Порядок проведення економічної експертизи

Основним призначенням судової економічної експертизи (СЕЕ) є перевірка фактів, що складають у сукупності злочин, та оцінка їх наслідків. В результаті процедури формується думка незалежного фахівця. Воно згодом використовується в суді, прокуратурі, органах внутрішніх справ, ФСБ, Митної служби, підрозділами ФНС і посадовими особами, наділеними повноваженнями призначати дослідження. Розглянемо особливості проведення економічної експертизи.

Загальні відомості

Судово-економічна експертиза – порівняно новий вид судового дослідження. Поширення вона набула в останнє десятиліття 20 століття.

В рамках судово-економічної експертизи встановлюються факти, пов’язані із розслідуванням економічних злочинів, розглядом спорів, що виникають між господарюючими суб’єктами. Проводиться дослідження особами, що володіють спеціальними пізнаннями.

СЕЕ, по суті, є аналізом документації, яка оформляється при здійсненні фінансово-господарських операцій.

Існує кілька методів економічної експертизи:

• Документальні.
• Розрахункові.
• Аналітичні.

Класифікація

В даний час виділяють наступні види досліджень:

Бухгалтерсько-економічна експертиза.

Фінансово-кредитне дослідження.

Комплексні та комісійні експертизи.

Аналіз документації здійснюється уповноваженими особами на підставі спеціальних пізнань в порядку, закріпленому нормативними актами.

Сфера застосування

Досить часто результат економічної експертизи виступає в якості ключового доказу по справі. В рамках дослідження можуть вирішуватися питання, що стосуються правомірності поставлений штрафів, зборів, санкцій, податків. Фахівці перевіряють відповідність відомостей, що містяться у звітних документах, реальним операціям, вчиненим підприємством в ході його господарської діяльності.

Особливе значення має висновок економічної експертизи у справах про фінансову неспроможність. Фахівці встановлюють наявність або відсутність ознак фіктивного банкрутства.

Судова фінансово-економічна експертиза дозволяє вирішити широке коло питань, які виникають у сферах кримінального, господарського, адміністративного, цивільного права.

Бухгалтерська експертиза

Можна виділити кілька найпоширеніших підстав для її призначення. Економічна експертиза звітної документації необхідна при наявності:

• Розбіжностей між матеріалами перевірки та відомості, що використовуються у справі.
• Суперечностей у висновках першої і повторної експертизи.
• Сумнівів у правильності методів визначення майнової шкоди.
• Висновків експертів інших профілів.

Процедура також призначається при виникненні будь-яких питань, вирішення яких можливо виключно в рамках дослідження.

Завдання

Економічна експертиза матеріалів бухгалтерського обліку і звітності спрямована на встановлення:

Правильності оформлення господарських операцій.

Кількості цінностей, ввірених матеріально відповідальним працівникам.

Обставин виникнення нестач і надлишків.

Фактів, пов’язаних з проведенням ревізії документів.

Величини майнового збитку.

Осіб, яким були довірені цінності в межах періоду виникнення надлишків/нестач або майнової шкоди.

Стану бухобліку та контролю руху майна.

Заходів, необхідних для усунення недоліків у фінансовій політиці підприємства.

Об’єкти

Економічна експертиза виконується у відношенні:

Облікових документів. До їх числа відносять первинну (наряди на видачу матеріалів, вимоги, касові ордери, транспортні накладні, акти списання, відомості тощо), зведену документацію, матеріали комп’ютерного та механізованого обліку.

Рахункові реєстри (журнали, книги, картки обліку, оборотні відомості тощо).

Звіти касирів, матеріально відповідальних осіб, працівників, які використовували авансові кошти, і т. д.

Інші матеріали та документи. У їх числі, зокрема, акти обстежень і ревізій, рішення вищестоящих структур, довідки, повідомлення, протоколи, свідчення, пояснення, що підтверджують джерела документів.

Відмінність від ревізії та аудиту

Фінансово-економічні експертизи не є методом контролю. Цілі дослідження істотно відрізняються від цілей аудиту і ревізії.

Фінансово-економічні експертизи виступають як форма використання спеціальних пізнань в рамках судочинства. При цьому всі дії фахівців регламентуються процесуальними нормами і галузевим законодавством.

Підстава для призначення дослідження – наявність обставин, оцінка яких потребує залучення професіонала, що володіє вузькоспеціалізованими знаннями.

Питання до фахівця

Предмет фінансово-економічного дослідження – відомості про господарські операції особи та показники його фінансової діяльності. Вивчаються фактичні дані, якими характеризується виникнення, розподіл, використання прибутку, грошових фондів, відхилення від нормального ходу цих процесів, що зробили вплив на результати роботи або створили умови для вчинення злочинів, порушень фінансової дисципліни.

Як правило, при призначенні економічної експертизи перед фахівцями ставиться наступний перелік питань:

Чи відповідає інформація у звітності реальним фінансовим показникам? Якщо відповідь негативна, то спеціаліст з’ясовує конкретні фактори, що спричинили неплатоспроможність господарюючого суб’єкта.

Мало підприємство достатніми засобами для надання іншій особі позики? Якщо відповідь позитивний, то експерт встановлює їх джерела.

Мало місце відволікання фінансів з господарського обороту для нецільового використання?

Зрозуміло, це далеко не повний перелік питань. Конкретний список формується в залежності від обставин справи.

