Рахунок 19 в бухгалтерському обліку: субрахунку, проводки, закриття

Віктор Кузьмін

1 minute

Бухгалтерський рахунок 19 використовується для узагальнення інформації про належних до виплати та сплачені суми ПДВ по придбаних робіт, цінностей і послуг. Розглянемо цю статтю докладніше.

ПДВ

Цей податок вважається непрямим. ПДВ представляє собою форму вилучення до державного бюджету частини ціни товару, послуги або роботи. Вона створюється на всіх стадіях виробничого процесу і відраховується по мірі реалізації. При застосуванні ПДВ кінцевий покупець виплачує продавцю податок з усієї ціни придбаного блага.

Але в бюджет він починає надходити раніше. Це пов’язано з тим, що суму зі своєї частини ціни, доданої до вартості купленої сировини, послуги/роботи, які потрібні для виробництва, виплачує державі кожен учасник виробництва на різних етапах. Ставка ПДВ в РФ – 18 %. Вона використовується за замовчуванням, якщо операція не віднесена до категорії оподатковуваних за 10 % або 0 %. У РФ ПДВ введено з 1 січня 1992 р. Правила його нарахування і виплати визначалися спочатку відповідним ФЗ “ПРО податок на додану вартість”. З 2001 року порядок регламентується гол. 21 НК. Для окремих категорій платників ПДВ операцій не встановлюється. Наприклад, підприємства можуть не сплачувати податок, якщо сума їх виручки за попередні три місяці, що йшли один за одним, не перевищила певної межі (2 млн. р. щодо п. 1 ст. 145 НК).

Субрахунки рахунку 19

До статті можуть відкриватися:

Субрахунок 19.1. На ньому відображається ПДВ при придбанні ОЗ. Тут обліковуються належні до сплати або сплачені суми податку, що відносяться до купівлі та будівництва основних засобів, у тому числі, окремі об’єкти природокористування земельні ділянки та ін.

Субрахунок 19.2. По цій статті проходить ПДВ по придбаних нематеріальних активів.

Субрахунок 19.3. На ньому показують ПДВ по придбаних МПЗ. По цій статті проходять призначені до сплати або сплачені підприємством суми податку, що стосуються придбання матеріалів, сировини, напівфабрикатів і інших типів виробничих запасів, товарів.

Характеристика

Відображення на дебеті належних до виплати або сплачених компанією сум ПДВ по придбаних МПЗ ОС і НМА здійснюється в кореспонденції зі статтями розрахунків. Закриття рахунку 19 – списання накопичених сум – здійснюється з включенням в запис рах. 68, показує розрахунки за зборами та податками.

Специфіка

Рахунок 19 в бухгалтерському обліку вважається досить своєрідним. Він може розглядатися в якості регулюючої додаткової статті, через яку ціну матеріалів (сальдо дебету рах. 10) можна довести до собівартості. В даному випадку 19 рахунок пасивний. Також його трактують як певну дебіторську заборгованість. У цьому випадку рахунок 19 активний. Це обумовлено тим, що при передачі матеріалів у виробництво вартість податку, сплаченого постачальнику, відшкодовується з бюджету.

Оформлення

При реалізації робіт, товарів, послуг крім безпосередньо самої їх вартості покупцеві необхідно заплатити продавцю ПДВ за встановленою ставкою. На його суму останній повинен виставити покупцеві рахунок-фактуру в п’ятиденний термін. Обчислення періоду починається з дати відвантаження продукції або надання послуги/виконання роботи. У розрахунковій документації і рахунках-фактурах постачальника ПДВ має бути виділена окремим рядком. У разі якщо операції з реалізації будь-яких послуг, виробів, робіт оподаткуванню не підлягають або продавець звільнений від обов’язку відраховувати податок, оформлення паперів здійснюється без його виділення.

При цьому в розрахункових документах повинна бути відповідна запис “без ПДВ”. У процесі реалізації робіт, виробів або послуг населенню за готівковий розрахунок вимоги по складанню документів та виставлення рахунків-фактур будуть вважатися виконаними, якщо продавець передав покупцеві касовий чек. Він може представити іншу підтверджує папір встановленої форми.

Рахунок-фактура

Це документ, який виступає підставою для прийняття сум податку до відшкодування або вирахуванню. Обов’язкові реквізити рахунку-фактури встановлені в пункті 5 ст. 169 НК. Документ повинен бути підписаний головним бухгалтером і директором підприємства або іншими уповноваженими ними особами. Рахунок-фактура – завірена печаткою. У продавця має бути журнал обліку цих документів і книга продажів. У набувача, відповідно, також повинні фіксуватися отримані рахунки-фактури у відповідному каталозі. Обов’язкова також і книга покупок. Порядок, згідно з яким здійснюється ведення зазначених журналів, затверджується урядовою постановою.

Рахунок 19: проводки

Після прийняття придбаних товарів покупець вносить ПДВ на рахунок 19. В бухгалтерському обліку за цією статтею проходять також суми податку, сплачені за витратами на відрядження. Розрахунок здійснюється за ставкою 16,67 % від зазначених витрат (без податку з реалізації). На суму, вписану на рахунок 19, покупець у відповідності з даними рахунків-фактур, які виставили продавці, а також документами, які підтверджують сплату податку, має право зменшити обов’язкове відрахування у бюджет. Такою можливістю володіють ті набувачі, які використовують отримані цінності у виробничих цілях. При цьому необхідно зробити запис: “Дб 68 Кд 19”.

