Методи бухгалтерського обліку. Метод нарахування в бухгалтерському обліку. Методи ведення бухгалтерського обліку
Бухгалтерський облік – невід’ємний компонент управління будь-яких скільки-небудь великим бізнесом. І цей вид діяльності, як вважають багато економістів, являє собою не просто звітність перед податковою. Це ціла наука. І освоєння її азов може стати надзвичайних підмогою в плані розвитку бізнесу.
Є окремі об’єкти та методи бухгалтерського обліку, велика кількість доповнюють їх інструментів, підходів. Яким чином фірма може задіяти? Які методи бухгалтерського обліку належать до найбільш поширених? Яка може бути їх практична корисність?
Про бухоблік
Перш ніж вивчати методи бухгалтерського обліку, поговоримо власне про предмет нашого міркування. Що таке бухгалтерський облік? Які завдання вона вирішує?
Бухгалтерський облік, згідно з поширеною в середовищі російських економістів визначенням, – це система моніторингу і контролю над фінансово-господарської діяльністю організації. Якщо як така бухгалтерія – це, собственнно, фіксація цифр на папері, об’єднання їх в “книги” (ньому. Buch) і надійне зберігання (ньому. Haltung), то разом з функцією обліку вона формує систему, що дозволяє застосовувати фінансові дані з метою отримання практичної користі для підприємства.
Крім чисел, що відображають грошові потоки на тих або інших ділянках функціонування організації, бухгалтерський облік збирає іншого роду значущі відомості – трудового або, наприклад, натурального характеру. Проте всі економічні процеси бухоблік розглядає як операції в ціновому вираженні. У результаті компанія, застосовуючи різні методи бухгалтерського обліку, отримує інструментарій, що дозволяє оптимально розподіляти ресурси та підвищувати рентабельність бізнесу.
Структура бухобліку
Бухгалтерський облік складається з двох головних компонентів. Які разом з тим формують єдину систему. По суті, це підвиди обліку, а саме фінансовий і управлінський. Чим вони відрізняються? Певною специфікою володіють методи бухгалтерського фінансового обліку, а яка характерна для управлінського?
Відповідаємо на перше питання. У рамках управлінського обліку ведеться робота з інформацією, призначеною для використання структурами менеджменту фірми. Мета її отримання, аналізу та інтерпретації – вдосконалення механізмів взаємодії керівництва та підлеглих підрозділів, ефективне його планування. Грошова складова в обороті такого роду інформації може бути досить значною, так і займає зовсім невеликий відсоток – все залежить від специфіки конкретного підприємства.
Фінансовий облік працює, головним чином, з інформацією, яка використовується не тільки у внутрішніх структурах організації, але також задіюється в процесі комунікації з зовнішніми суб’єктами.
Оскільки в більшості випадків ця взаємодія базується на відносинах у товарно-грошових формах, то цього роду облік називається фінансовим.
Але та інформація, яка обробляється в рамках його методології, не обов’язково є лише грошовими цифрами (хоча, безумовно, такої абсолютної більшість).
Разом з тим чіткої межі в російській методологічної школі, вивчає проблематику бухобліку, між фінансовим і управлінським аспектами дослідники однозначно не проводять. Мова йде про двох, безумовно, різнотипних явища, проте є велика кількість суміжних процесів, що відносяться і до того, і до іншого. Простий приклад: нарахування зарплати і премій персоналу. Тут є елементи як фінансового – в аспектах підрахунку цифр порівняно з витратами фірми, так і управлінського обліку – в таких компонентах, як мотивація персоналу або, наприклад, вдосконалення кадрової складової бізнес-моделі.
Поправки до термінології
Дуже важливо, перш ніж продовжувати дослідження різних аспектів бухобліку, визначитися з понятійним апаратом. Справа в тому, що термін “метод” має кілька значень залежно від контексту. І тому в деяких випадках може виникнути плутанина з його тлумаченням. Майже однаково звучать фрази можуть мати відношення до різних явищ.
Простий приклад – словосполучення “метод бухгалтерського обліку”. Його значення буде сильно відрізнятися в залежності від конкретного контексту. Головний критерій тут – в якому числі вживається слово “метод”. Якщо в однині, то можливі трактування фрази такі:
- власне “бухгалтерський облік” як самостійна процедура;
- один з інструментів ведення бухобліку.
