Облік готової продукції. Облік реалізації готової продукції
У числі найважливіших з точки зору стабільної роботи підприємства бухгалтерських активностей – облік готової продукції. Ця процедура, як правило, охоплює всі етапи товарного циклу. Тобто може здійснюватися облік виробництва готової продукції або ж аналогічні дії відносно її знаходження на складі і відвантаження клієнтам.
Бухгалтерія – це насамперед робота з документами, виходячи із значення терміна. Тому коректне заповнення паперів – найважливіший аспект грамотного управління відповідними процесами. Які нюанси, що відображають роботу бухгалтера в цьому напрямку? За якими критеріями проводиться облік випуску готової продукції? Для чого існують спеціалізовані рахунки, на яких відображається дебет та кредит в рамках фінансових операцій?
Що таке готова продукція?
Перш ніж розглядати, як здійснюється облік готової продукції, розглянемо суть його предмета. Визначимося з термінологією. Що таке “готова продукція”?
Згідно з поширеною в середовищі російських економістів трактуванні, це вироби (як закінчені, так і в стані напівфабрикату), який випущені виробничою лінією у межах затверджених стандартів або технічних умов, а також прийняті на відповідний об’єкт зберігання (склад) або передані замовнику.
Є законодавчий джерело, що містить норми, на які російські бухгалтери орієнтуються, працюючи з цифрами по готової продукції. Це Положення виду “Облік матеріально-виробничих запасів”. Що являє собою готова продукція, відповідно йому?
Вона є нічим іншим як частиною тих самих запасів, проте в тому аспекті, що їх призначення – продаж. Тобто готова продукція потрапляє в кінцевий етап виробничого циклу і являє собою активи, характеристики яких (технічної природи, або ж якісні) визначені умовою договору з покупцем або іншими документами.
Облік готової продукції ведеться в показниках, які належать до натуральних або вартісних. У деяких випадках використовується методологія обчислення умовного. Наприклад, кількість випущеного до продажу кави – не в кілограмах або рублях, а в банках. Конкретна одиниця, з використанням якої здійснюється бухгалтерський облік готової продукції, визначається самою фірмою.
Тут немає чітких законодавчих приписів. Головне, щоб інформація про наявних резервах готової продукції була достовірною, був контроль за тим, як вона потрапляє з фабричних ліній на склад, а потім – до замовника або на інший об’єкт призначення. Це необхідно з тієї точки зору, що одночасно з бухгалтерським здійснюється також і податковий облік готової продукції. Всі документи, таким чином, повинні мати ознаки достовірності та обґрунтованості.
Як оцінюється готова продукція
Бухгалтерський облік готової продукції може здійснюватися за допомогою кількох методів. В рамках основного відбувається оцінка за виробничою собівартістю. Як правило, такого типу метод застосуємо для невеликих за кількістю випущених товарів фабричних ліній. Якщо ж мова йде про масовому виробництві при відносно невеликій номенклатурі товарів, що випускаються.
Є й інші методи обліку готової продукції. Існує, наприклад, так званий умовний спосіб оцінки. У цьому випадку на підприємстві впроваджуються показники, які відображають облікові, тобто умовні ціни. Ними можуть бути:
В кінці кожного звітного періоду бухгалтерія порівнює цифри в рамках одного з перерахованих вище показників з тим, щоб обчислити фактичну собівартість випуску товарів.
Готова продукція і документи
Облік готової продукції практично завжди здійснюється за допомогою спеціалізованих документів. Як правило, це накладні, акти приймання та іншого роду первинні джерела. Яким чином здійснюється їх обіг? Розглянемо приклад використання накладних як одного з найпоширеніших видів первинних документів.
Накладні майже завжди використовуються, коли товар відпускається покупцю. Вони виписуються на основі відповідного розпорядження посадової особи у фірмі чи договору з клієнтом. Облік відвантаження готової продукції покупцю здійснюється за допомогою декількох етапів. Спочатку накладні, найпоширеніша документальна форма яких – Му-15, виписуються співробітниками складу в кількох примірниках. Зазвичай в чотирьох. Потім вони передаються бухгалтеру, який реєструє їх у спеціальному журналі. Після – підписуються уповноваженими співробітниками, наприклад, головбухом.
