Податок на майно організацій – юридичні тонкощі

Робота податкової служби вкрай важлива, так як саме кошти від зібраних внесків багато в чому йдуть на утримання інфраструктури всієї країни. Без розвиненої податкової системи неможливий розвиток як держави в цілому, так і окремих його регіонів. Особливо це справедливо, якщо обговорюється податок на майно організацій.

Історичний екскурс

Вперше дана категорія обов’язкових зборів була прийнята в неспокійному 1992 році. Але тільки в 2004 році всі положення цього найважливішого податку були нарешті закріплені в 30 главі НК РФ, а також в місцевих законах суб’єктів Федерації. Слід врахувати, що визначати ставку цього збору, а також порядок і час його справляння, може тільки центральна влада в особі територіальних відділень ФНС. Незважаючи на важливість даного податку стосовно самим регіонам держави, брати участь у розподілі коштів вони не можуть.

Але! Саме у регіональних влад є виключне право на надання податкових пільг, крім тих, які були передбачені на рівні Федерації. Давайте розглянемо основні елементи даного податку.

Хто є платником?

Ними прийнято вважати усі підприємства, які мають певне майно, що визнається об’єктом податкових зборів, згідно зі статтею 374 НК. Об’єктом до 2013 року (про це ми поговоримо нижче) було все рухоме і нерухоме майно, що стоїть на балансі організації.

Але! Виняток становили іноземні компанії, що діяли на території нашої країни через свої представництва. На них цей податок також поширювався, але об’єктом його (їх) визнавалося тільки нерухоме (!) майно, що перебуває на території Російської Федерації.

Що не можна визнати об’єктом оподаткування?

У положенні про справляння податку на майно є досить серйозні застереження, які не дають визнати деякі категорії майна об’єктом оподаткування збором. Втім, усі вони досить специфічні:

• По-перше, це всі земельні наділи, а також водні ресурси. Простіше кажучи, податок на майно організацій не поширюється на об’єкти природокористування.
• Те майно, яке належить організаціям федеральної виконавчої влади, в яких передбачено відбування військової повинності або прирівняної до неї служби, спрямованої на збереження закону, правопорядку і цілісності держави, обкладено податком бути не може.

Про податковому періоді

Як і у багатьох випадках, таким визнається звичайний календарний рік. Звітні періоди також не відрізняються якоюсь специфікою: це перший квартал, півріччя і дев’ять місяців. Суб’єкти федерації наділені правом не встановлювати звітні періоди.

Що стосується податкової бази (до розгляду цього питання ми повернемося пізніше), то вона визначається як середньорічної вартості майна організації.

Чому він такий важливий?

Справа в тому, що гроші, які ФНС збирає з цього напрямку, йдуть безпосередньо в регіональні бюджети суб’єктів нашої держави. Таким чином, гроші, що збираються з області або республіки, залишаються в ній же, працюючи на подальший розвиток регіону. Як не дивно, але розроблене розподіл коштів, який виконується ще на стадії збору податків, є однією з небагатьох дійсно зручних і працюючих програм наших законодавців. Наприклад, за рахунок грошей від ПДФО підтримуються садки і школи, виконується прибирання вулиць.

Для чого використовуються кошти від цього податку?

Куди ж іде податок на майно організацій? Ці кошти призначені як раз-таки для підтримки підприємств малого бізнесу, на розвиток регіональних соціальних програм, а також на капітальний ремонт та будівництво житлового фонду.

Висока збирання обумовлена тим, що на ці цілі спрямовують кошти з усіх податків на майно (і з фізичних осіб). Було б просто дуже дивно, коли гроші, що збираються з малого бізнесу де-небудь на Камчатці, йшли б на підтримку таких підприємств де-небудь в Центральних регіонах.

Як формується податкова база в цьому випадку?

За рахунок чого платиться податок на майно організацій? База формується досить просто, але при цьому потрібно знати про деякі важливі тонкощі.

У старій редакції закону (до 2013 року, про це ми ще поговоримо) в базу включалися такі категорії майна: будь-які виробничі цехи, а також всі інші будівлі і споруди, що використовуються для покриття потреб підприємства. Будь-яке обладнання, офісна оргтехніка, інструменти для відеостудій – все це обкладається цим збором.

Простіше кажучи, в старій редакції закону про податки на майно організацій, митом обкладалося рішуче все, що тільки було у підприємства. Простіше кажучи, під поняття «об’єкт податку на майно організацій» потрапляло все: починаючи від офісних меблів і закінчуючи портовими кранами.

Важливо! Відразу звернемо вашу увагу на той аспект, в якому постійно плутаються початківці бухгалтери. Все продається на даний момент майно не є (!) оподатковуваного власністю. Це особливо важливо, якщо мова йде про великих виробничих компаніях.