Якщо ж слово “метод” вживається у множині, то коректно буде ототожнити цю фразу за змістом з другим варіантом. Тобто якщо ми пишемо “методи бухгалтерського обліку”, то маємо на увазі інструменти його ведення. У свою чергу, при роботі з терміном в однині потрібно читати контекст. В залежності від нього під “методом бухобліку” ми можемо розуміти облік як такої або, знову ж таки, один з інструментів його ведення.
Про предмет і методи обліку
Що являють собою предмет і метод бухгалтерського обліку? Стосовно першого явища – варіантів може бути багато. І перш ніж розкривати їх, спочатку визначимося з тим, що таке об’єкт бухобліку. Найчастіше під ним розуміють одну або кілька структурних економічних одиниць всередині компанії або поза її (але безпосередньо пов’язаних з діяльністю фірми), генеруючих в тій чи іншій мірі корисні для бухобліку дані.
Найчастіше це, звичайно, цифри – прибутків, збитків, зарплати, кредитами і т. д. Власне, предметом бухобліку виступають конкретні дії об’єкта або результати їх здійснення, події та іншого роду важливі, з точки зору актуальних цілей і завдань, що стоять перед бухгалтером, факти. Предмет і метод бухгалтерського обліку взаємозалежні. Властивості першого визначаються сутністю другого. Відповідно, характеристика методу бухгалтерського обліку, що застосовується у конкретному випадку, повністю залежить від досліджуваного предмета.
Тепер, власне, про те, що таке методи бухгалтерського обліку. Відразу згадуємо про відмінності в трактуванні терміна, що ми позначили вище. Тут він вживається в множині. Тобто ми маємо на увазі методи ведення бухгалтерського обліку. Що вони являють собою?
У загальноприйнятій російськими економістами трактуванні такими прийнято вважати сукупність способів, за допомогою яких здійснюється узагальнення (або, навпаки, деталізація) інформації, пов’язаної з бухгалтерською діяльністю. На практиці методи бухгалтерського обліку використовуються, як правило, в ході рішення задач, пов’язаних з управлінням підприємства. А в деяких випадках – і у звітно-аналітичних цілях (наприклад, коли стоїть завдання показати успішність бізнес-моделі для інвесторів або коректність витрачання бюджетних коштів перед відомствами).
Елементи методів
Які основні елементи, що формують методи бухобліку? Експерти виділяють такі їх основні різновиди:
Як правило, всі ці елементи методу бухгалтерського обліку використовуються комплексно. Але якийсь із них може бути основним. Разом з тим чітку межу між ними провести не завжди можливо. Наприклад, якщо в процесі задіяння такого елемента методу, як спостереження, використовуються калькуляційні процедури, то з високою ймовірністю мова піде вже про вимірі.
Методи ведення бухобліку
Розглянемо основні методи бухгалтерського обліку, які використовуються російськими фінансистами. Знову робимо поправку на те, що маємо на увазі ведення соответствующией процедури, а не її сутність.
- Документування. Даним методом бухгалтерського обліку користуються, коли стоїть завдання зафіксувати факти, значимі з точки зору оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства. Ця процедура здійснюється за допомогою стандартизованих форм документів (затверджених законом або на рівні корпоративних регламентів).
- Інвентаризація. Цей інструмент дозволяє здійснювати моніторинг над кількістю наявного в розпорядженні підприємства майна. Деякі експерти вважають, що інвентаризація – елемент методу бухгалтерського обліку. Є “компромісна” точка зору. Згідно з нею, інвентаризація як метод бухгалтерського обліку є повноцінною і цілком відбулася складовою ведення господарства. Основний критерій тут такий: йде не тільки підрахунок наявного майна, але також і можливих зобов’язань по його передачі організацією на користь третіх осіб і виявлення інших перспектив залучення ресурсів. Однак якщо інвентаризація грає роль лише калькуляційного інструменту, то в цьому випадку вона являє собою все ж складовий елемент методу (в даному випадку документування, першого за нашим списком).
- Оцінка також вважається поширеним методом бухгалтерського обліку. Вона є більшою мірою статистичними або ж, скоріше, аналітичним інструментом? Деякі експерти вважають, що переважає перше, аргументуючи свою точку зору тим, що оцінка – це, перш за все, набір строгих правил, не потребують за фактом їх залучення яких-небудь додаткових висновків. Результатом застосування цього інструменту буде тільки статистика. Але є й інша точка зору. За нею, в оцінці можуть бути присутніми елементи методу бухгалтерського обліку з властивостями, що дозволяють вивчати не тільки поточні статистичні дані, але також і інтерпретувати їх, прогнозувати їх вплив на бізнес-процеси. Тобто тут мається на увазі також і аналітична робота.
