Основні засоби: проводки. Бухгалтерський облік

Основні кошти (ОС) є на будь-якому підприємстві, як малому, так і великому. Інакше просто неможлива робота організації. Що таке основні засоби, проведення з ним, правила обліку і нарахування амортизації та інші важливі моменти будуть розглянуті в цій статті.

Визначення

До ОС відносять майно та предмети, які беруть участь у діяльності організації (виробництві або торгівлі). Ключовий момент: зберігають при цьому свою форму практично незмінною. Також вони можуть бути передані в оренду.

Давайте розглянемо основні засоби. Приклади нам в цьому допоможуть. Візьмемо, скажімо, комп’ютер. Зараз практично ні одне робоче місце не обходиться без ПК. Він є предметом праці, без нього людина не зможе виконувати свої обов’язки. Однак комп’ютер може і не бути основним засобом, якщо йдеться про фірму, яка торгує комп’ютерним обладнанням.

Наступні приклади – офісна будівля, службовий автомобіль, обладнання. Ці предмети також беруть участь у виробничому процесі на підприємстві. Але ось, наприклад, ножиці віднести до основних засобів не можна, незважаючи на те, що це теж знаряддя праці. Це матеріали.

Дійсно, визначити чи є те чи інше майно основним засобом чи ні, завдання не завжди проста. Але спробуємо з нею розібратися.

Критерії виділення основних засобів

Для спрощення розроблений ряд рис, якими повинні володіти ОС з точки зору бухобліку. Питання докладно викладений в ПБО 6/01.

Критерії:

• Майно придбане для того, щоб вирішувати виробничі або управлінські завдання на підприємстві, або для передачі в оренду.
• Термін служби об’єкта становить рік і більше.
• Об’єкт придбано не для того, щоб продавати його.
• Об’єкт має здатність приносити вигоду компанії, купувався для того, щоб отримувати дохід.

У податковому обліку є ще й вартісний критерій: понад 40 тис. руб. В бухобліку такої вимоги немає, але для того, щоб не створювати різницю в обліках і додаткові незручності, вартісний критерій використовують і там і там. Все, що придбано за ціною менше 40 тис. руб., може бути віднесено до матеріально-виробничими запасами. Для цілей управлінського обліку принципи визначення об’єкта як ОС можуть бути розроблені самою організацією.

Правильно виділяти об’єкти в групу основних засобів вкрай важливо. Помилки чреваті неправильним нарахуванням податку на майно, отже, неприємностями при перевірці з боку контролюючих органів.

Розглянемо облік основних засобів, проведення поетапно, починаючи з появи обладнання на підприємстві і закінчуючи вибуттям.

Відображення в обліку надходження

Давайте тепер розглянемо бухгалтерські проводки по основним засобам. Для обліку використовується два рахунки: 01 і 08. Обидва рахунки активні.

Особливість обліку полягає в тому, що при надходженні рахунок 01 «ОС» ніколи не використовується відразу. Запис робиться спочатку за дебетом проміжного рахунку 08.

• 08 -60 – так відображається придбання майна;
• 01 -08 – запис про те, що ОС було запущено в роботу.

Джерелом надходження може бути не обов’язково постачальник. Основний засіб може бути подароване – 08 -98, внесено як частину статутного капіталу – 08 -75. Воно може бути побудовано – 08 -60.

Первинними документами є ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОЗ-14, ОЗ-15. На кожен об’єкт, що надійшов повинна бути заповнена інв. картка за формою ОЗ-6, ОС-6а, ОС-6б.

Якщо об’єкт, наприклад, комп’ютер, варто менше 40 тис. руб., то його надходження записують за дебетом рахунка 10, а потім відразу списують у витрати (рахунок 91). В цьому різниця між основними засобами і МПЗ. Вартість ОЗ списується у витрати поступово через нарахування амортизації, а вартість МПЗ відразу.

Нарахування амортизації

Для того щоб вартість об’єкта переносилася на витрати поступово, розроблена амортизація основних засобів. Проводки розглянемо більш докладно. Для цієї мети використовується рахунок 02.

Суть амортизації в тому, що витрати на ОС розподіляється в залежності від терміну його служби, який іншими словами називають корисним використанням, і щомісяця списується на витрати. Для цього розроблено 10 амортизаційних груп. Бухгалтер повинен визначити, до якої з них належить основний засіб самостійно визначити строк основних засобів.

Способів нарахування амортизації існує чотири, організація вказує обраний в своїй обліковій політиці. Знову ж таки, щоб не допускати виникнення різниці між бухобліком і податковим, найчастіше обирають лінійний. Тобто вартість ділять на кількість місяців корисного використання і списують її на витрати рівними частками.

Амортизація основних засобів проводки має такого вигляду: 20 (44) – 02. Після того, як термін служби пройде, Кт 02 збереться сума, що дорівнює початковій вартості майна. Тоді бухгалтер зробить запис 02 – 01. ОС буде повністю самортизировано і більше не буде розташовуватися на балансі.

