Рахунок 75: розрахунки з засновниками

Віктор Кузьмін

1 minute

При організації підприємства його засновники вносять вклади в статутний капітал. Сума всіх надходжень фіксується у статутних документах. Будь-які зміни в КК вносяться після перереєстрації фірми. Для відображення інформації про взаєморозрахунки організації з різними акціонерами використовується рахунок 75.

Статутний капітал

Стартовий капітал для подальшої діяльності фірми включає вклади засновників у вигляді матеріального майна, грошових коштів. Кожен акціонер має певну частку в капіталі, та в такому ж співвідношенні він надалі буде отримувати прибуток. Зафіксовану в документах величину капіталу потрібно відобразити в балансі організації. Це перша операція, з якої починається робота будь-якої фірми. Для цієї мети використовується однойменний рахунок 80. Це пасивний рахунок. Першою операцією вноситься вартість капіталу в дебет рахунки. Наступні операції здійснюються тільки по кредиту. Сальдо рахунку коригується тільки у випадку внесення змін у статутні документи, тобто збільшення або зменшення суми капіталу.

Законодавчі обмеження

У момент реєстрації організації акціонери зобов’язані сплатити 75% своєї частки, залишок заборгованості потрібно погасити протягом року. Законодавчо передбачений мінімальний розмір статутного капіталу. Він залежить від виду власності, розраховується МРОТ і щороку індексується. Зареєструвати підприємство можна, якщо розмір капіталу буде становити мінімум:

товариство з обмеженою відповідальністю — 10 тис. руб.,
закрите АТ — 100 МРОТ,
відкрите АТ — 1000 МРОТ,
муніципальна організація — 1000 МРОТ,
державне підприємство — 5000 МРОТ.

Призначення

Рахунок 75 «Розрахунки з засновниками» використовується для відображення інформації про взаєморозрахунки з акціонерами організації за вкладами в КК, виплати дивідендів і т. д. Щоб відображати в балансі більш деталізований облік, рахунку 75 відкриваються допоміжні статті витрат:

75-1 «Вклади в КК».
рахунок 75-2 «Виплата доходів».
75-3 «Інші взаєморозрахунки з дебіторами».

Унітарні організації використовують субрахунок 75-1 для обліку взаєморозрахунків з державними та органами місцевого самоврядування стосовно майна, яке на правах оперативного управління передається на баланс. Записи здійснюються в порядку розрахунків за вкладами.

Аналітичний облік ведеться окремо за учаснику. Розрахунки з взаємопов’язаними засновниками, про роботу яких складається зведений звіт, ведеться на рахунку 75.

Формування КК

При створенні товариства в ДТ 75 в кореспонденції з КТ80 «Статутний фонд» записывется заборгованість по оплаті акцій. Внесені вклади у вигляді грошових коштів відображаються за КТ75 в кореспонденції з ДТ50 (51) і т. д. Інвестування в капітал матеріальних цінностей оформляється проводкою КТ75 ДТ08 «Вкладення в ВНА», ДТ10 «Матеріали», ДТ15 «Заготовляння матеріальних цінностей» та інші. Також відображаються розрахунки за вкладами в КК інших організацій. Проведенням ДТ75 КТ80 фіксується величина капіталу, прописаного в установчих документах.

Цінні папери АКЦІОНЕРНОГО товариства можуть продаватися не за номінальною вартістю, а з націнкою. У такому випадку різниця між ринковою ціною і номіналом належить до КТ83 «Додатковий фонд».

Приклад

У реєстрі юридичних осіб було зареєстровано ТОВ з величиною статутного капіталу 100 тис. руб. З них 20% внесені готівкою, а решту у вигляді легкового автомобіля. Записи в БО:

ДТ75 КТ80 – 100 тис. руб.
ДТ50 КТ75 – 20 тис. руб.
ДТ01 КТ75 – 80 тис. руб.

