Податкова політика РФ: сутність і цілі. Основні напрями податкової політики

Податкова політика — складне за своєю структурою явище. Навіть на рівні визначення даного терміна в середовищі експертів виникають дискусії. Яка специфіка реалізації податкової політики на підприємствах, а також в рамках діяльності державних органів влади? Які особливості російської моделі побудови системи податків і зборів?

Сутність податкової політики

Що таке «податкова політика»? Згідно поширеній точці зору, дане явище можна вважати складовою частиною іншого, більш масштабного напрямки діяльності держави. А саме — фінансової політики. Під такою розуміється комплекс заходів, що реалізуються політичними інститутами і спрямованих на одержання і подальше ефективне використання фінансових ресурсів. Термін «податкова політика» може вживатися не тільки в контексті діяльності держави.

Відповідний тип активності може визначатися як частина стратегії розвитку бізнесу, спрямованої, як варіант, на оптимізацію відрахування податкових платежів з виручки. Щоправда, як відзначають багато дослідників, у цьому контексті термін, про який йде мова, вживати не цілком коректно з тієї точки зору, що підприємство не може бути суб’єктом податкової політики. Проте в неофіційному порядку відповідний напрям діяльності фірми в деяких випадках іменується співзвучно досліджуваного терміну.

Як може звучати визначення терміна «податкова політика»? У російській експертному середовищі поширена формулювання, згідно з якою розглянуте явище можна розуміти як діяльність державних і муніципальних органів влади, спрямованих на забезпечення правильного і своєчасного збору податкових платежів з суб’єктів, які за законом повинні їх виробляти. Мета збору податків — поповнення бюджету на тому чи іншому рівні (якщо говорити про російської моделі — державному, регіональному чи муніципальному). У свою чергу, за розподіл отриманих грошових ресурсів відповідають, як правило, суб’єкти політичного управління в рамках інших сфер фінансової політики.

Приватна або державна сфера?

Вище ми відзначили, що поняття податкової політики може бути пов’язано не тільки з діяльністю державних органів, але також і з активностями різних суб’єктів правовідносин, які не належать до політичних інститутів. Багато експертів вважають, що термін, про який йде мова, припустимо трактувати в контексті діяльності будь-яких суб’єктів, які так чи інакше пов’язані з податками.

Однак підприємства в цьому випадку будуть, найімовірніше, об’єктами відповідного адміністративного впливу з боку влади, то є платниками податків, а державні і муніципальні органи — суб’єктами, тими, хто стягує в законному порядку відповідні збори в казну. Термін «податкова політика підприємств», по суті, коректний, однак заперечується експертами, що призводять перераховані вище аргументи. Тобто політика як вид діяльності має проводитися насамперед інститутом, який претендує на суб’єктність, вважають аналітики.

Таким чином, багато юристів вважають, що податкова політика — це в загальному випадку все-таки прерогатива держави (або інших адміністративно-політичних суб’єктів — муніципалітетів, частин федерації тощо). При цьому, як ми зазначили вище, вона реалізується як частина більш масштабного напрямки діяльності влади — фінансової політики. Не вважаючи, власне, активностей політичних інститутів в області податків, існує велика кількість інших сфер, які так чи інакше входять у фінансову галузь державного управління. Які це сфери?

Податкова політика та суміжні з нею сфери

Насамперед, це бюджетно-податкова політика. Її основна ознака — діяльність державних інститутів, залучених у відповідні процеси. Вона спрямована, по-перше, на стимулювання зростання бюджетних доходів, а по-друге, на створення умов для ефективного їх використання. До складу фінансової політики входить також митна сфера. Це обумовлено тим, що значний обсяг фінансових потоків, контрольованих державою, формується саме на державному кордоні — як результат справляння різних зборів і мит. Державна податкова політика також межує з монетарним напрямком діяльності політичних інститутів. Тут мова йде про активностях, в рамках яких емітується національна валюта, ведеться управління банківською сферою, вирішуються питання кредитування, формування резервів і т. д. Існує також податкова облікова політика. Можна відзначити, що відповідні їй активності багато експерти відносять до тих, що властиві як раз таки для суб’єктів правовідносин, не относящихя до політичних інститутів. Даний вид діяльності — прерогатива бізнесів, перед якими стоїть завдання коректного обчислення зборів та контролю за їх своєчасною сплатою до державної скарбниці.

Значення податкової політики

Податкова політика держави може чинити сильний вплив на національну модель розвитку економіки. Це простежується відразу в декількох аспектах. По-перше, від того, наскільки ефективним буде збір податків, залежать бюджетні можливості держави, а значить, здатність влади виконувати свої зобов’язання, передусім соціального характеру. По-друге, регулюючи величину тих чи інших податків, вводячи якісь із них або, навпаки, скасовуючи, держава значною мірою визначає динаміку розвитку національної підприємницької сфери, формує умови для її інвестиційної привабливості. Деякі експерти вважають, що податкова політика держави — це, по суті, постійний пошук компромісу між двома зазначеними началами. Тобто, з одного боку, влада бажає виконувати свої бюджетні зобов’язання, з іншого — забезпечувати комфортні умови ведення діяльності для платників податків.

