Податкова відповідальність. Відповідальність за порушення податкового законодавства. Заборгованість по податках

Своєчасна сплата податків є однією з головних обов’язків кожного громадянина. Але чим більше людей потрапляють під вплив якогось правила, тим більше знаходиться тих, хто хоче стати з нього винятком. Висновок фінансових коштів в офшори, приховування частини доходів від податкових служб, банальна несплата податків безробітними – за все це настає відповідальність за податкові правопорушення. Як і при яких умовах карають тих, хто не підкоряється податкового законодавства, а найголовніше, що їм загрожує за ухилення та інші податкові злочини?

Прямі податки

Перед тим як говорити про те, в який же момент настає податкова відповідальність, слід мати хоча б загальне уявлення про те, які бувають податки в принципі.

Почати слід з того, що усі обов’язкові платежі державі поділяються на дві групи: прямі і непрямі. У першому випадку виплачує їх той, хто є власником об’єкта оподаткування (скажімо, той, хто придбав земельну ділянку під будівництво, самостійно буде виплачувати всі необхідні відрахування). Прямі податки поділяються на податки з доходів (компанія отримала прибуток і повинна частина її виплатити державі у формі податків) та з майна (як вже згадані трохи вище виплати за земельну ділянку). Але і на цьому не закінчується градація прямих податків: податки на дохід, у свою чергу, діляться на відрахування з фактично отриманого і з передбачуваного податку. У першому випадку виплати відбуваються вже отриманої платником податку прибутку (прибутковий податок, що сплачують працюючі фізичні особи, податок на прибуток компаній, податок на дохід від інвестицій і так далі). Що стосується можливих доходів, то тут оцінюються активи, якими володіє платник податків, та прибуток, який він може отримати в перспективі. Причому податкові органи не цікавить, чи дійсно цей дохід буде отримано в майбутньому. Сюди, наприклад, можна віднести виплати за видобуток корисних копалин: ніхто не може сказати, чи зможе підприємство повністю реалізувати свій потенціал та отримати такий прибуток, яку спрогнозувало держава, але податок з неї вона має заплатити.

Непрямі податки

Наступна категорія обов’язкових відрахувань – непрямі податки, уникнути яких не може жодна людина. Справа в тому, що певний відсоток вартості будь-якого товару і послуги піде на сплату податкових відрахувань його виробником. Де-факто податок сплачує споживач, а виробник, що отримав від нього кошти на виплати, тільки передає їх у податкові органи.

Тут існує чотири види відрахувань: універсальні (ними оподатковується велика частина товарів на ринку), індивідуальні (тут мова йде вже про окремих групах товарів, наприклад, нерухомість, ювелірні вироби), фіскальні монополії (маються на увазі мита на певні документи, які видати може тільки держава – свідоцтва про народження і смерть, ліцензії і так далі) і митні мита (вони є невід’ємною частиною вартості імпортованого або експортованого товару).

На думку експертів, податкова дисципліна щодо цієї групи обов’язкових відрахувань набагато вище, ніж у прямих податків: ухилитися від непрямих відрахувань набагато складніше. Крім того, саме непрямі податки є одним з головних джерел поповнення бюджету.

Що таке податкове правопорушення?

Ну а тепер можна перейти до такого питання, як податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення. У першу чергу потрібно зрозуміти, як трактує поняття «правопорушення» Податковий кодекс.

Логічно припустити, що правопорушення – це дія (або бездіяльність), які суперечать чинному законодавству. Ознаками податкового правопорушення є:

• Вина: факт навмисного чи ненавмисного порушення законів з оподаткування був доведений.
• Умисел: порушник розумів, що він йде проти закону, але нічого не робив, щоб припинити свої дії (або бездіяльності) і уникнути нанесення шкоди державі.
• В якості додаткового ознаки фігурує необережність: порушник не знав, що його дії суперечать законодавству і що він завдає шкоди державі. Разом з тим незнання закону не звільняє його від податкової відповідальності.

Види правопорушень

Що ж потрібно зробити, щоб настала податкова відповідальність в РФ або іншому державі зі схожим Податковим кодексом?