Пройшовши етап реєстрації, накладні повертаються на склад. Перший примірник залишає собі матеріально відповідальна особа, найчастіше співробітник складу, другий використовується при виписці інших первинних документів (як правило, рахунків-фактур), третій і четвертий бере покупець. Який, у свою чергу, розписується на всіх примірниках.
У багатьох випадках готова продукція вивозиться через контрольний пункт. Тоді один з примірників накладної покупець залишає його співробітникам, а інший стає супровідним документом на товар, завантажений в автомобілі. У свою чергу, служба охорони здійснює в деякому роді облік продажу готової продукції, реєструючи у своєму журналі інформацію за накладними.
Як йдуть справи з рахунками-фактурами, іншим найважливішим типом первинних документів? Вони виписуються фабрикою в двох примірниках. Перший протягом 10 днів з моменту, коли товар, відпущений покупцю, передаються тим або іншим способом клієнту (поштою, кур’єром, вручаються особисто), другий фабрика залишає собі, щоб використовувати інформацію для книги продажів.
Тонкощі документообігу
Розглянемо ряд нюансів, які відображають роботу з документами. Для чого? Це може бути корисно, наприклад, з тієї точки зору, що аудит обліку готової продукції та інші ревізійні дії можуть включати процедури, пов’язані з перевіркою відповідності бухгалтерської документації різними нормативами. Якого роду правила застосовуються у російської практиці? Вони представлені наступним основним переліком:
1. Всі господарські активності повинні супроводжуватися виправдувальними документами. Як правило, вони носять статус первинних.
2. Документи можуть прийматися до обліку за умови, якщо вони виконані у відповідності з формою, наведеною у законодавчих джерелах. Якщо таких там не передбачено, то підприємство саме їх складає. Є вимоги щодо змісту документів. У них повинні відображатися:
- назва документа;
- дата його складення;
- назва фірми, яка її складає;
- зміст конкретної господарської активності;
- вимірювачі операції в фінансовому або натуральному вираженні;
- назва посад тих, хто бере участь у конкретної господарської активності;
- підписи відповідних посадових осіб.
3. Хто має право підписувати первинні документи? Список цих осіб визначає керівник, узгоджуючи з головбухом. Якщо такі посади не визначено, то документи підписують вони самі.
4. Первинні документи бажано складати в момент здійснення господарської операції. Якщо не виходить – в якнайшвидші терміни після її завершення.
5. Виправляти первинну документацію можна, але необхідні підписи, що посвідчують коригування, з боку тих осіб, чиї автографи вже стоять в паперах. Зазначається дата, коли виправлення зроблені.
Рахунки
Бухгалтерією, як правило, використовуються особливі рахунки обліку готової продукції. Якщо мова йде про наявність і рух виробів, то використовується той, що має номер 43. Він так і називається: “Готова продукція”. У свою чергу коли мова йде про товари для продажу, то використовується інший рахунок – номер 41 “Товари”. За допомогою відповідних реєстраційних одиниць можуть фіксуватися, наприклад, вартість роботи і послуг. Для цього використовується рахунок 90 “Продажі”. У ряді випадків синтетичний облік готової продукції може використовувати рахунок 40, але не завжди. Він називається “Випуск продукції”.
Як використовується 43-й рахунок? В ньому продукція спочатку враховується, виходячи із собівартості, і записується в дебет. У свою чергу, коли вона відвантажується, її списують вже з кредиту 43-го рахунку. Потім всі операції відображаються у нової реєстраційної одиниці – 45-й. Вона називається “Товари відвантажені”. У деяких випадках використовується рахунок 90 “Продажі”.
Використовуємо рахунок 40?
Вище ми сказали, що організація обліку готової продукції в російській практиці найчастіше супроводжується використання рахунки 40 “Випуск продукції”. Які нюанси його коректного задіяння?
Дебет цього рахунка використовується для того, щоб зафіксувати собівартість продукції (робіт і послуг), виходячи з фактично значень. Кредит – для відображення нормативної собівартості (або планової). Якщо мова йде про перший варіант, то йде списання з рахунку 20, який називається “Основне виробництво”, 23 або 29. У всіх випадках – з кредиту і, відповідно, в дебет рахунки 40.
Якщо мова йде про відображення нормативної (планової) собівартості? Тоді відповідне списання відбувається з кредиту 40-го в дебет 43-го рахунку. Або ж, якщо це застосовно – 90-го і інших типів рахунків.