Так що компанії, які займаються зведенням житлових комплексів, випуском верстатів або автомобілів (і будь аналогічним бізнесом), не зобов’язані виплачувати внески за вироблену ними продукцію. Обтяжується цим податком тільки покупець. Пояснюється це тим, що вироблений товар і без того оподатковується чималою кількістю мит. Таким чином, все лежить на складах обладнання або матеріали, які провела ваша компанія, під податок на майно не потрапляють жодним чином!

Що змінилося з 2013 року

Перед тим як ми обговоримо інші характеристики податку, варто поговорити про деякі нововведення, які були прийняті в минулому році. Якщо ви хоч раз мали справу з юридичними перипетіями, то прекрасно знаєте про те, як важливо постійно стежити за найменшими змінами в законодавстві.

Як було до 2013 року?

Слід врахувати, що до січня 2013 року податком на майно вважалися гроші, зібрані як рухомого, так і з нерухомої власності, яка проходила як «основне майно».

Зараз це поняття було дещо переглянуто (так, податок на рухоме майно організацій не стягується), але поки поговоримо про існуючому положенні.

Ще раз нагадуємо, що на сьогоднішній день під оподаткування податковими внесків потрапляє не тільки те майно, яке знаходиться в безпосередньому віданні організації, а також ту власність, яка була їй видана в довірче або тимчасове користування.

Майно, не включається в податкову базу

Зрозуміло, існують такі види власності, які не можуть потрапляти під податковий тягар. У статті 30 (друга частина) Кодексу (ПК) є повний перелік такого роду власності.

Платники і основна ставка

Сплачують цей податок на всі юридичні особи, причому як є резидентами нашої держави, так і зареєстровані за його межами. Якщо на території РФ якої б там не було компанією здійснюється комерційна діяльність, то винятків бути не може.

До речі, а який коефіцієнт має податок на майно організацій? Ставка дорівнює 2,2%. Врахуйте, що вона може змінюватись в досить широких межах, причому величина її може залежати як від самого платника, так і від регіону, в якому був зареєстрований його власний бізнес. Втім, податок на майно організацій (Москва та інші Центральні регіони не виняток) практично однаковий по всій країні. Періодом є стандартний календарний рік.

Що змінилося з 01 січня 2013 року?

Так як змінився з цієї пори податок на майно організацій? Зміни досить-таки важливі. Епохальною подією стало виключення з податкової бази рухома власність. Простіше кажучи, відтепер податком можна обкладати тільки нерухомість.

Але! В законі є дуже істотний пункт. Він говорить, що під це правило потрапляють тільки ті об’єкти рухомого майна, які були поставлені на облік пізніше (!) першого січня 2013 року. Всі інші рухомі цінності, які були поставлені на облік раніше цього терміну, продовжують обкладатися податком в старому порядку.

Приємні винятки

Так що відноситься до категорії рухомого майна, яке не потрапляє під дію податкового законодавства?

Зрозуміло, в першу чергу сюди відносять транспортні засоби та офісні меблі, комп’ютерне обладнання та інші інструменти, необхідні компанії для ведення її діяльності. Дата введення конкретного майна в експлуатацію обов’язково повинна бути повністю відображена в його інвентарній картці.

А тому досвідчені юристи радять відразу ж розділяти всю инвентаризируемую звітність на два класу: нерухомість i рухоме майно, що потрапляє під дію податку, а також рухоме майно, яке їм вже не оподатковується. Для цього до рахунків 01 і 08 відкриваються додаткові субрахунки. Це не тільки значно скоротить витрачається на виконання подібних операцій час, але і допоможе уникнути багатьох неприємних ситуацій.

Пояснення та коментарі

Так який податок на майно організацій використовується в кожному конкретному випадку?

Важливо! Звільнятися від сплати збору може навіть майно, яке було куплено ще в 2012 році. Вирішальним (!) чинником служить саме дата введення його в експлуатацію, а зовсім не реальна дата придбання. Слід зауважити, що будь-яка аудиторська комісія в цьому випадку буде від бухгалтера вимагати роз’яснення обґрунтованості такого вчинку. Цим поясненням може послужити технологічна характеристика обладнання, яким необхідна тривала настроювання і калібрування, чому його неможливо було прийняти в експлуатацію раніше цього терміну.

Де можна відшукати якісь пояснення з цього приводу, розраховуючи податок на майно організацій? КБК (коди класифікації) – ось ваш найкращий помічник!

Приймаючи таке обладнання, потрібно скласти окремий наказ із зазначенням його особливих характеристик, а потім чітко вказати дату введення в експлуатацію. До речі, ніяких обмежень за ступенем зношеності майна немає. Саме в цьому криється відмінна можливість заощадити на оподаткування, взявши на баланс об’єкти рухомого майна, що вже були у використанні.

