Операційні доходи і витрати: особливості, правила розрахунку і види
Надходження підприємства, які відрізняються від коштів, отриманих за звичайних видах діяльності, включені в категорію “інші”. Операційні доходи – один з елементів таких активів. Докладно про цих надходженнях йдеться в ПБО.
Операційний капітал
Доходи, витрати, що входять до його складу, визначаються пунктами 11 і 7 ПБУ 10/99 і 9/99 відповідно. Зазначені надходження і витрати пов’язані з:
Операційні доходи – це, крім іншого, відсотки, отримані за надання грошей підприємства в користування, а також за використання банківської організацією фінансів компанії, що знаходяться на її рахунку. Основними надходженнями вважаються суми, отримані від вибуття майна (за винятком реалізації готових виробів) та від участі підприємства в капіталах сторонніх фірм.
Позареалізаційні доходи
Ці надходження також відносяться до “інших” активів. До їх складу включено:
Узагальнення відомостей
Операційні доходи і позареалізаційні доходи враховуються за рах. 91. До цієї статті можуть відкриватися субрахунки. На субрах. 91.2 відображаються, зокрема, надходження, на субрах. 91.9 – сальдо. Операційні доходи відображаються накопичувально, як і витрати. Узагальнені відомості згодом використовуються при складанні звітності. Аналітичний/синтетичний облік відображається в журналі-ордері (ф. № 13). В аналітиці при цьому операційні доходи розглядаються по кожному виду окремо. Також враховуються і витрати. Формування аналітичного обліку за сумами, що належать до однієї операції, повинно забезпечити можливість встановлення фінансового результату з кожної операції.
Специфіка записів
При аналізі проводок необхідно взяти до уваги, що багато операції відображаються за фактичним надходженням коштів. У таких випадках рахунки обліку не використовуються. Деякі дії можуть фіксуватися за попередньою нарахування коштів на рахунках розрахункового обліку. Та чи інша ситуація буде обумовлюватись обраним і закріпленим у фінансовій політиці методом відображення прибутку. Надходження можуть фіксуватися по фактичній оплаті або відвантаженні. У першій ситуації дебетуються рах. 50-52, а рах. 91.1 кредитується. У другому випадку в першу чергу відображають нарахування надходження за дебетом розрахункових рахунків (76 і ін). Рах. 91.1 кредитується. Після цього операційні доходи показують по Дб облікових і Кд розрахункових статей.
Проводки по надходженнях
Надходження від участі в капіталах сторонніх фірм і надання матеріальних цінностей в оренду відображають так:
76 Дб Кд 91.1, якщо облік ведеться за попередньою нарахування коштів на розрахункових рахунках.
Списання кредиторської заборгованості у зв’язку із закінченням давностного терміну показують записом Дб 60 Кд 91.1. Інші проводки для наочності показано в таблиці:
| Операції | Запис |
| Відображення виручки, належних з покупців за продані матеріали, ОС та інші активи | 76 Дб (62) Кд 91.1. |
| Віднесення на винних суб’єктів сума, розмір яких перевищує нестачу (при підвищеній/кратною майнової відповідальності) | 73 Дб Кд 91.1. |
| Відображення присуджених і визнаних сум пені, неустойок, штрафів за невиконання договірних умов контрагентами | 76 Дб Кд 91.1. |
| Відповідна частка надходжень майбутніх періодів відображена в інших доходах (у разі списання частини вартості отриманих матеріальних цінностей тощо) | Дб 98 Кд 91.1. |
Проведення за витратами
Списання залишкової ст-ти ОС і НМА при вибутті відображають так:
Дб 91.2 Кд 01 (04).
Сплата/прийняття до оплати неустойки, пені, штрафів за невиконання договірних умов показується записом:
Дб 91.2 Кд 50 (76, 51, 60, 62).
Інші дії доцільно відобразити в таблиці:
| Операції | Запис |
| Списання фактичної собівартості робіт, які не пов’язані з звичайною діяльністю | Дб 91.2 Кд 20, 29, 23 (60);
по рах. 60 відображається те ж саме, але для сторонніх підприємств. |
| Нарахування відсотків за використання довго – і короткострокових кредитних і позикових коштів | Дб 91.2 Кд 66, 67. |
| Списання ст-ти безоплатно переданих/реалізованих матеріалів | Дб 91.2 Кд 10. |
| Нарахування зарплати працівникам, зайнятим роботою, не пов’язаною з звичайними видами діяльності | Дб 91.2 Кд 70 |
| Списання нестач цінностей, у стягненні яких відмовлено за рішенням суду, якщо винні не були встановлені та ін. | Дб 91.2 Кд 94 |
Сальдо
Воно визначається щомісячним зіставленням дебетового і кредитового оборотів. Сальдо списується з субрах. 91.9 на рах. 99. При цьому робляться записи:
- Дб 91.9 Кд 99 – при перевищенні результату кредитового обороту (субрах. 91.1) над дебетовим (субрах. 91.2);
- Дб 99 Кд 91.9 – за перевищення дебетового обороту над кредитовим.
В результаті синтетичний рах. 91 сальдо на звітну дату не має.
По завершенні звітного періоду після списання підсумку за грудень всі субрахунки (за винятком субрах. 91.9), які були відкриті до нього, закривають внутрішніми записами на решту відкритий субрахунок. Проводки будуть наступними:
Дб 91.1 Кд 91.9 і Дб 91.9 Кд 91.2.
Net Operating Income
Це словосполучення в перекладі з англійської означає чисті операційні доходи. У схемі управління ресурсами підприємства цей показник не має особливої цінності. Проте його можна використовувати при оцінці впливу операційних витрат на валовий дохід. Показник ЧОД в цьому випадку стане корисним інструментом при виявленні сфер, які працюють не на оптимальному рівні. Розраховується показник відніманням від валового річного доходу всіх здійснених операційних витрат. При цьому в обчисленнях не беруть участь витрати на сплату відсотків, амортизація активів (матеріальних і нематеріальних). У розрахунок також не приймається зобов’язання з податку з прибутку.
Значення ЧОД
Серед усіх факторів, що визначають ефективність діяльності підприємства, найбільше значення має формування такої схеми управління, при якій воно могло б генерувати максимальну суму надходжень. При цьому завдання полягає і в тому, щоб операційні витрати були мінімальні. Розрахунок ЧОД за конкретний відрізок часу (рік або квартал, наприклад), дозволить визначити, працює фірма на максимально можливому для неї рівні. Якщо показник буде не таким високим, як має бути, команді менеджерів необхідно оцінити кожну сферу діяльності і знайти рішення для підвищення ефективності. Завдяки цьому будуть знижені операційні витрати. Підвищивши ЧОД, підприємство отримає можливість покривати будь-які витрати (наприклад, % за кредитами, модернізацію обладнання тощо). Тут варто сказати, що в процесі розрахунку показника деякі фірми можуть використовувати не цілком етичні методи ведення обліку. Метою в цьому випадку є спотворення деяких фактів. В результаті підприємство зменшує суму податкових виплат. За такі дії законодавство встановлює відповідальність.