Цілі податкової політики

Виконання соціальних завдань — не єдина мета, яку зумовлює бюджетно-податкова політика, що проводиться державою. Є й інші. У числі найважливіших з точки зору підтримання суверенітету країни — це фінансування в достатніх обсягах національних збройних сил, правоохоронних органів та інших інститутів виконавчої влади, важливих з точки зору якості політичного управління державою. Ресурси для поповнення бюджету в необхідних обсягах потрібні державі з точки зору вирішення пріоритетних завдань на міжнародній арені. Якщо інструменти податкової політики, що використовуються владою, досить мірою ефективні, то монетарна влада країни з мінімальною ймовірністю будуть залежати від іноземних кредиторів. Суверенний бюджет — одне з ключових умов вибудовування успішного, незалежної держави.

Напрямки роботи в рамках податкової політики

Якого роду напрямками роботи влади характеризується податкова фінансова політика? Якщо говорити про специфіку російської моделі, то можна виділити наступне їх спектр:

• вдосконалення національного механізму збору податків, що регулює його правової системи з метою оптимізації динаміки надходжень зборів в казну;
• здійснення контролю за якістю виконання ключових пунктів державної стратегії у сфері справляння податків;
• раціоналізація адміністративних заходів у сфері оподаткування;
• грамотна реструктуризація боргів на рівні державних механізмів кредитування, а також в області бюджетних відносин;
• раціональне розподіл коштів у межах бюджетних відносин;

При цьому з метою вирішення відповідних даними напрямками діяльності політичних інститутів завдань задіюються як законотворчі механізми, так і виконавчі у балансі, оптимальному з точки зору керованості процесом та ефективності функціонування інститутів.

Структура податкової політики

Які основні напрями податкової політики в сучасних державах? Яка структура розглянутого напрямку діяльності інститутів політичного управління? Експерти виділяють три основних компонента податкової політики.

По-перше, це концептуальна опрацювання ключових елементів стратегії держави в галузі збору платежів у казну. В рамках даного напрямку діяльності часто використовується науковий інструментарій, використовуються результати дослідження об’єктивних законів розвитку економіки країни, особливостей вибудовування соціальних комунікацій.

По-друге, це визначення оптимальних механізмів розподілу доходів виходячи з необхідних пріоритетів у фінансуванні тих чи інших галузей економіки держави, а також специфіки міжнародної та внутрішньої політичної ситуації.

По-третє, це практична законотворча, виконавча, а в ряді випадків також і судова діяльність державних органів влади, заснована на проведену роботу в рамках перших двох напрямків діяльності політичних інститутів.

Критерії ефективності податкової політики

Які критерії ефективності проведеної державою податкової політики? Є вельми різноманітний спектр думок дослідників на цей рахунок. Деякі експерти вважають, що основний критерій — здатність держави забезпечувати фінансовий суверенітет, про який ми говорили вище. Який безпосереднім чином впливає на незалежність у вирішенні політичних завдань. Таким чином, якщо поточні напрямки податкової політики вибудувані так, що країна не відчуває проблем з виплатами зовнішнього боргу або зовсім обходиться без міжнародних позик, то це означає, що відповідний напрям діяльності держави реалізується ефективно.

Є точка зору, згідно з якою якість податкової політики визначається сукупністю певних макроекономічних показників, таких як, наприклад, зростання ВВП країни, збільшення торгового сальдо, зміцнення курсу національної валюти і т. д. Експерти, які вважають дані критерії першорядними, аргументують свою точку зору тим, що макроекономічні індикатори — в достатній мірі наочний показник ефективності роботи всієї фінансової системи держави, найважливіша частина якої — податкова політика.

Є аналітики, які вважають ключовим критерієм ступінь добробуту суспільства. При цьому оцінювати його можна по-різному: порівнюючи з тими чи іншими показниками у зарубіжних країнах (наприклад, за ознакою купівельної спроможності середньої зарплати), досліджуючи, наприклад, громадська думка з допомогою соціологічних опитувань. Цілком можливий варіант, коли населення, маючи об’єктивно скромні фінансові можливості, тим не менш вважає, що пропонована їм владою модель економічного розвитку прийнятна.

Податковий механізм

Податкова політика підприємства (якщо умовитися, що даний термін повною мірою застосуємо до діяльності суб’єктів поза державної сфери) або політичних інститутів, так чи інакше, базується на сукупності певних принципів, які, у свою чергу, стають частиною податкового механізму, функціонування якого бере участь безпосередній суб’єкт фінансових відносин. Які його характеристики та особливості?

Податковий механізм, що реалізується на рівні національної економіки, господарської системи регіону, муніципалітету або окремого підприємства — це сукупність методів, за допомогою яких той чи інший суб’єкт правовідносин у сфері фінансової досягає своїх цілей. Для держави це збільшення податків (не на шкоду інтересам бізнесу), для підприємств – зменшення зборів (без негативного впливу на бюджет). Основні елементи механізму, про який йде мова, — це планування, регулювання, а також контроль.