Важливе виключення

Все вищесказане стосується тільки тих підприємств, які дійсно платять податок, яким обкладається їх власність. У тридцятій чолі другої частини Кодексу є докладний перелік тих компаній, які звільнені від його сплати (про деякі з них ми згадували на самому початку статті).

Врахуйте, що ті юридичні особи, які використовують якісь специфічні або спрощені схеми сплати податків (ІП на УСН, наприклад), від виплати цих зборів звільняються автоматично. Простіше кажучи, податок на майно організацій УСН-підзвітних не виплачується в принципі, що сильно полегшує життя деяким категоріям підприємців.

Лізинг

Деколи в бухгалтерській середовищі виникають і куди більш специфічні питання. Приміром, як для лізингових поставок вираховується податок на майно організацій. ПК в цьому випадку виражається досить розпливчасто.

Непорозуміння в цьому питанні обґрунтовано: припустимо (ми вже писали про це), ви зобов’язані сплачувати податок на майно за виробниче приміщення, яке отримали у тимчасове користування. Що ж стосується лізингу, то платити за власність має той власник, на чиєму балансі значиться майно, але ніяк не інакше!

Простіше кажучи, якщо ваш автобус висить на балансі лізингодавця, то і нести податковий тягар буде саме він. На жаль, але в нашому законодавстві вистачає спірних моментів, причому лізинг до них належить теж: в судах постійно розглядаються спірні випадки, що відносяться саме до спорів про оплату податку на майно, придбане цим способом.

Як же визначити, на чиєму конкретно балансі повинна значитися та чи інша власність? Для визначення цього факту були створені спеціальні критерії бухгалтерського обліку:

• Актив може визнаватися власністю виробництва, якщо він активно задіяний у випуску продукції або ж в здійсненні управлінської діяльності.
• Якщо об’єкт використовується вже більш 12 місяців.
• У випадку, коли актив не буде пущений на перепродаж.
• Крім того, об’єкт може бути визнано власністю підприємства, якщо він здатний приносити йому прибуток протягом тривалого періоду часу.

Якщо об’єкт власності хоча б одному (!) з цих ознак не відповідає, то на балансі підприємства він стояти не може. Слід зазначити, що саме за цих причин нерідко можна зустріти договори, в яких сказано про 11-місячному терміні володіння, або ж підкреслюється, що матеріальні засоби будуть перепродані відразу після того, як підприємство розрахується за договором лізингу. Так компанії намагаються знизити податковий тягар.

Як розрахувати майнові платежі по лізингу?

Втім, податківцям все це відомо, а тому вони висувають досить справедливі вимоги. Так, нерідко можна зустріти випадки судових розглядів: податкові органи вимагають у підприємств, щоб ті заплатили майновий податок за ту частину лізингових покупок, які вже були сплачені постачальнику. Припустимо, що ви купили якийсь верстат за мільйон рублів. За перший квартал ви виплатили вже двісті тисяч, а все решта квартальні платежі дорівнюють ста тисячам.

Ось як розрахувати податок на майно організації в даному випадку:

• У першому кварталі ви будете платити податок з 200 тисяч.
• Відповідно, у другому кварталі вам потрібно буде віддати внесок вже з 300 тисяч рублів.

Такий податок на майно організацій, приклад якого ми навели, цілком зрозумілий. Таким чином, до кінця року необхідно буде платити майновий податок з половини вартості верстата. І ось тут-то можуть обуритися вже обидві сторони: може статися так, що постачальник буде два роки оплачувати повний майновий податок на цей верстат!

Та й покупець, який до кінця другого року також буде змушений нести податковий тягар з мільйона, також не буде в захваті. Пов’язана ця абсурдна ситуація (хто б міг подумати!) з поганою обробкою вітчизняної законодавчої бази.

Як цьому запобігти?

Щоб з вашою компанією такого не сталося, в договорі лізингу слід детально прописати всі обов’язки сторін стосовно майнового податку. До складання такого договору вельми бажано залучити найбільш досвідчених практикуючих юристів, так як в іншому випадку ви можете бути змушені відстоювати свої права вже в суді.

Амортизація

Щоб почати розбиратися з порядком нарахування майнового податку, слід розібратися з надзвичайно важливим поняттям, яке має безпосереднє відношення до тих матеріальних засобів, які і обкладаються платежами. Щоб вам було зрозуміліше, слід розібрати це питання на наочних прикладах.