По-перше, можна порушити термін постановки на облік у податковій інспекції. Зазвичай це стосується філій компаній, що відкриваються у відмінних від головного офісу компанії місцях. Заява про постановку на податковий облік має бути подана не пізніше ніж через місяць після відкриття відділення, в іншому випадку фіксується правопорушення. Що стосується індивідуальних підприємців, вони ставляться на облік автоматично після отримання документів, що дозволяють їм вести господарську діяльність. Виплачувати податки вони повинні починати відразу ж, незалежно від того, чи є у них необхідна для виплат прибуток.

Варіант другий – відсутність податкової декларації. Надання контролюючим органам інформації про заробітки тих, хто працює за контрактами або договорами підряду, тобто працює офіційно, – це відповідальність податкового агента (роботодавця). Декларувати потрібно всі кошти, які були отримані з інших джерел. Найпоширенішим правопорушенням, пов’язаним з деклараціями, є несвоєчасне їх надання: зазвичай встановлюється певна дата, до якої всі необхідні документи повинні бути представлені в податкову інспекцію. Ще одна проблема з декларацією: порушення встановлених способів її подання. Деякі категорії платників податків за законом можуть надавати дані про свої доходи лише в електронному вигляді (через відповідні ресурси), а тому використання паперових носіїв для подання декларації буде вважати порушенням Податкового кодексу.

Третє правопорушення і, мабуть, найпоширеніше, – несплата податків в принципі або неповна їх сплата. Подібні злочини відбуваються з-за подання завідомо неправдивих декларацій, приховування частини прибутку від оподаткування, а також по ряду інших причин. Часом деякі підприємці повністю ухиляються від сплати податків, декларуючи відсутність прибутку, тоді як за фактом дохід вони все ж отримували.

І четвертим видом порушень за Податковим кодексом вважається ненадання даних, необхідних для податкового контролю. Одним з різновидів цього злочину є неподання декларації про податки.

Як призначається покарання

Податкова відповідальність фізичної особи настає по досягненні нею шістнадцятирічного віку. Але податкові санкції, а саме так називається міра покарання за податкові правопорушення, накладаються тільки після того, як склад злочину був встановлений набрав чинності рішенням податкового органу. Покаранням у даному випадку є штраф, розмір якого залежить від виду вчиненого злочину. Якщо є пом’якшувальні обставини (про них буде розказано трохи нижче), то сума штрафу буде скорочено не менше ніж наполовину, але при отягощающем обставину (системності такого правопорушення) сума накладеного штрафу буде в два рази перевищувати первісну. Якщо ж одне і те ж особа одночасно вчинила ряд злочинів, то суми штрафів будуть складатися – принцип поглинання більш серйозним покаранням менш серйозного в даному випадку не спрацює.

Крім того, за підсумками розгляду, навіть якщо буде доведена вина, платник податку повинен сплатити не лише штраф і суму податку, через якого все і почалося, але ще й збір та пеню.

Пом’якшувальні обставини

Які бувають обставини, що пом’якшують податкову відповідальність і дають можливість істотно зменшити розмір штрафу? Варто зазначити, що достатньо хоча б одного з цих умов, щоб сума стягнення була переглянута. Отже, покарання буде менше, якщо злочин було скоєно:

• із-за збігу особистих чи сімейних обставин;
• з примусу чи з-за будь-якої форми залежності злочинця (матеріальної наприклад);
• при важкому матеріальному становищі злочинця.

Крім того, суд може врахувати і неповнолітній вік особи, яка несе відповідальність за податкові правопорушення, наявність малолітніх дітей чи вагітність для жінок та інші обставини.

Штраф стягується протягом року з моменту винесення вердикту податкових органів або суду.

Податки в цифрах

Знаючи, як трактує поняття «податкова відповідальність» НК (він же Податковий кодекс), розуміючи, що ж вважається правопорушенням, можна переходити і до мір покарання за податкові злочини.