Податкова політика організації в аспекті планування припускає вибудовування системи прогнозування необхідних для конкретного підприємства відрахувань, обумовлених законодавчими приписами або ж об’єктивних економічних процесів на рівні національної, регіональної або галузевої господарської систем. У свою чергу, держава, в принципі, використовує той же метод — складання прогнозів, проте виступає суб’єктом збору податків. Планування може бути при цьому оперативними, поточними або ж стратегічним.

Податкове регулювання — тип активності, який, у свою чергу, характерний тільки для державних органів, залучених в процеси фінансового управління. Підприємство в силу закону не може бути суб’єктом даного типу активностей. Ключові принципи податкового регулювання, яке можна вважати прерогативою держави — обгрунтованість, доцільність, а також пріоритет балансу інтересів різних суб’єктів правовідносин.

Податковий контроль, у свою чергу, може здійснюватись як підприємствами, так і державою. При цьому бізнеси можуть бути як суб’єктом, так і об’єктом відповідного контролю. У першому випадку податкова політика підприємства передбачає ведення моніторингу структур, відповідальних за правильне обчислення і своєчасну сплату зборів в казну, у другому — можливі перевірки з боку державних органів. У свою чергу, політичні інститути в загальному випадку виступають суб’єктами податкового контролю, перевіряючи, наскільки, зокрема, високий рівень платіжної дисципліни тих підприємств в аспекті перерахування необхідних зборів в казну.

Російська модель податкової політики

Якими особливостями характеризується податкова політика Росії? Думки експертів на цей рахунок різні. Можна відзначити, що податкова політика РФ фактично має офіційний статус: видаються федеральні закони, в положеннях яких в конкретних цифрах вказані ті чи інші показники, що характеризують пріоритети держави в організації зборів в казну. Однак предмет дискусій — інтерпретація даних цифр.

Є експерти, які вважають, що сучасна податкова політика Росії збудована в достатній мірі збалансовано. Зокрема, ставки відносно виручки організацій — нижче, ніж у багатьох західних країнах. Є пільгові режими оподаткування – «спрощенка», патентна система, ЕНВД. Важливим досягненням російських властей аналітики вважають вибудувану систему відрахувань від федеральних і регіональних податків на користь муніципалітетів в рамках нормативів, відображених у Бюджетному кодексі РФ. Таким чином ліквідується нерівність регіонів і міст в аспекті ресурсів для економічного розвитку. Єдність бюджетної системи, таким чином, оцінюється як позитивний фактор у аспекті підвищення ефективності податкової політики держави.

Якщо охарактеризувати російську модель податкової політики в рамках дуже простої схеми, то вона влаштована приблизно так. Збори в казну РФ діляться на федеральні, регіональні і муніципальні. Сплачуються вони в загальному випадку з метою фінансування витрат на відповідних рівнях бюджету. У РФ прийнято відразу кілька видів податків. Класифікувати їх можна на кілька основних груп:

• прибуткові податки на прибуток);
• майнові;
• мита;
• акцизи і збори;

При цьому в межах кожної з груп може бути досить велика кількість дуже несхожих зборів. Так, наприклад, є прибутковий податок для фізичних осіб — ПДФО, який становить 13%. Є збір, що стягується з прибутку підприємств, — 20%. Є податок, який обчислюється в рамках спрощеної схеми, — 6% з виручки або 15% з чистого прибутку.

Існують збори соціального характеру — пенсійні, направляються в ПФР, а також внески до ФСС або ФОМС. Обчислюються вони на основі величини оплати праці персоналу, що працює в організаціях, або ж як фіксовані величини для індивідуальних підприємців. Також передбачено ряд механізмів, у рамках яких можливе зачитування певних видів податків за фактом сплати інших зборів. Також законом передбачено різні сценарії повернення платниками податків надміру сплачених сум у державну скарбницю.

Є фахівці, які вважають, що податкова політика РФ далека від збалансованою і вимагає модернізації — нехай і не термінової, але здійсненним в осяжному майбутньому. Справа в тому, що, як вважають аналітики, той обсяг соціальних завдань, які взяла на себе держава, з труднощами при здійсненні поточної системі збору податків.

Це виражається, зокрема, в тому, що фактичне податкове навантаження підприємств номінально, бути може, і не сама об’ємна доповнюється широким спектром соціальних зобов’язань. Так, наприклад, російські підприємства повинні віддавати значний обсяг коштів з фондів оплати праці працівників на внески в ПФР, ФСС і ФОМС. Також, як вважають дослідники, в РФ було б непогано ввести прогресивну модель збору податків, як це організовано у багатьох країнах світу. При цьому доцільно, вважають аналітики, запровадити поріг виручки, не оподатковуваний податком — це могло б стимулювати підприємництво.