Облік на складі
Яким чином здійснюється облік готової продукції і товарів на складі? У принципі, основні правила ті ж, що застосовуються при роботі з матеріальними запасами. Тобто основний інструмент бухгалтера – картки. Є, звичайно, варіанти, коли вони можуть не використовуватися. По мірі технологізації складського обліку цей метод знаходить все більшу популярність, і, як вважають багато експертів, в Росії він стає основним. В цьому випадку складаються оборотні відомості за допомогою спеціалізованих бухгалтерських програм.
Так само як і у випадку з матеріальними запасами, облік готової продукції і товарів передбачає використання спеціальних реєстраційних цінників. Також бухгалтерією можуть розроблятися додаткові довідники і керівництва, що відображають необхідність нарахування на готову продукцію тих чи інших податків, а також те, наприклад, для яких клієнтів вантажі призначені.
Один з специфічних для обліку готової продукції документів – форма № 16а. Це відомість, в якій записуються наступні типи даних:
У відомості цифри готової продукції можуть фіксуватися за обліковими цінами, а також за відпускними.
Інвентаризація
Розглянувши те, як здійснюється облік готової продукції на складі, ми вивчимо такий аспект роботи як інвентаризація. Для чого? Це, так само як і робота з матеріальними запасами і робота зі складом, найважливіша функція бухгалтерії.
В принципі, інвентаризація здійснюється так само, як і робота з матеріалами. Доцільність цієї процедури може полягати в тому, якщо, наприклад, товар відвантажено, але в конкретний момент часу ще не оплачений покупцем. Бухгалтер, тим самим, може перевірити, якою мірою обгрунтовані суми, що відображені на відповідних рахунках.
Що стосується товарів, які відвантажені, але ще не сплачені клієнтом – на них складаються описи. В них міститься найменування контрагента, назва товарно-матеріальних цінностей, дата відвантаження і виписки, інформація за розрахунковими документами, а також сума, що підлягає оплаті.
Якщо в рамках інвентаризації виявляються надлишки продукції, то вони оцінюються, виходячи з ринкових критеріїв, актуальних на момент перевірки, після чого включаються в перелік позареалізаційних доходів. Тобто здійснюється списання з дебету рахунків 43, 41 в кредит 91-го, який називається “Інші доходи і витрати”.
Облік і продаж
У деяких випадках фірма-виробник товару має справу з витратами, які пов’язані з реалізацією.
Якщо їх підсумовувати з витратами, пов’язаними з виробництвом, то вийде повна собівартість товарів, що випускаються.
Здійснюється також і облік реалізації готової продукції. Яким чином?
Основні операції відображаються на 44-му рахунку. Він називається “Витрати на продаж”. Що зазвичай входить до складу витрат, пов’язаних з продажем?
Перш за все, це витрати, пов’язані з пакуванням, закупівлею тари. Також сюди включаються витрати на транспортування готової продукції. У багатьох випадках – комісії, що сплачуються посередникам. Часто – витрати на рекламу та представницькі функції співробітників фабрики. Які основні механізми, за якими здійснюється облік реалізації готової продукції в рамках 44-го рахунку?
У дебет фіксуються відомості про те, які витрати були зроблені. У кредит – інформація про відповідних списання. При цьому суми витрат можуть бути також списані в дебет 90-го рахунку, який називається “Продажі”, повністю або частково. Має значення специфіка діяльності фірми. Якщо облік ведеться організацією, що займається фабричним випуском товару, то в 90-ї рахунок списуються витрати по упаковці і доставці товару. Якщо фірма займається тільки торгівлею, то списуються лише транспортні витрати.
Собівартість
Вивчивши те, як йде облік продажу готової продукції, ми вивчимо ще одну корисну сукупність відомостей, що стосуються бухобліку на виробництві. А саме тих, що стосуються собівартості. Що в неї включається? Як правило, такі компоненти:
- матеріальні витрати;
- амортизація обладнання;
- трудові компенсації та супутні виплати в державні фонди;
- інші витрати.
Розглянемо кожен з параметрів окремо. Мова йде про матеріальних витратах – сукупності спожитих вартостей фабрикою ресурсів в ході безпосереднього виробництва. Як правило, це сировина, паливо, електроенергія. Сюди можуть бути включені різного роду напівфабрикати – запчастини, деталі або заготовки, що підлягають подальшій високоточної обробки на обладнанні фірми.
