом цього часу на ньому відображають надходження та втрати від звичайних типів діяльності, сальдо інших витрат/доходів. Крім цього, рах. 99 фіксує пені і штрафи за зборами та податками, суми розрахованого податку з прибутку та його перерахунки.
Важливий момент
Якщо підприємство використовує ПБО 18/02, воно не може відображати нарахування податку з прибутку записом по Дб рах. 99 та Кд рах. 68. Для розрахунку суми обов’язкового відрахування такої компанії слід відкоригувати умовний дохід/витрата. При цьому, відповідно до п. 20 ПБО, даний показник необхідно врахувати окремим субрахунком до рахунку втрат і надходжень. З цього випливає, що така фірма додатково по рах. 99 відображає суми розрахованого умовного витрати/доходу з податку на прибуток та податкових (постійних) зобов’язань/активів.
Закриття рахунку 99
На відміну від сч. 90 і 91, цей рахунок не обнуляється протягом року. Утворене на ньому сальдо відображає проміжні підсумки фінансово-господарської роботи підприємства. Коли робиться реформація балансу, співставляються дебетовий і кредитовий оборот рах. 99. Сальдо Кд відображає чисті доходи. Дебетовий залишок покаже, що компанія отримала збиток.
При реформації балансу рах. 99 згідно Інструкції закривається завершальній записом від 31 грудня. Сума отриманих чистих доходів переноситься на Кд рах. 84. У разі утворення за підсумками періоду збитку відноситься на Дб рах. 84. Таким чином, запис буде наступною: 99 Дб Кд 84, субрах. “Нерозподілений прибуток звітного періоду – списання чистого (нерозподіленого) прибутку.
Або: 84 Дб, субрах. “Непокриті втрати звітного періоду”, Кд 99 – відображено непокритий збиток за звітний рік.
У результаті сальдо рах. 99 обнулиться. Разом з цим до даного рахунку також відкриваються субрахунки. Розглянемо, що робити з ними.
Субрахунки рахунку 99
Інструкція не містить вказівок на те, що коли йде реформація балансу, необхідно закривати ці субрахунки. Тим не менш, фахівці рекомендують зробити з рах. 99 так само, як і з рахунками 90 і 91. Іншими словами, коли буде здійснюватися реформація балансу, доцільно відкрити додатковий субрах. 99.9. Він буде відображати підсумковий фінансовий результат – чистий прибуток або втрати за звітний період, підлягають перенесенню на рах. 84. Після закінчення року всі субрахунки, які були відкриті до рах. 99, закривають допомогою внутрішніх записів. Вони робляться, відповідно, на субрах. 99.9.
Примітка
Відкриваючи субрахунки до рах. 99, слід орієнтуватися на показники ф. №2. Це означає, що при необхідності можна сформувати статті декількох порядків. Приміром, до субрах. 99.1 доцільно відкрити ще мінімум два:
Багаторівнева аналітична система
Якщо вона передбачена на підприємстві, то реформація балансу по рах. 99 здійснюється поетапно. У разі формування субрахунків другого порядку залишки з них переносяться за допомогою внутрішніх записів на відповідну статтю першого порядку. Після цього сальдо, утворене на перших субрахунках списується на рах. 99.9. І тільки тоді чистий збиток або дохід за звітний період переносять у Дб або Кд рах. 84. Робочий план рахунків підприємство повинен затвердити у своїй обліковій політиці.
Розподіл чистого доходу
Рішення про направлення прибутку на ті або інші цілі приймається в ТОВ на загальних зборах учасників (в АТ – акціонерів). Зазвичай чистий дохід, отриманий за підсумками періоду, розподіляється на виплату дивідендів і поповнення резерву.
При наявності непокритих збитків попередніх років, за рішенням на загальних зборах, надходження можуть використовуватися на їх погашення. У будь-якому випадку до проведення зборів бухгалтер не має права робити ніяких записів. Як виняток виступають випадки, коли в статуті компанії є конкретна вказівка, куди повинна направлятися чистий дохід, а також встановлена фіксована величина відрахувань. У цих ситуаціях бухгалтер, не чекаючи рішення зборів, відображає в звітності відповідний розподіл сум та інформує про це учасників товариства.
Виплата дивідендів
Якщо частина доходів спрямовується на ці цілі, проводки будуть такими:
– 84 Дб, субрах. “Нерозподілені надходження звітного періоду”, Кд 70 – показана заборгованість по сплаті дивідендів перед акціонерами (учасниками), є працівниками компанії.
– 84 Дб, субрах. “Нерозподілений дохід року”, Кд 75.2 “Розрахунки по виплаті прибутку” відображається заборгованість із сплати дивідендів іншим учасникам (акціонерам).
Слід зазначити, що виплати за привілейованими акціями деяких видів можуть також здійснюватися за рахунок особливих фондів АТ, які раніше були утворені саме для цих цілей.
Коли потрібно робити запис за дивідендами?
Оголошення виплат за річним результату діяльності компанії відноситься до подій після звітної дати. Це зазначено в ПБО 7/98 (п. 3). У разі якщо подія наступила після кінцевої дати, відомості про нього розкриваються в поясненнях до балансу та звітної документації щодо втрат і надходженнями. Але протягом звітного періоду ніяких записів робити не треба. Проводки по виплаті дивідендів відображаються лише тоді, коли відбудеться збори учасників, і буде прийнято рішення про відповідний розподіл сум.