Перед цим варто звернути увагу на деякі конкретні цифри, що стосуються сплати обов’язкових платежів на користь держави. Фізична особа зобов’язана віддавати 13% свого прибутку у податкові фонди, зазвичай ця сума автоматично вираховується із заробітної плати. Нерезиденту доведеться виплатити країні 30% свого прибутку. Оподатковуються і ті, хто виграв приз, вартість якого перевищила чотири тисячі російських рублів, – їм необхідно заплатити 35% вартості винагороди. Ті, кому пощастило отримувати дохід від акцій, віддають тільки 9% від заробленого.

Строк давності

Строк давності притягнення до податкової відповідальності – всього три роки, тобто будь-які невиплати обов’язкових платежів до нього ніяк не враховуються в ході розгляду конкретного правопорушення (правда, якщо особа раніше притягалася до відповідальності за аналогічного злочину, це буде вважатися обтяжуючою обставиною, після якого сума штрафу зросте в кілька разів). На розмір компенсаційних виплат державі впливає сума податків, яка не була сплачена. Якщо за три роки вона перевищила 600 тисяч рублів, то ухилення від сплати податків буде вважатися вже злочином в особливо великих розмірах і загрожує реальним судовим терміном.

Злочин в особливо великих розмірах

Отже, якщо термін притягнення до податкової відповідальності все ще діє, а сума невиплат перевищила 600 тисяч, порушника податкового законодавства загрожує:

• Штраф у розмірі від 100 до 300 тисяч рублів.
• Штраф у розмірі доходу (наприклад, заробітної плати) за період від року до двох років.
• Примусові роботи строком до одного року.
• Арешт строком до півроку.
• Позбавлення свободи строком до одного року.

Якщо ж не була виплачена сума, що перевищує три мільйони рублів, то строк позбавлення волі збільшується до трьох років при збереженні тих же сум штрафів.

Менш серйозний злочин

Якщо ж провина була не настільки масштабним, то податкова відповідальність настане лише у формі штрафу. Його обсяг може скласти від 5 до 40% боргу за податковими платежами – все залежить від обставин. Як відзначають фахівці, подібні злочини розслідувати досить важко довести і факт наявності незареєстрованих доходів, і, отже, необхідність сплати податків з них, дуже непросто.

Податкова заборгованість

Але часом виникають ситуації, коли у порядного платника податків несподівано виникає заборгованість по податках. Термін, в який повідомлять його про це податкові органи, залежить від суми боргу: для тих, хто не сплатив більше 3 тисяч – десять днів, від 500 рублів до 3 тисяч – 3 місяці, менше 500 рублів – 10 місяців. Вимоги про виплату заборгованості можуть бути відправлені через електронні системи, а також рекомендованим листом або вручатися особисто платнику податків. Виплатити заборгованість потрібно протягом півтора місяців після вручення повідомлення. Якщо ж гроші так і не були повернуті, податкові органи зв’язуються з боржником по телефону. Останнім способом досудового врегулювання конфлікту є направлення інформаційного листа роботодавцю платника податків, щоб той повідомив свого співробітника про прострочення платежу.

Подати в суд податкові служби можуть тільки тоді, коли заборгованість по податках перевищить 3 тисячі рублів. Протягом чотирьох місяців з моменту, коли сума боргу стала більше 3 тисяч рублів, майно несумлінного платника податків буде конфісковано для покриття обов’язкових виплат.

Відповідальність за порушення податкового законодавства в такому випадку настає у вигляді штрафу. Якщо у платника податків немає коштів для його сплати (як і майна, що можна було б конфіскувати), то необхідні кошти будуть утримуватися з його заробітної плати чи інших установлених джерел доходу. При зміні місця роботи або виникнення нового джерела прибутку він зобов’язаний повідомити про це податкові служби, аби ті могли продовжити стягнення штрафу.

Організації та оподаткування

Свої особливості має податкова відповідальність організацій. Наприклад, за порушення закону податковим агентом (так називається той, хто сплачує обов’язкові відрахування, знімаючи їх із заробітної плати платника податків) відповідальність може понести і сам платник: якщо фірма не вычла відсоток заробітної плати, який повинен йти на сплату податків, то винен потім може виявитися і той, кому цю зарплату виплатили, навіть якщо він не знав про неправомірні дії свого агента.

