Пояснювальна записка до балансу: приклад. Бухгалтерська звітність організації

Правила, за якими оформляється бухгалтерська звітність організації, затверджені наказом Мінфіну № 43н від 6 липня 1999 р. В ПБО 4/99 визначена структура документації. В якості її невід’ємних елементів виступає пояснювальна записка до бухгалтерського балансу. Розглянемо цей документ детально.

Загальні відомості

Як вище було сказано, бухгалтерська звітність організації включає в себе кілька елементів. До них відносять:

Аудиторський висновок. Воно підтверджує достовірність балансу. Висновок надають ті підприємства, для яких, згідно з нормами, передбачений обов’язковий аудит.

Підсумковий документ про фінансові результати.

Бухгалтерський баланс.

Роз’яснення.

Додатка.

Пояснювальна записка до бухгалтерського балансу

Цей документ розкриває інформацію, присутню в підсумкових облікових документах. Пояснювальна записка до балансу повинна містити відомості про:

Підприємстві.

Його фінансовому стані.

Порівнянності інформації за поточний і попередній періоди.

Способи оцінки та значущих статтях підсумкових документів.

Важливий момент

Пояснювальна записка до балансу повинна також включати опис фактів незастосування ПБО у випадках, коли їх використання не дозволяє достовірно описати майновий стан і фінансовий результат роботи компанії, з обґрунтуваннями. В іншому випадку відповідні обставини будуть розглядатися як ухилення від дотримання правил і виступати як порушення законодавчих вимог. Відповідно, контрольні органи можуть застосувати передбачені законом санкції стосовно винних осіб.

Додаткова інформація

Крім основних даних, бухгалтерська записка може включати відомості, які супроводжують підсумковими документами, якщо керівництво підприємства вирішить, що вони будуть корисні для користувачів при прийнятті управлінських рішень. До додаткової належить інформація про:

Динаміку ключових фінансових і економічних показників роботи підприємства за кілька останніх років.

Плановане розвиток компанії.

Передбачуваних капітальних, довгострокових у тому числі, вкладеннях.

Політики у відношенні кредитів і позик, управління ризиками.

Діяльності підприємства в науково-дослідної і дослідно-конструкторської сферах.

Природоохоронних заходах.

Пояснювальна записка до балансу може містити і інші додаткові відомості. Ці дані при необхідності можуть бути представлені у формі діаграм, графіків або аналітичних таблиць.

Приклад пояснювальної записки

Документ складається за затвердженими правилами. Приклад пояснювальної записки складається з наступних розділів:

Основні відомості про підприємство.

Виручка від реалізації.

Витрати, пов’язані з продажем.

Фінансовий результат, отриманий від основної діяльності.

Інші доходи.

Інші витрати.

Розрахунок податку на прибуток.

Фінансовий результат господарської діяльності.

Інформація про облікову політику.

Основна інформація про підприємство

З неї починається пояснювальна записка до балансу. Форма документа не є уніфікованою. Підприємство вправі самостійно розробити бланк. У розділі основної інформації про підприємстві повинні бути:

Найменування.

Фактична та юридична адреси.

Дата держреєстрації.

ОГРН.

КПП.

ІПН.

Реквізити свідоцтва, найменування органа.

В основній інформації також вказується чисельність працівників, інформація про розмір статутного капіталу, основних видах діяльності.

Доходи/витрати від реалізації

Пояснювальна записка до балансу розкриває дані про надходженнях і витратах, отриманих/здійснених при виконанні робіт, наданні послуг, а також продажу товарів. У документі зазначаються конкретні цифри за певні періоди (по роках). Різниця в обліку управлінських і виробничих витрат повинна бути обґрунтована. При цьому наводяться конкретні розрахунки.

Фінансовий результат від основної діяльності

Бухгалтерська записка містить показники за поточний звітний період. При цьому вказується сума прибутку для цілей оподаткування. У разі невідображення в балансі яких-небудь відомостей цей факт пояснюється в записці. Припустимо, підприємство уклало договір на поставку великої партії товару, однак була відстрочена передача і підписання накладної. У записці також зазначається рахунок, на якому відображається сума фактичних витрат на виготовлення продукції.