Напрямки дослідження

Необхідність у проведенні експертиз виникає в рамках розслідування злочинів, пов’язаних з лжепредпринимательством, банкрутством, злісним ухиленням від виплати заборгованості та ін При цьому ключовими напрямами діяльності експертів вважається дослідження:

Показників фінансового стану, в т. ч. платоспроможності, ліквідності, фінансової стійкості.

Ознак і прийомів спотворення відомостей в звітних документах, що впливають на розрахунки з контрагентами і кредиторами.

Динаміки стану підприємства, факторів, що обумовили негативні зміни в ній.

Економічної обґрунтованості показників при виявленні спотворень даних про витрати і доходи.

Рівня забезпеченості оборотними засобами.

Причин виникнення заборгованості, дебіторської в тому числі.

Підстави призначення експертизи

Економічні експертизи виконуються на підставі судового акта, постанови дізнавача, прокурора або слідчого. Дослідження визнається призначеним з дати прийняття відповідного документа.

На стадії слідства експертиза може ініціюватися і органом дізнання, і слідчим. Після порушення провадження дізнавач вправі виконувати тільки невідкладні заходи, спрямовані на виявлення й фіксацію слідів протиправного діяння. Зібрані в ході них матеріали підлягають передачі слідчому. Саме він у більшості випадків і призначає економічну експертизу.

На слідчого в силу положень статті 69 КПК покладено обов’язок щодо збирання доказів. На їх основі встановлюється наявність/відсутність події злочину, винність суб’єкта, інші обставини. Ці відомості можна отримати з показань свідків, потерпілих, підозрюваних, висновку експерта, за результатами вивчення речових доказів, протоколів слідчих і судових заходів тощо

На підставі ст. 69 КПК, експертний висновок виступає в якості доказу. Відповідно, проведення експертизи визнається процесуальним дією отримання цього документа.

Долучені до справи акти, висновки відомчих досліджень, довідки, хоча і отримані за запитами суду чи слідства, але не відповідають правилам виконання економічних експертиз, не можуть бути підставами для відмови у проведенні СЕЕ.

Найсуттєвішими підставами для призначення процедури виступають:

Необхідність вирішення питань, що потребують спеціальних знань в сфері фінансів.

Неякісне виконання ревізії. Воно може виражатися в наявності розбіжностей між змістом акта і іншими матеріалами, долученими до справи, суперечностей у висновках інспекторів при першій, повторної або додаткової ревізії.

Наявність клопотання обвинуваченого. Прохання про проведення експертизи повинна бути обґрунтована. Це означає, що суб’єкт у клопотанні повинен чітко вказати причини, за якими проведення дослідження необхідно, а також обставини, що можуть бути з’ясовані в результаті проведення процедури.

Наявність висновків інших фахівців про необхідність виконання СЕЕ.

Нюанс

Призначення експертизи є правом, а не обов’язком слідчого. Більш того, уповноважений службовець може призупинити або припинити виконання дослідження за власною ініціативою або на підставі обґрунтованого клопотання будь-якого учасника виробництва на будь-якій стадії.

Специфіка винесення постанови про призначення СЕЕ

Після того, як рішення про проведення експертизи прийнято, слідчому необхідно оцінити повноту та достатність матеріалів справи. При необхідності він здійснює збір додаткових відомостей.

Після отримання всіх необхідних матеріалів слідчий виносить постанову. У ньому зазначаються (коротко) обставини справи, причини, по яких необхідна експертиза, перелік питань, поставлених перед фахівцем.

Необхідно сказати, що ні слідчий, ні суд не вправі ставити перед експертом завдання, вирішення яких не входить до його компетенції. Наприклад, неприпустимо включати в перелік питання наступного змісту:

• Чи мав місце злочин? Якщо так, то яке?
• Хто винен у виникненні надлишків/нестач?

Призначення СЕЕ судом

При необхідності провести дослідження на етапі розгляду суд постановляє ухвалу. У ньому, як і в постанові слідчого, вказуються обставини справи, підстави проведення експертизи, перелік питань, що підлягають вирішенню, список матеріалів, які повинні бути вивчені.

Якщо СЕЕ вже проводилася в ході слідства, суд може вказати у визначенні питання, аналогічні тим, які були присутні в постанові. Слід врахувати, що в цьому випадку дослідження не можна вважати повторним. Справа в тому, що в такій ситуації діє принцип безпосередності вивчення представлених доказів. Це означає, що судова інстанція не обмежена і не пов’язана матеріалами слідства. Суд за своєю ініціативою призначає експертизу (первинну, додаткову та інші). Крім того, сам експерт може бути притягнутий до розгляду для дачі пояснень.

Специфіка призначення СЕЕ в рамках судочинства обумовлюється тим, що у формулюванні запитань експерту, визначенні обсягу обставин, які підлягають вивченню, беруть участь обвинувач, потерпілий, підозрюваний, захисник, цивільні відповідачі та позивачі. По кожному пункту суд заслуховує думку сторін, бере до уваги висновок прокурора.

При призначенні СЕЕ в рамках розгляду суд має право зупинити провадження у справі до закінчення дослідження.

Техніко-економічна експертиза

Цей вид дослідження спрямований на з’ясування:

Наявності/відсутності порушень порядку розрахунку при впровадженні техніки.

Даних, що свідчать про порушення виробничих показників.

Відповідності заробітку персоналу продуктивності праці.

Техніко-економічне дослідження правильніше називати “інженерно-технологічним”. Воно передбачає аналіз результатів виробничо-господарської діяльності всього підприємства і окремих ланок процесу. Така експертиза виконується для оцінки ефективності роботи організації, виявлення відхилень у системі розрахунку заробітку працівникам.