Варто зазначити, що податкові агенти, тобто організації, мають чіткі терміни виплати податків. У разі якщо виплати будуть прострочені хоча б на день, організація буде зобов’язана сплатити пеню або ж штраф.

Ще однією функцією податкових агентів, як говорилося трохи вище, є посередництво між податковими організаціями та платниками у разі наявності у останніх заборгованостей з виплат відрахувань в державний бюджет.

Як уникнути відповідальності?

Але ж далеко не всі готові нести відповідальність за порушення податкового законодавства. Сьогодні існують десятки схем, за допомогою яких можна або повністю ухилитися від сплати податків з мінімальними наслідками, або суттєво зменшити їх суму.

Наприклад, злісні неплатники, щоб уникнути тюремного строку, можуть платити податки частково протягом трьох років, про яких зазвичай і йде мова під час судових розглядів. Згідно з Кримінальним кодексом, якщо податки, все ж сплачені особою, що залучаються до відповідальності, покрили більше 10% (для злочинів у великих) і 20% (для порушень в особливо великих розмірах) його боргу, то максимальним покаранням буде штраф, ніякого позбавлення волі.

Зниження податкового навантаження для організацій

Деякі схеми, що дозволяють уникнути сплати податку в повному обсязі, можуть характеризуватися як податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення, цілком імовірно, повинна бути не менше, ніж за шахрайство. Але існують і легальні оптимізації податкового навантаження.

Для організацій, наприклад, підійде створення додаткового підприємства, яке буде виступати в ролі податкового агента, – цей процес називається розподілом податкової відповідальності. Також можна замінити матеріальну допомогу на премію – незважаючи на те, що обидва цих виду фінансової підтримки обкладаються податками, у другому випадку їх сума буде істотно менше. Ніхто не відміняв і пільги, що надаються або в деяких сферах господарювання (компанії, що займаються розвитком телекомунікацій, користуються підтримкою держави), або в окремих регіонах (пільгові кредити жителям Півночі) – подібні бонуси від держави можуть суттєво знизити податкове навантаження. Іноземним компаніям, які створюють у країні нові підприємства і, отже, робочі місця, і зовсім надаються податкові канікули – певний період часу, протягом якого може не виплачуватися ніякі обов’язкові відрахування і при цьому податкова відповідальність наступати не буде.

Зниження податкового навантаження для фізичних осіб

Фізичні ж особи можуть вкладати кошти в благодійність. Податкове право відповідальність на себе бере в таких випадках за те, щоб податкове навантаження була знижена (правда, не більше ніж на 25% – це максимальна величина знижки за чинним законодавством). Для того щоб отримати «послаблення», в податкові органи необхідно надати декларацію, документи, що підтверджують акт благодійності, де буде вказана витрачена сума, спеціальний договір пожертви. Після цього буде ухвалено рішення про зниження податкового навантаження.

Що стосується організацій, то у них знизити податки таким чином не вийде. Разом з тим передається ними в рамках благодійності власна продукція не буде обкладатися податком на додану вартість (крім акцизної продукції). Варто відзначити, що раніше підприємства, які жертвували 5% свого доходу, отримували досить суттєву податкову знижку.

Висновок

Податки відіграють величезну роль у створенні державного бюджету, цілком імовірно, вони і є основним джерелом коштів для нього. Своєчасна сплата обов’язкових відрахувань – громадянський обов’язок кожної людини. Але якщо цей обов’язок не буде виконуватися, громадянина чекає податкова відповідальність. На те, якою саме вона буде, відбудеться порушник штрафом або відправиться за ґрати, впливає серйозність скоєного ним злочину. Так, існує безліч способів або ухилитися від сплати податків повністю, або хоч трохи знизити податкове навантаження, але в більшості своїй вони є протизаконними, а тому їх використання тягне за собою серйозне покарання.

Незважаючи на те що часом податкові виплати можуть бути обтяжливими, вони необхідні. Податки – це пенсії, розвиток інфраструктури, будівництво нових державних установ, – застосувань засобів можна знайти безліч. Ухилення від податків – хоч і незначний у загальній масі, але удар по добробуту країни. Удар, за який доведеться нести відповідальність.