Інші доходи

У цьому розділі вказується загальна сума надходжень. Також у документі наводиться величина позареалізаційних доходів і обсяг коштів, отриманих від продажу ОЗ. На підставі цих даних вказується сума надходжень для цілей оподаткування. У записці пояснюються причини формування різниці. Аналогічним чином описуються інші витрати.

Розрахунки податку з прибутку

У пояснювальній записці вказується нормативний документ, яким керується підприємство при нарахуванні обов’язкового платежу в бюджет. Ним виступає ПБО 18/02. У записці слід вказати конкретну суму прибутку для цілей оподаткування. Джерелами інформації виступають регістри податкового обліку та відомості декларації. У документі описуються основні операції, пов’язані з розрахунком обов’язкового платежу. Наприклад:

“Ставка податку на 2013 р. – 20%. Величина розрахованого обов’язкового платежу в бюджет – 327 000 грн. Розмір бухгалтерської прибули – 470 тис. р. Умовний витрата, відбитий по Дб рах. 99.02.1 – 94 тис. р. Величина відкладених податкових активів на початок 2013 р. – 50 тис. грн. протягом звітного періоду мало місце збільшення ВОНА на 34 тис. грн. внаслідок утворення тимчасової різниці в сумі 170 тис. р. Величина ПНА (постійних податкових активів) – 10 тис. р. Вона виникла внаслідок різниці на суму установчого внеску учасника, що володіє 100% часткою статутного капіталу. Сума ПНО (податкових зобов’язань) у 2013 р. – 209 тис. р. Вона виникла із-за постійних різниць – 1 045 000 грн. Поточний податок на прибуток підприємства, розрахований згідно з положеннями ПБО 18/02 – 327 тис. р., що відповідає відомостям декларації за 2013 р.”

Фінансовий результат господарської діяльності

У цьому розділі також вказується конкретна сума, отримана в поточному році. В записці наводяться фактори, що вплинули на фінансовий результат. В якості них, зокрема, можуть виступати понесені та списані на підсумок комерційні, управлінські та інші витрати, що стосуються реалізації великої партії готової продукції, випущеної в останньому кварталі закінченої року і реалізовані в першому кварталі почався періоду.

Дані про облікову політику

У цьому розділі зазначаються нормативні документи, на підставі яких вона сформована і затверджена. У відомостях про облікову політику описуються:

Спосіб погашення первісної вартості підприємства.

Метод визначення строку корисної експлуатації придбаних б/у ОС.

Порядок відображення активів, щодо яких дотримуються умови, які виступають в якості підстави для прийняття їх до обліку як основні засоби вартістю не більше 40 тис. р за 1 одиницю.

Порядок формування витрат на ремонт.

Періодичність інвентаризації.

Порядок оцінки МПЗ при вибутті та формування резерву під зниження їх вартості.

Спосіб погашення вартості спеціальної оснастки.

Метод списання спецодягу, період експлуатації якої не більше 12 міс.

Порядок формування резервів під сумнівні борги за розрахунками з громадянами та іншими компаніями.

Порядок визнання виручки від надання послуг, реалізації продукції, виконання робіт.

Висновок

Підсумкові документи, що надаються після закінчення періоду зацікавленим користувачам, містять сухі цифри. Необхідні роз’яснення по тим чи іншим сферам обліку дає пояснювальна записка до балансу. ФСС в деяких випадках вимагає цей документ, хоча нормами не передбачається обов’язок підприємств його надавати. Основними користувачами, як правило, виступають засновники і ФНС. Пояснювальну записку можуть перевірити і аудитори на предмет відповідності її показників цифр балансу. На практиці зазвичай не виникає труднощів при складанні цього документа. Оскільки уніфікованої форми немає, фахівці використовують усталені негласні правила заповнення. Пояснювальна записка повинна бути завірена підписами генерального директора та головного бухгалтера.