Включення ПДВ у витрати покупця

Суми податку, які пред’являються набувачеві, відносять у витрати при використанні продукції, робіт, послуг:

При виготовленні/продажу об’єктів, операції з реалізації яких оподаткуванню не підлягають (звільнено) за пунктами 1-3 ст. 149 НК.

Виробництві/передачі продукції, послуг, робіт, операції за яким для власних потреб вважаються об’єктом оподаткування по гол. 21, але не підлягають податковому обліку за пунктами 2, 3 ст. 149 НК.

Реалізації за межами території РФ.

На суми ПДВ, пред’явлені покупцю, робиться такий запис: “20 Дб (44, 23, 26, 25 тощо) Кд 19”.

Загальні правила

Рахунок 19 слід вести, дотримуючись ряд вимог:

По дебету відображають суми, які підлягають оплаті підрядникам і постачальникам за придбані матеріальні цінності, а також прийняті послуги/роботи.

Сальдо статті не повинно містити ПДВ, відраховані контрагентам.

Сплачені суми пред’являються бюджету у відповідності з правилами, встановленими на ПК.

ПДВ, відрахований підрядникам/постачальникам, але не пред’являється бюджету за нормами Податкового кодексу, який повинен відображатися за рахунками обліку цінностей, витрат або інших витрат.

Важливий момент

На думку ряду фахівців, Дб на рахунок 19 слід включати нарахований ПДВ до бюджету за прийнятим ОС, закінченим капбудівництвом, реалізованим господарським способом. Але дана пропозиція інші автори визнають необґрунтованим. Рахунок 19 відображає суми ПДВ, які повинні бути виплачені підрядникам і постачальникам, тобто юридичним особам (організаціям). Коли у підприємства з’являються бюджетні зобов’язання з податку, необхідно брати до уваги обставини, за яких вони виникли. В процесі здійснення будівництва господарським способом створюється об’єкт оподаткування. У разі відсутності можливості пред’явити цей податок бюджету нараховані суми ПДВ повинні були б підвищити первісну вартість ОЗ. Але за податковим законодавством підприємства показують податок. З цього випливає, що дані суми ПДВ являють собою певний обсяг зобов’язань бюджету перед платником. Останній при дотриманні вимог пред’явить їх бюджету згодом. Таким чином, ці суми слід відображати за рахунками розрахунків, зокрема за рах. 76.

Аналітика

Вона повинна вибудовуватися так, щоб можна було скласти податкову декларацію з мінімальними тимчасовими витратами. Необхідно також організувати окремий облік ПДВ по роботах, послуг, матеріальних цінностей, які використовуються у виробництві продукції, призначеної для реалізації на експорт.

Приклад

Розглянемо ситуацію, коли підприємство протягом березня 2014 р. купувало у постачальника певну продукцію й перепродавало її згодом власним замовникам. Партія товару була викуплена і реалізована повністю. Витрати на придбання – 12 тис. р. З цієї суми 1830,51 – ПДВ. Розмір податку був виділений з вартості продукції і віднесений на рахунок 19. Цю операцію відображає два записи:

Дб 41 Кд 60 – врахована вартість купленої продукції 10 169,49 р.
Дб 19 Кд 60 – показаний вхідний ПДВ на купівлю товару 1830,51 р.

По закінченні звітного року підприємство виробляє списання суми ПДВ на рах. 68. Таким чином, організація використовує своє право на зменшення заборгованості бюджету. Виробляється наступна запис: “Дб 68 Кд 19 – на дебет рахунки за розрахунками з бюджетом перенесена сума для зменшення величини нарахованого податку 1830,51 р.”.

У тому ж березні підприємство реалізує продукцію власним замовникам за вартістю, в 1,5 рази перевищує ціну закупівлі (18 тис. р.). Дана операція відображається записами:

Дб 90.2 Кд 41 – показана собівартість реалізованого товару 10 169,49 р.
Дб 62 Кд 90.1 – облік заборгованості покупця перед підприємством 18 тис. р. (з ПДВ 2745,76 р.).
Дб 90.3 Кд 68 – виділений розмір ПДВ для відрахування в бюджет 2745,76 р.

Далі визначається фінансовий результат операції шляхом встановлення різниці між оборотами по дебету і кредиту рахунку “Продажу”: 10169,49 р. + 2745,76 р. — 18 000 грн. = — 5 084,75 р.

Мінус тут означає прибуток. Отримана сума переноситься на рах. 99: Дб 90.9 Кд 99 – дохід від березневих продажу 2014 р. 5 084.75 р.

У підсумку на рах. 68 формується сума ПДВ, що підлягає перерахуванню в бюджет. Вона визначається як різниця між Кд і Дб: 2 745,76 р. — 1 830,51 р. = 915,25 р. – податок для відрахування до бюджету, що утворився від березневих продажу в 2014 році.

Висновок

Багато фахівців на початкових етапах роботи вважають, що рахунок 19 достатньо складний для розуміння і використання. Тим не менш навчитися з ним правильно поводитися вкрай важливо. Досвідчені бухгалтери дуже люблять цей рахунок. Ця стаття фактично дозволяє економити фінанси підприємства. На рахунку можна не тільки враховувати, але і відшкодовувати частину ПДВ з бюджету, знижуючи таким чином розмір податку, належної до виплати.