Погашення заборгованості

Реструктуризація кредиторської заборгованості з законодавством за розрахунками з бюджетом, позиками банків відображається за дебетом рахунків 60 «Розрахунки з підрядниками», 66 (67) «Взаєморозрахунки по короткострокових (довгострокових) позики», 68 (69) «Взаєморозрахунки по оплаті податків, соціального страхування», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» через кредит рахунку 75. Списання заборгованості оформляється проводкою ДТ75 КТ92.

Чисті активи

Різниця між сумою активів і сумою зобов’язань, прийнятих до розрахунку, називається чистими активами. Якщо величина цього показника три звітних періоди поспіль менше статутного капіталу, організації повинна зменшити перший розділ пасиву балансу. Якщо сума чистих активів менше мінімально допустимого розміру КК, то підприємство слід ліквідувати.

Чисті активи = А1 + А2 – П4 – П5

При цьому з другого розділу активу виключається заборгованість акціонерів по внескам (рахунок 75) і номінальною вартістю акцій. З пасивів віднімається сума майбутніх доходів (рахунок 98).

Збільшення капіталу

Один із способів підвищити привабливість фірми і ввести додаткові засоби без податкових відрахувань – це збільшити статутний фонд. Процес здійснюється за рахунок додаткових внесків акціонерів у вигляді грошових коштів і майна, яке оцінюється незалежним експертом. Збільшення капіталу акціонерних товариств здійснюється за рахунок збільшення номінальної вартості акцій або випуску нових цінних паперів. АКЦІОНЕРНОГО товариства, яке прийняло рішення збільшити капітал, перед тим, як реєструвати зміни в ЕГРЮЛ, зобов’язане оформити додатковий випуск ЦП в Службі безпеки ЦП (ФСФР). Етапи процесу:

1. Для реєстрації змін потрібно зібрати та надати:

рішення акціонерів про збільшення капіталу;
публікацію оголошення у “Віснику держреєстрації”.
копію Статуту;
копію свідоцтва ЕГРЮЛ;
копію ІПН;
виписку з ЕГРЮЛ;
копію паспорта керівника;
контактний телефон.

2. Реєстрація змін в територіальне відділення ФНС.

3. Отримання свідоцтва про реєстрацію змін.

4. Оформлення нового ЕГРЮЛ.

У законодавстві не визначено максимальний розмір капіталу. Але на момент прийняття рішення про збільшення статутного фонду повинні бути виконані наступні умови:

повністю оплачений початковий капітал, навіть якщо з моменту реєстрації не минув рік;
по закінченні другого і наступних років обсяг чистих активів не повинен бути менше зареєстрованого капіталу, мінімально допустимого законодавством розміру фонду;
якщо збільшення фонду здійснюється за рахунок внеску одного учасника, то відповідне рішення мають прийняти 2/3 акціонерів.

Зменшення капіталу

Законом передбачені такі обставини, при настанні яких організація зобов’язана зменшити розмір капіталу:

неповна оплата статутного фонду до кінця першого року роботи фірми;
зниження обсягу чистих активів на рівень нижче зареєстрованого або мінімально допустимого капіталу;
зменшення номінальної вартості акцій всіх учасників без зміни питомої ваги або зменшення кількості акцій.

Капітал АТ

Процедура внесення змін до статуту акціонерних товариств складніша. Капітал ділиться на кількість акцій певної вартості. Для внесення змін потрібно коригувати або число цінних паперів, або їх ціну. Всі ці дії реєструються у ФСФР до перереєстрації статуту.

Зміни кількості акцій здійснюється шляхом оформлення нової підписки. Кількість цінних паперів усіх випусків не повинно перевищувати фіксовані в Статуті. Якщо в установчих документах ніякої застереження про це немає, то спочатку потрібно внести зміни в Статут, а потім змінювати кількість цінних паперів.

Зміна вартості здійснюється шляхом конвертації наявної кількості ЦП ЦП з більшою/меншою вартості. Джерелом надходження коштів може бути прибуток, додатковий капітал і т. д. Рішення про збільшення капіталу товариства повинно бути прийнято зборами акціонерів одноголосно.