Припустимо, що ви купили новий автомобіль в автосалоні. Фахівці кажуть, що відразу після операції і вашого виїзду за ворота цього закладу вартість придбаного вами «залізного коня» знижується відразу на 15-20%. Простіше кажучи, це вже можна відносити до амортизації активу. Якщо за машиною взагалі не стежити, то всього лише за рік вона цілком може подешевшати відразу на 50%! Таким чином, приблизно за п’ять-сім років вартість автомобіля буде становити максимум 30% від його початкової ціни.

Але! Якщо стежити за своїми активами (транспортом, виробничими цехами), і вкладатися в їх капітальний ремонт, то вартість сильно знижуватися не буде. Більш того, відремонтоване виробниче приміщення, куплене за копійки, після всіх цих заходів може подорожчати відразу в десятки разів! Але все це важливо правильно відобразити в актах, які складаються у разі приймання оновленого майна.

Який, взагалі, буває амортизація?

Розрізняють моральний і фізичний її типи. Другий випадок найбільш зрозумілий і логічний. Ви користуєтеся річчю, а вона з-за цього зношується, а тому поступово втрачає у вартості.

Якщо ж говорити про моральну різновиди, то в цьому випадку матеріальний актив взагалі ніяк не використовується, а просто лежить мертвим вантажем на балансі підприємства. Наприклад, закритий складальний цех наочно демонструє це поняття.

А тепер – найголовніше. Для чого ми взагалі все це написали? Вся справа в тому, що платник податків може встановлювати вартість свого майна: чи не правда, буде прикро платити податок на автомобіль в повному розмірі, коли машині вже з десяток років? А тому бухгалтерська служба обов’язково повинна розраховувати амортизацію, так як це в значній мірі сприяє зниженню податкового навантаження на компанію.

Як проводити розрахунок податкової виплати?

Зауважимо, що сплачувати цей податок слід один раз у квартал: в цьому випадку податок на майно організацій, декларація по якому в той же термін заноситься в ФСП, повинен включати вже підраховану вартість майна, а також амортизовану ціну. Сума податкової виплати повинна бути повністю підрахована.

До речі, а коли слід сплачувати податок на майно організацій? Терміни відповідають кінець звітних періодів: 30 квітня, 30 липня, 30 жовтня. Важливо! Врахуйте, що в деяких регіонах ці дати можуть відрізнятися від наведених нами, так що уточнюйте їх у своєму відділенні ФНС.

Ставка податку та його розрахунок

Згідно з Кодексом, ставка за цим типом податку становить 2,2%. Як ми вже й говорили, Урядом регіонах було видано дозвіл самостійно регулювати відсотки, але вони не повинні перевищувати 2,2%. Як показує практика, лише одиниці суб’єктів РФ щось змінювали в цьому значенні, тоді як всі інші залишали ставку абсолютно незмінною.

Так як проводиться розрахунок податку на майно організацій? Підраховується сума наступним чином:

• Спершу необхідно визначити ту категорію майна, на яке буде накладатися податок.
• Потім потрібно з’ясувати в місцевому відділенні ФНС, не маєте ви хоч якихось пільг на ці виплати.
• Потім необхідно як можна точніше підрахувати вартість того майна, за якого ви і будете сплачувати податок.
• Після цього бажано уточнити ставку конкретно для вашого регіону.
• Вважаємо суму виплати, помноживши ставку на вартість майна.
• Майте на увазі, що податок на майно організацій, сплата якого не була зроблена вчасно, оплачується з накладенням надзвичайно суворих штрафних санкцій. Пам’ятайте про це!

Важливо! Не забуваємо віднімати амортизацію, про яку ми так багато говорили вище!

Податкові пільги

На жаль, але відразу хочеться сказати про те, що податок на майно бюджетної організації буде виплачуватися в повному обсязі, так як якихось послаблень не передбачено в принципі.

Наостанок ще раз повернемося до деяким категоріям організацій, які або повністю звільняються від даної виплати в регіональний бюджет, або мають право на надання істотних з них послаблень. Ось вони:

• Релігійні організації не сплачують податок щодо того майна, яке використовується ними для відправлення духовних обрядів. Зверніть увагу: податок на майно організацій (пільги надаються всім державним конфесій) не виплачується тільки (!) на ті об’єкти, які служать для релігійної діяльності. Простіше кажучи, ті ж господарські будівлі ним оподатковуються в повній мірі.
• Громадські державні організації інвалідів. Знову-таки вони не сплачують ставку податку щодо матеріальних активів, які використовуються ними безпосередньо для здійснення своєї діяльності.
• Фармацевтичні організації (особливо виробники вакцин) звільнені від сплати майнових зборів щодо майна, яке необхідне їм для безпосереднього виробництва лікарських препаратів.
• Ці ж пільги мають всі адвокатські організації.
• Від податку звільняються державні наукові комплекси.

Ось що припускає податок на майно організацій. У даній статті ми описали як саме поняття, так і деякі особливості даного збору.