Прощення боргу засновником: оформлення документів та податкові наслідки

Багато організації періодично стикаються з проблемою нестачі фінансових коштів. У вирішенні цієї проблеми може допомогти засновник, ссудив компанії гроші, які бухгалтерська служба оформить як позику.

Що ж являє собою позику від засновника?

Засновник може за договором позики надати своїй компанії грошові кошти, а потім, як позикодавець має право звільнити боржника від покладених на нього зобов’язань по сплаті боргу. Цей процес має назву “прощення боргу”. Під цим поняттям розуміється чітко і твердо виражене бажання кредитора звільнити боржника від виконання зобов’язань за кредитним договором. Слід пам’ятати, що відсутність пред’явлених вимог з боку позикодавця по сплаті боргу не може вважатися волевиявленням про прощення боргових зобов’язань. Кредитор вправі вимагати виконання боргових зобов’язань, але не зобов’язаний. Тому він може мати бажання відмовитися від виплати боргу з боку своєї компанії, якщо це не зачіпає інтереси третіх осіб.

Ми розповімо про те, як цю процедуру здійснювати згідно з законодавством. А також як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку прощення боргу засновником.

Підстави

Цей процес здійснюється у відповідності з цивільним кодексом Російської Федерації. Нормами цивільного законодавства регламентується процедура прощення засновником боргу своєї компанії. В статті вказано на можливість кредитора звільнити боржника від зобов’язань, але підкреслюється, що боржник має право не прийняти таку пропозицію кредитора, тобто даний вид угод не носять одностороннього характеру. У разі відмови кредитора прийняти грошові кошти в рахунок сплати боргу, боржник може внести кошти на рахунок суду або нотаріуса. Пробачити борг своєї компанії засновник має право у разі, якщо при цьому не порушуються права інших осіб До цієї категорії осіб відносяться, наприклад, кредитори, перед якими має боргові зобов’язання засновник.

Що ще передбачає прощення боргу засновником?

У кредиторів можуть виникнути питання з приводу можливого стягнення суми боргу, здійснюваного за рахунок активів компанії, один з яких – це позика. Позикодавець може висловити своє волевиявлення щодо зобов’язань боржника шляхом надіслання офіційного поштового повідомлення, вручення боргової розписки або просто знищивши договір позики від засновника.

Існує можливість оформити такі відносини як мирова угода, яку укладають у ході виконавчого діловодства. Боржник, як ми вже говорили, має право відмовитися від такої щедрої пропозиції і направити свої доводи кредитору в письмовому вигляді. В іншому випадку його зобов’язання вважаються виконаними. У разі згоди з позикодавцем, боржник також повідомляє його у письмовій формі. Проте вважається згодою в даному випадку неприйняття жодних дій, що розцінюються як заперечення. Борг може бути прощений в частковому порядку або в повному обсязі.

Юридична процедура

Згідно з юридичними нормами ця процедура прощення боргу засновником може бути оформлена за допомогою різних способів. Розглянемо їх докладніше.

Перший спосіб – це оформлення договору дарування, в якому сторонами виявляються засновник і сама компанія. Предмет договору в даному випадку становить сума, передана компанії в борг. Цей варіант вибачення боргових зобов’язань можливий тільки в тому випадку, якщо засновник – фізична особа. Якщо він перебуває в статусі юридичної особи, то договір дарування з іншою юридичною особою укласти не можна.

Що ж передбачає договір прощення боргу засновником?

Таким чином, при договорі дарування до операції застосовні всі правила і обмеження, які стосуються дарчих. Угода укладається з такими умовами: на добровільній основі, не носить безоплатно характер і не передбачає виконання яких-небудь умов. Кредитор не має права визначати особливі умови для скасування зобов’язань боржника.

Наступний варіант – це укладення додаткової угоди, в якому сторонами будуть ті ж учасники. Предметом договору виступає відмова позикодавця від права вимоги боргових зобов’язань у компанії-позичальника. Ця угода не дозволить анулювати борг, але дасть можливість не виплачувати його, не побоюючись будь-яких юридичних наслідків. Третій спосіб – це укладення такого договору, в якому предметом є звільнення позичальника від суми боргових зобов’язань (це документ, виданий позичальником кредитору при отриманні позики), визначених договором позики.

У цьому випадку текст договору повинен містити посилання на ст. 415 Цивільного кодексу Російської Федерації. Факт підписання цього договору припиняє всі правовідносини між засновником і компанією-боржником щодо позики. Оскільки це звичайна операція, тобто та загальні вимоги до оформлення. При укладенні договору прощення необхідно дотримувати деякі правила. Договір повинен бути складений у простій письмовій формі. Щоб уникнути непорозумінь текст договору повинен містити розмір боргових зобов’язань, які списуються. Як оформити прощення боргу засновником? Це питання цікавить багатьох.

Вказується також позикодавець і боржник з переліком даних, що дозволяють провести ідентифікацію учасників даного договору. Документ в обов’язковому порядку повинен містити реквізити кредитного договору, щодо якого укладається угода про часткове або повне списання боргу. Якщо прощення боргу засновником буде оформлятися за допомогою повідомлення, то в ньому вказують строк, протягом якого боржник може висловити свої заперечення проти ініційованих кредитором дій. Якщо боржник не виявляє ніякої реакції на повідомлення кредитора, його бездіяльність приймається за згоду.