Амортизація устаткування передбачають суми відповідних відрахувань, пов’язаних з необхідністю відновлення функцій тієї техніки, яка формує собою основні виробничі фонди. Обчислення їх відбувається, виходячи з показників балансової собівартості обладнання та інших норм, що регулюють специфіку даних господарських активностей.
Наступний пункт – оплата праці. В нього включаються оклади, премії – як за трудовим договором, так і за особливі заслуги перед компанією, компенсаційні виплати. Також в оплату праці включаються витрати на працівників, які працюють поза основного штату компанії.
У більшості випадків трудові компенсації пов’язані з відрахуванням відповідних сум в державні фонди – ПФР, ФСС, ФОМС. Це не робиться, тільки якщо роботи передані на аутсорсинг або їх виконують співробітники в рамках аутстаффінгових контрактів.
До інших витрат прийнято відносити виплату податків та інших зборів в казну, обов’язкових платежів у відповідні бюджети за викиди речовин, що забруднюють екологію, відрахування банкам за користування кредитами та за фактом інших позикових зобов’язань. Зазвичай сюди (а не в трудові компенсації) включаються витрати, витрати по перепідготовці фахівців і підвищення їх кваліфікації. Також до інших витрат (а не в матеріальні витрати) відносять витрати на зв’язок.
Яким чином здійснюється облік виробництва готової продукції, виходячи з перерахованих критеріїв, що формують собівартість? У цій сфері господарських активностей, як правило, використовуються спеціалізовані рахунки. А саме:
Облік використаних ресурсів також фіксується в особливому рахунку – 10-м, іменованому “Матеріали”. Трудові компенсації фіксуються в 70-му рахунку, який називається “Розрахунки з персоналом”.
Для інших витрат, як правило, застосовується окремий рахунок за номером 26. Він називається “Загальногосподарські витрати”. Якщо брати дебет – в ньому фіксуються річні витрати. За кредитом відбувається списання, виходячи з призначення витрат. Структура витрат, що відносяться до категорії загальногосподарських, регламентується, крім усього іншого, цілим рядом статей НК РФ, наприклад, 253, 254, 255-й. Є також і ряд методичних рекомендацій, що відображають те, як повинна підраховуватися собівартість випуску продукції.
Облік собівартості
Облік собівартості готової продукції передбачає використання кількох видів оцінювання виробів. А саме:
- облік сукупності усіх витрат, пов’язаних з виробленням продукції;
- підсумовування витрат по виробленню та реалізаційних витрат (які, як правило, не відшкодовуються замовником або покупцем);
- у відповідності з договірними цінами;
- за роздрібними цінами.
Як тільки відповідними структурами фабрики здійснюється оприбуткування готової продукції, то списуються витрати по окремих підрозділах фірми. Підставою для цього виступають, як ми вже сказали вище, накладні, акти приймання або ж відомості.
Рахунки, в рамках яких здійснюються операції з обліку собівартості – 40 і 43. Показники, як ми вже сказали на самому початку статті, можуть основаться на фактичною собівартістю або ж облікових цінах.
Особливості рахунку 46
У числі найцікавіших рахунків, що використовуються бухгалтерами при обліку продукції – 46-й. Він застосовується, якщо в ході виробничих процесів мають місце незавершені роботи. При цьому це може бути облік готової продукції, робіт, послуг – в цілому, всіх основних типів бізнес-активностей.
Як правило, 46-й рахунок використовується у фірмах, що випускають товар у рамках довгострокових циклів або ж надають послуги з аналогічними властивостями – наприклад, будівельний підряд, інженерні дослідження і т. д.
Якщо фірмі доводиться фіксувати окремі етапи роботи, то головним критерієм обліку стають фактичні платежі від замовника чи покупця. Тобто за дебетом 46-го рахунка відображається величина сплачених клієнтів етапів. Які, в свою чергу, можуть фіксуватися за кредитом 90-го рахунку.
При цьому витрати, пов’язані з окремими етапами виконання робіт, підлягають списанню з кредиту 20-го рахунку на 62-й, який називається “Розрахунки з покупцями і замовниками”. Як тільки всі етапи виконання робіт закінчені, всі платежі від замовника списуються з 46-го рахунка в дебет 62-го. При цьому загальна вартість, яка вже врахована в 62-ї реєстраційної одиниці, списується на величину авансових платежів.