Зміна ціни акції

Якщо капітал збільшується за рахунок збільшення вартості ЦП, то зміни здійснюються тільки за рахунок майна організації:

нерозподіленого прибутку за попередній рік;
капіталізації не виплачених дивідендів;
емісійного доходу;
залишків накопичення;
коштів від переоцінки фондів.

Сама процедура більш трудомістка, так як здійснюється емісія акцій більшого номіналу. Готується такий же пакет документів, як і на первинну емісію. Торги ведуться відкрито або закрито, залежно від форми власності. Першочергове право на купівлю цінних паперів товариства належить її чинним власникам.

Зміни кількості акцій

Додатковий випуск ЦП, здійснений за рахунок майна організації, розподіляється виключно серед акціонерів. Кожному учаснику погалаются акції тієї ж категорії в тому ж співвідношенні, як було раніше. Гранична сума, на яку може бути здійснений випуск ЦП, обмежена різницею між розрахованим об’ємом чистих активів з останнього зданого балансу, підтвердженого аудиторами, та сумою статутного капіталу.

Дивіденди

Акціонери товариства за свій внесок отримують періодично частину чистого прибутку. Нарахування дивідендів відображається проводкою ДТ84 «Прибуток нерозподілений» КТ 75 рахунок бухгалтерського обліку. Це стосується тільки акціонерів, які не працюють в організації. Нарахування і виплата сум працівникам підприємства, які паралельно є акціонерами, відображається на рахунку 70 «Розрахунки по оплаті праці». Яка частина прибутку буде спрямована на виплату доходу інвесторам, визначається на зборах акціонерів.

Виплата доходів записується в рахунок 75, дебету якого відносять перерахування коштів, списані з кредиту рахунків обліку грошей. Якщо дохід виплачується у вигляді товарів або продукції, робіт або послуг, цінних паперів, БО вноситься запис ДТ75 КТ90 (91).

Інші взаєморозрахунки з дебіторами

Рахунок 75-3 відображає взаєморозрахунки з акціонерами за всіма іншими операціями. Зокрема, тут відображаються операція з погашення збитків товариства за рахунок внесків учасників. Списання збитку з балансу відображається за ДТ75-3 і КТ84. Фактичні надходження цільових відображаються за КТ75-3 і дебету рахунків обліку матеріальних цінностей. Операції з засновниками, для яких не передбачені інші рахунки, відображаються через 75 рахунок. Сальдо рахунку відображає заборгованість акціонерів по внескам в статутний капітал.

Оподаткування

Відповідно до статті 275 Налоговго Кодексу, податком на прибуток обкладається різниця між нарахованою сумою дивідендів самої організації, яку вона отримує від інших організацій. Для російських підприємств виплата дивідендів є джерелом доходу.

Частина прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів, розподіляється між учасниками пропорційно належним їм акцій. На суму оголошених дивідендів нараховують:

ПДФО: 9% – для росіян і 30% – для осіб без російського громадянства.
Податок на прибуток – 9%.

В БУ сума податку на прибуток записується через рахунок 75 в дебет субрахунка 75-2 з кредитом рахунку 68. Аналітика ведеться по кожному учаснику. Утримана сума податку протягом 10 днів повинна бути перерахована в бюджет. В декларації відображається в розділі «А» аркуша 3.

Приклад

Збори засновників ТОВ визначило річний розмір дивідендів у сумі 250 тис. руб. З них 75 тис. руб. перераховується російському засновнику грошовими коштами з банківського рахунку. Оформимо записів у БО:

ДТ84 КТ75-2 – частина прибутку спрямовується на виплату дивідендів – 75 тис. руб.
ДТ75-2 КТ68 – утримано податок на прибуток – 6,75 тис. руб. (75 х 0,09);
ДТ75-2 КТ51 – виплачені дивіденди – 68,25 тис. руб. (75 – 6,75);
ДТ68 КТ51 – перераховано податок до бюджету – 6,75 тис. руб.