Мораторные проценти і їх розрахунок

Одна з найболючіших тем у сфері підприємництва в нашій країні – це банкрутство. Багато в чому це пов’язано з недостатньо глибоко опрацьованим законодавством – правові нормативи не регулюють багато аспектів, а щодо інших можливі різночитання встановлених норм права. Все це веде до конфліктних ситуацій. Не буде винятком і така складна тема, як нарахування мораторных відсотків.

Платимо або не платимо

Про те, що таке мораторные відсотки в бухгалтерському обліку, розповідають деякі нормативні правові акти. Один з основоположних документів – це постанова від 2013 року під номером 88, присвячене відсоткам за кредиторськими вимогами, що сплачуються у разі банкрутства. У ньому піднімається питання: як правильно оплачувати ті відсотки, які нараховуються, якщо підприємець отримав і використав позикові кошти, у тому числі застосовував їх неправомірно, прострочив виплати. Тут розглядаються нормативи з нарахуванням пені та зборів, включаючи податкові. Також зазначені питання розглядаються в ряді федеральних законів, що діють в нашій країні. Не можна випускати з уваги штрафні неустойки.

Мораторные відсотки прописані в згаданому 88-му постанові пленуму ВАС. Нарахування пов’язане з тими тимчасовими проміжками, коли компанії присвоюють статус банкрута. Ставка мораторных відсотків фактично підміняє собою штрафи, відсотки за договорами, пов’язані з неналежним виконанням взятих на себе фірмою зобов’язань. Термін з’явився відносно недавно. Його впровадження пов’язано з тим, що потрібно було розмежувати суми, які виплачуються в якості договірних відсотків від сум, що виплачуються банкрутом. Раніше договірні і мораторные відсотки в судовій практиці змішувалися.

Санкції, санкції…

Як тільки починається перша процедура з визнанням фірми банкрутом, припиняється нарахування звичайних відсотків, пов’язаних з кредитами, користуванням грошовими коштами та іншими зобов’язаннями. Мораторные відсотки в бухгалтерському обліку кредитора – це єдиний законний механізм збереження інтересів і отримання прибутку за виданими грошей. Цей відсоток фіксований, прив’язаний до ставки рефінансування. Її значення береться кожен раз різне – саме те, яке Центробанк встановив на дату проведення процедури.

Постанова ВАС містить умову до кредиторам включати мораторные відсотки у свої вимоги. З цього випливає, що ці зобов’язання банкрута доведеться покривати раніше, ніж перед іншими, що належать до третьої черги кредиторів.

Нарахування: магія чисел

Мораторные відсотки в спостереженні не слід зараховувати до вписаним в реєстр від особи вимог кредиторів. Регулярно проводяться збори організовуються, враховуючи, що мораторные відсотки не визначають ні в якій мірі, наскільки багатьма кредитори мають голосами.

Допускається нарахування мораторных відсотків формулою, що базується на основах. Відповідно, якщо до основного вимогу накопичилися супроводжують суми, вони не беруться в розрахунок для визначення цікавить нас фіксованої ставки.

Бухгалтерський облік: непросте завдання

Як зазначено раніше, при банкрутство припиняється нарахування пені, штрафних, договірних виплат. Замість цього перед кредитором встає інше питання – як отримати мораторные відсотки з боржника. В деякій мірі ці відсотки можна назвати навіть штрафними санкціями, так як вони призначаються тільки тим, хто брав гроші в борг і використовував їх у підприємстві.

Відповідно, питання про правильність нарахування в першу чергу був звернений до Банку Росії. Так як ситуація, пов’язана з коректністю мораторных відсотків у бухгалтерському обліку, виявилася спірною, Банк написав звернене до всіх лист, в якому роз’яснив ряд особливостей нарахування та обліку сум. З листа випливає, що банк-кредитор повинен враховувати мораторные відсотки на своїх рахунках в якості іншого доходу. Відображати такий прихід необхідно у першому розділі «Доходи» і сьомого розділу першого підрозділу, присвяченого неустойками, пені і штрафів.

Відкликали ліцензію! Що далі?

Мораторные відсотки банкрутство особливо складні для розрахунку в тій ситуації, коли мова йде про відкликання ліцензії у банку. В останні кілька років такі ситуації із-за кризи в країні відбуваються все частіше, що і спровокувало хвилю інтересу підприємців до правильної трактуванні питання.

Отже, припустимо, що в деякого банку було вирішено відкликати ліцензію. Якщо до цього моменту було вирішено ввести мораторій, щоб кошти були направлені на адресу кредиторів, має сенс звернутися до третьої частини 189-ї статті федерального закону під номером 38. У ньому розписується порядок виплати відсотків для ситуації, коли фінансова установа виявилася неспроможною, простіше кажучи – банкрутом.

Отже, мораторные відсотки банкрутство нараховуються з розрахунку всього часового проміжку, оголошеного мораторієм. У тому випадку, коли за вкладами не було ніякого відшкодування від страхувальника, отримати їх можна буде, коли період підійде до кінця – суму за законом видають одноразово. А ось якщо період мораторію все ще тривав, а вкладник написав звернення до страхове агентство, тоді мораторные відсотки будуть покладатися тільки до моменту, поки відшкодування не сплатять.