Рішенням казуїстичних проблем ця процедура не закінчується: залишаються питання податкового та бухгалтерського обліку, оскільки компанія є суб’єктом економічних відносин і зобов’язана здійснювати податкові платежі і вести облікову політику.

Податковий облік

Як вже говорилося вище, боргові зобов’язання – це свого роду боргова розписка, яку видає кредитору позичальник при оформленні позики. У документі вказується сума і термін повернення.

Спосіб здійснення податкового обліку в даній ситуації безпосередньо залежить від того, яка частка в статутному капіталі належить особисто засновнику. Варіантів тут всього два, розглянемо їх детальніше. У першому випадку засновник має 50 % і менше від статутного капіталу компанії. Тоді з точки зору податківців списаний борг входить до виручки організації. За фактом борг виявляється майном, одержаними компанією на безоплатній основі. Тобто відбувається збільшення чистих активів.

Виходить, що сума боргових зобов’язань включається в оподатковуваний базу фірми. Якщо позикодавець має більше 50 % статутного фонду компанії, ситуація складається таким чином, що сума прощеної боргу не класифікується як дохід компанії. Тому ця сума не підлягає оподаткуванню (ст. 251 Податкового кодексу). Правомірність застосування цієї схеми прощення боргу підтверджена документально Міністерством фінансів РФ. При цьому необхідно пам’ятати про те, що виплата відсотків за позикового договором компанії при будь-якому розмірі володіння статутним капіталом входить у оподатковувану базу суб’єкта при списанні боргу.

Бухгалтерський облік

Які здійснюються при прощенні боргу засновником проводки?

Бухгалтерія компанії, засновник якої списав боргові зобов’язання, повинна відобразити списання боргу в бухгалтерському обліку і внести у відповідні регістри проводки (Кредит 91, субрахунок «Інші доходи»; Дебет 66, якщо позика — короткостроковий або Дебет 67, якщо позика — довгостроковий). У розглянутій вище ситуації, коли сума списаних боргів не відноситься до оподатковуваної бази, проведення доповнюють ще однієї (Дебет 68, субрахунок «Розрахунки по податку»; Кредит 99). Дана кореспонденція оновлює актив компанії, який представлений невиплаченими податком на фінансові кошти, які позикодавець списав.

Оподаткування

Сума, яка внесена в першу проводку, відповідає розміру боргових зобов’язань. Та, що вноситься в другу проводку, відповідає сумі податкового відрахування, що номінально нарахований на борг. При використанні загальної системи оподаткування ця сума буде становити 20 % від розміру боргових зобов’язань. У тому разі, коли засновник володіє менше ніж 50 % статутного фонду компанії, сума боргів буде відображена лише в першій проводці. Нагадаємо, що в даному випадку не формуються наслідки для компанії у вигляді обчислених до сплати податків.

Перерозподіл коштів компанії

Що тягне за собою угоду про прощення боргу засновником?

Вважається, що оформлення прощення боргу – це складна операція, що віднімає багато часу і сил. Однак це не завжди так. Така процедура дозволяє знайти простий і доступний спосіб для перерозподілу грошових коштів, наприклад, в межах одного холдингу. Вигода надання позики і прощення боргу в даному випадку в тому, що грошові кошти розподіляються між компаніями, при цьому у боржника не виникає доходу у випадку прощення боргу засновником з 50%-ю часткою в статутному капіталі. Розподіляючи кошти між компаніями, що є учасниками однієї групи, найчастіше використовують договір позики. Ще раз нагадуємо, що цей спосіб вигідний, коли засновник, дає позику, володіє часткою в статутному фонді 50 і менше відсотків.

Визначення ставки в кредитному договорі

Однак видавати безпроцентні позики дочірнім підприємствам досить ризиковано, так як кредитор повинен сплатити проценти. Тому ставку в кредитному договорі все ж краще визначити. Це вигідно і для компанії-позичальника, оскільки відсотки по позиці зменшують податок на прибуток. Потім засновник прощає боргові зобов’язання, використовуючи угоду. Якщо частка засновника в статутному фонді фірми більше 50 відсотків, то сума не включається в базу оподаткування. Безпроцентна позика – це гроші, які вважаються просто майном, отриманим на безоплатній основі. При цьому потрібно пам’ятати, що умова, що стосується засновника, має бути актуальним і на той момент, коли укладався договір позики.

На що звернути увагу?

Необхідно звернути увагу, що фахівці податкових інспекцій наполягають на тому, що сума відсотків при прощенні боргу включається у позареалізаційні доходи боржника, так як організація отримала суму, що відповідає розміру позики. Тобто відсотки засновник не виплачував, а сама організація нараховувала і включала в витрати. Вважати цю операцію безоплатною передачею майна за законом не можна, а значить, і пільгу з оподаткування застосувати не можна. Сума прощеної боргу не включається в податкові витрати. Це необґрунтовані економічні витрати, на думку міністерства фінансів.

Висновок

Таким чином, списати борг кредитор може, висловлюючи свою добру волю, але згода позичальника також необхідно. Рекомендується також оформляти угоду документально і складати акт взаєморозрахунків. Смислове навантаження словосполучення «прощення боргу» етимологічно несе сприятливу енергетику, але на практиці означає масу небажаних наслідків. Це можуть бути фінансові втрати і податкові відрахування різного роду, про них ми говорили вище. Тому, вдаючись до укладення такої угоди, необхідно зважити і врахувати всі обставини.