Продаж об’єктів

Незважаючи на те, що одним із критеріїв виділення майна в розряд основних засобів зазначено, що воно не для продажу, це не означає, що продавати його заборонено. Організація має право замінити майно на більш нове, позбавитися від того, що стало непотрібним. Давайте розглянемо, як відображається продаж основних засобів, проводки і документи.

Першим кроком на рахунок 01 переноситься вся нарахована амортизація з рахунку 02 (Дт 02 Кт 01). Різниця між купівлею і амортизацією складе залишкову вартість майна. Вона переноситься на рахунок 91 (Дт 91 Кт 01). Сума виручки від продажу записується Дт 62 Кт 91. Нараховується ПДВ – Дт 91 Кт 68.

Проведення інвентаризації

Для бухгалтерії вкрай важливо, щоб дані обліку сходилися з фактичними відомостями. Тому регулярно проводяться інвентаризації. Особливо важливо це зробити перед балансом.

При вступі на кожен основний засіб заводиться картка та присвоюється інвентарний номер. Складається опис за формою ІНВ-1, в яку переносяться дані: найменування, присвоєні номери. Комісія порівнювати опис з фактичними даними. Результати відображаються в обліку за відповідними проводками.

Рух основних засобів

Весь масив майна підприємства не є стабільним. В ньому постійно відбуваються якісь зміни. Об’єкти надходять, вибувають з різних причин, переміщаються всередині організації. Весь цей процес має назву “рух основних засобів”.

Для оцінки вироблені коефіцієнти, наприклад, вибуття. Цей показник дозволяє зрозуміти, з якою швидкістю відбувається старіння основних фондів, через який час відбудеться повний знос обладнання і потрібно його заміна.

Найбільш детальну картину про стан майна на підприємстві дає звіт, який називається баланс основних фондів.

Модернізація та ремонт: в чому різниця?

Коли відбувається старіння обладнання, можна піти двома шляхами. Перший – списати старе і отримати нове, другий – провести модернізацію. Її дуже важливо відрізняти від ремонту.

Складність полягає в тому, що за первинними документами зрозуміти, яка саме робота проводилася, не завжди можливо. Але витрати при ремонті і модернізації розподіляються по-різному. Помилка може призвести до неправильного нарахування податків, що загрожує.

Суть ремонту полягає в тому, що основний засіб не стає краще, ніж було раніше, йому лише повертаються його властивості. Припустимо, комп’ютер зламався, у нього перегорів монітор. Йому замість старого купили новий. Це ремонт.

Модернізація покращує основні засоби. Приклади: комп’ютер у тому вигляді, в якому є, працює занадто повільно, але ще в доброму стані. Тому прийнято рішення замінити його не повністю, а лише окремі деталі, які впливають на швидкість. В результаті обладнання стало функціонувати швидше – це модернізація.

Є складний момент. Обладнання, особливо комп’ютерна техніка, швидко застаріває. Замінити зламану деталь через кілька років на аналогічну вже неможливо, їх просто більше не випускають, є тільки з поліпшеними характеристиками. Як же тоді? Хотіли ремонт, а отримали модернізацію? Якщо деталей з тими ж параметрами дійсно не існує, то така заміна буде все одно вважатися ремонтом, але в цілому, дійсно, неоднозначних моментів в цьому питанні багато. Вирішують у кожному окремому випадку індивідуально.

Модернізація та ремонт: проводки

З різницею у визначеннях розібралися, тепер відображення в обліку. Ремонтуємо основні засоби: проводки Дт 20 (44) Кт 60. Рахунок по дебету вибирається в залежності від того, куди відноситься основний засіб – до виробництва або продажу. Із запису видно, що витрати по ремонту переносяться на витрати підприємства відразу.

Модернізуємо основні засоби: проводки Дт 08 Кт 60, потім Дт 01 Кт 08. Бачите різницю? Витрати на поліпшення збільшують вартість обладнання, яка потім буде поступово переноситься на витрати підприємства через амортизацію.

Вибуття майна

Вище ми розглянули тільки такий вид вибуття, як продаж основних засобів. Проведення відобразили в обліку. Однак, на практиці далеко не завжди обладнання «доживає» до закінчення строку, зношується або морально старіє значно швидше. Як бути? На балансі такий об’єкт не потрібен, податок за нього платити теж не хочеться, виконують списання.

Отже, списані основні засоби, проводки – 01/2 – 01/1 (списується первісна ціна), 02 – 01/2 (прибрана амортизація), 91 – 01/2 (залишки списані на витрати підприємства).

Якщо знадобилося залучення сторонніх організацій для демонтажу, то з’явиться запис 91 – 76. Придатні матеріали від колишнього основного засобу можуть бути поставлені на прихід 10 -91.

Облік основних засобів, проводки, первинні документи – окремий розділ бухгалтерської науки. На великих підприємствах цим займається окремий фахівець. Ця ділянка вважається достатньо складним, тому вимагає фахівця з хорошим досвідом, розвиненим експертною думкою та якісним знанням деталей обліку, у зв’язку з чим і оплата праці такого фахівця вище.