А порахувати?

Погодьтеся, для далекого від знання бухгалтерських премудростей людини досить складно оцінити, наскільки великі мораторные відсотки. Приклад розрахунку допоможе розібратися в тому, як нарахування здійснюється за законом.

Формула наступна:

МП = величина вкладених сум * (ставка рефінансування * 2/3) * тривалість мораторію в днях / (число днів у році).

Отриману величину можна перевести в відсоткове вираз, помноживши на 100 %.

Зверніть увагу: цифри трохи відрізняються для високосних років – тоді в знаменнику ставиться не 365, 366. Розмір ставки рефінансування необхідно брати той, який був оголошений Центробанком на день набрання чинності рішення про мораторій.

Трохи відрізняється схема розрахунку, якщо вклад був не в рублях, а в іноземній валюті. Тут розрахунок відсотків здійснюється, виходячи із ставки, введеної для валютних кредитів на невеликий часовий проміжок. Беруть величину, дійсну для того місця, де фактично знаходиться кредитор. Значення повинні бути справедливими для дня, коли вводять рішення про мораторій. Під короткостроковими розуміють кредити тривалістю не більше 12 місяців.

Формула:

МП = величина вкладених сум * (ставка в середньому по кредитах у валюті) * тривалість мораторію в днях / (число днів у році).

Це значення також прийнято переводити у відсотки.

Розрахунок ведеться в тій валюті, в якій був в банківську структуру переданий внесок. Якщо відкликають ліцензію, тоді виплата сум буде проводитися строго в рублях. Переклад здійснюється, орієнтуючись на введений Центробанком курс на той день, коли у банку відкликали ліцензію.

МП: яка черга?

Про це розповідає 92-й федеральний закон, а саме 189-я стаття. Закон присвячений банкрутства. У зазначеній статті розглядається ситуація, коли в ролі кредиторів виступали фізичні особи, які тепер наполягають на виконанні перед ними взятих на себе зобов’язань. Передбачається, що ситуація регламентується укладеними раніше договорами, в тому числі про відкриття рахунку або вкладу. Із закону випливає, що перед такими особами з ущемленими інтересами необхідно погасити борги в першу чергу. Втім, винятком будуть ІП, а також деякі юридичні фахівці – адвокати, нотаріуси. А ось мораторные відсотки, які накопичаться за цей період, гасяться в третю чергу.

МП: а можна не платити?

Опинившись в ситуації банкрутства та нарахування мораторных відсотків, багато підприємців намагаються знайти шляхи, які б дозволили уникнути додаткових виплат. Це не дивно: банкрутство виникає не на порожньому місці, тому питання економії виходить на перший план.

Допускають це мораторные відсотки у мировій угоді. За законом не можна домовитися так, щоб МП повністю відсутні. Але якщо обидві сторони не прийдуть до взаєморозуміння, можна зменшити величину МП. Наскільки сильно зменшувати її – це вже справа взаємодіючих кредитора і боржника. При бажанні можна зменшити суму до нуля – юридичні норми допускають такий підхід. Тобто фактично МП залишаються, але дорівнюють нулю. А от чи погодяться обидві сторони на подібне мирова угода – це вже інше питання.

Вчасно і невчасно

Вивчаючи зазначену вище постанову ВАС, можна помітити, що четвертий і восьмий пункт знаходяться в певному розбіжності один з одним. Сумарно з них випливає, що можна або раніше заявити про свої права, але втратити право на проценти, або вже отримати мораторные відсотки в конкурсному виробництві.

З цього випливає, що досить актуальна проблема нерівності кредиторів. Законами це питання поки так і не був врегульований. Були висловлені припущення, що необхідно в рівній мірі всім кредиторам нараховувати відсотки незалежно від моменту пред’явлення вимоги до банкрута. На думку авторів проекту, це повинно акцентувати увагу на тому, що банкрутство – реабілітаційна міра, покликана по можливості задовольнити інтереси всіх сторін.

Закони, можливості та переваги

У 2002 році був прийнятий федеральний закон, який отримав номер 127, присвячений банкрутства. У ньому досить докладно були розглянуті нормативи, пов’язані з виплатою різноманітних відсотків. Саме в цьому законі і було введено поняття мораторію, коли неустойки перестають нараховуватися, замість них вибирається єдина ставка, що дозволяє задовольнити інтереси кредитора, але не надто ущемити боржника. Практика показала, мораторій найбільшу користь приніс саме боржникам. Цей механізм дозволив домогтися формування такої ситуації, коли реабілітаційні процедури стали ефективніше, а боржник отримував хорошу можливість відновити платоспроможність.

Кредитори за новим законом також не надто були ущемлені в правах. Мова йде про тих же мораторных відсотках, в рівній мірі принесли вигоду обом сторонам конфлікту. Ці суми нараховуються на кредиторські вимоги, поки ті не будуть задоволені.

Термін «мораторные відсотки» офіційно був введений в грудні 2013 року. Закріплення термінології в деякій мірі був присвячений згаданий раніше документ – постанову, прийняту ВАС. Прописані відсотки можна назвати тарифом на користування грошима під час банкрутства.

Теорія і практика: суперечок не уникнути

Деякий час тому процедура банкрутства припускала, що проценти нараховувати можна як засіб фінансового оздоровлення. Вони являли собою один з механізмів зовнішнього управління компанією. Дослідження, присвячені цьому питанню, активно обговорювали такий порядок, пропонуючи нововведення, пов’язані з конкурсним виробництвом. Найбільш цікаві і повні роботи були видані за авторством К. Кораєва. Цей аналітик зазначив, що в конкурсному виробництві не повинно бути відсотків, що пов’язано з нормативами закону: адже не передбачається, що потрібно робити відрахування поза реабілітації. При ліквідації фінанси кредиторів, з точки зору економіки, стає поняттям, що не мають особливого значення.

Інші експерти в корені не згодні з такою позицією, і свою точку зору підтверджують, наводячи уривки з 296-го федерального закону, прийнятого в 2008 році. З нього випливає, що нарахування мораторных відсотків – це процедура, яку розумно включити в конкурсне виробництво. Вона однаковою мірою стосується як тут, так і серед заходів фінансового оздоровлення підприємства.

Дати і теорія

Вище це питання вже було порушено: терміни нарахування мораторных відсотків – це аспект нового закону, для багатьох довгий час незрозумілий. З одного боку, дата, з якої починають нараховувати відсотки, досить ясна – це той день, коли стартувала стосовно до банкрута деяка розглянута процедура. Але ось до якого моменту кредитор може розраховувати на нарахування на його користь грошових сум?

Варіантів три:

• день, коли боржник названий банкрутом, запущено конкурсне виробництво;
• день, коли боржник погасив свої борги перед кредиторами;
• день, коли арбітражний суд прийняв рішення про те, що необхідно розрахуватися з кредиторами, і визначив порядок проведення розрахунків.

Якщо два перших варіанти застосовні для процедури фінансового оздоровлення, третій можливий тільки в ситуації зовнішнього управління, для якої, якщо розглядати всі можливі варіанти положення справ, допускаються кожна з трьох методик визначення часового проміжку нарахування мораторных відсотків.

Особливості питання

Аж до 2013 року не було ясно, яким чином нарахування мораторных відсотків відбувається, якщо була введена процедура спостереження. Нове проставлення досить ясно продемонструвала думку влади на цей рахунок. При спостереженні, як постановив ВАС, вимоги кредиторів поділяються на ті, які мали місце ще до старту справи про банкрутство, а також ті, які виникли вже після цього моменту. При цьому не враховується, заявлені вимоги кредитного закладу у процедурі спостереження. Суд провів аналогії з іншими подібними ситуаціями і вивів: санкції неможливі, але нараховують відсотки, грунтуючись на встановленою Центробанків ставкою рефінансування. Відповідно, розрахунки ведуться, виходячи з значень, властивих дату встановлення спостереження.

Коли формується реєстр вимог кредиторів, у нього в умовах спостереження мораторные відсотки включати не потрібно. Відповідно, не враховують їх і тоді, коли обчислюють кількість голосів кредиторів в рамках зборів. Особливе значення у цьому питанні набуває 12-й пункт постанови, який свідчить, що положення справедливі лише для таких справ, які розглядають банкрутство, для яких виконується умова: спершу була опублікована інформація, після цього почала перша процедура, пов’язана з банкрутством.

Оновлення не пройшли дарма

Як показала судова практика в області справ, пов’язаних з банкрутством, нововведення 2013 року досить сильно змінили підхід до цієї ситуації. Якщо раніше ключовий вважалася дата процедури, на якій кредитор оголошував про свої вимоги, тепер розрахунок став вестися від інших тимчасових рамок.

Відсотки, що нараховуються в процесі банкрутства, за раніше діючими нормативами могли включатися до реєстру платежів, але могли і не включатися. Остаточне рішення залежало від того, в ході якої процедури кредитор заявив про належні йому суми. Нові закони, як видно з сказаного вище, принципово переглянули цю позицію. Якщо після введення нормативів ситуація стала досить ясною і простий, раніше питання викликав численні суперечки: одні відстоювали позицію включення до реєстру, інші протистояли їй, кожна сторона при цьому виходила з міркувань вигоди для себе.

Слід розуміти, що до моменту початку розрахунків за всіма боргами у підприємства буде вкрай мало конкурсного майна. Це означає, що його практично напевно виявиться недостатньо, щоб розплатитися з усіма кредиторами. Оновлення 2013 року на тлі подібної статистики виявилися досить невигідними для кредиторів збанкрутілих підприємств. З іншого боку, оновлення правових норм було пов’язане з регламентацією процесу втілення їх у реальність, що, як кажуть експерти, переважило недоліки оновлених правил.