- Калькулювання. Даного роду інструмент використовується в основному для витрат, що супроводжують виробництво. Найчастіше це витрати, що формують собівартість товарів, що випускаються або ж послуг. Відмітна ознака калькулювання – можливість виведення одних цифр на основі інших відповідно до певних правил (включає відповідні формули). Тобто, наприклад, документування – це робота з поточними показниками. Але як тільки в ній з’являються елементи, пов’язані з отриманням на базі цих даних відомостей іншої природи, то цей метод перетворюється в калькулювання (або доповнюється ним).
Дані методи ведення бухгалтерського обліку, так само як і складові їх елементи (вище ми вже сказали про це), як правило, застосовуються не кожен окремо, а в сукупності (при тому, що якісь з них будуть ведучими, а інші – допоміжними). До того ж межа між елементами і методами як такими не дуже чітка. У відношенні елементів ми відзначили ту ж закономірність. Приклад – інвентаризація. Як метод бухгалтерського обліку вона розглядається, якщо передбачає комплексність дослідження фінансово-господарських процесів. Як елемент іншого процесу (документування), тільки якщо її функція зводиться до збору інформації.
Практика бухгалтерії
Розглянемо приклади кількох практичних інструментів бухгалтерії, застосовуваних в якості складової частини методу або входять до нього елементів. Можна вивчити ті, що використовуються як одні з найбільш регулярних. А саме ті, що пов’язані з обчисленням доходів і витрат – з метою внутрішньої звітності або складання документів для податкової інспекції.
Деякі експерти вважають, що ці інструменти цілком допустимо називати самостійними методами. У ряді випадків їх також іменують “принципами”, “підходами” або “стратегіями”. Кожен із термінів у певній мірі схожий за змістом, якщо має місце єдиний контекст.
Якщо брати облік доходів і витрат, то виділяють метод нарахування в бухгалтерському обліку, а також касовий принцип. Чим вони відрізняються?
Метод нарахування
Метод нарахування в бухгалтерському обліку передбачає, що доходи і витрати фіксуються стосовно до конкретного звітного періоду на підставі формальних даних (відомостей з договорів, рахунків-фактур, актів тощо). Або ж за допомогою визначення фактичного моменту передачі товару або надання послуги (у російській практиці цей критерій, як вважають деякі експерти, – основний).
Встигли заручитися грошові кошти на розрахунковий рахунок організації (або перевестися, якщо того вимагають зобов’язання, в іншу фірму) – ролі не грає. Також не важливо, чи встиг отримати за фактом клієнт або партнер те, за що заплатив. При цьому в ряді випадків бухгалтер зобов’язаний здійснити облік доходів або витрат методом нарахування, навіть якщо в податковому періоді не зафіксовано угод – виходячи з законного вимоги про розподіл грошових потоків за принципом рівномірності.
Касовий метод
Касовий метод у бухгалтерському обліку передбачає фіксацію (і подальше відображення у звітних документах) доходів і видатків лише виходячи з тих сум, які прийшли на розрахунковий рахунок фірми (або оформлений переказ коштів на рахунок контрагента згідно з договором).
Застосовувати, однак, цей підхід можуть не всі. У відповідності із законами РФ, цей метод застосуємо тільки тими фірмами, виручка яких за попередні 4 податкових кварталу склала не більше 1 млн руб. в кожному (без урахування платежів з ПДВ). Також касовий метод не мають права використовувати компанії, що працюють в рамках договорів, що встановлюють довірче управління щодо майна, або ж угод про здійснення спільної діяльності.
Принципи і методи бухгалтерського обліку, які ми описали вище, можуть використовуватися бізнесами не тільки з точки зору оптимізації звітності перед ФНС. Ці інструменти цілком застосовні як спосіб підвищення рентабельності виробництва за рахунок знаходження оптимального балансу в області розподілу прибутків і витрат. Серед сфер фінансово-господарської діяльності, де вибір найкращого методу бухобліку може прямо впливати на ефективність бізнес-моделі, – політика амортизаційних відрахувань. Розглянемо основні її особливості.
Методи бухобліку та амортизація
У числі найбільш регулярних статей витрат на підприємствах – амортизаційні. Яким чином вони фіксуються у процедурах бухобліку? Щодо цієї статті витрат застосовується касовий метод чи принцип нарахування?
Методи амортизації в бухгалтерському обліку засновані на нормах, встановлених НК РФ. Розкриваючи їх суть, насамперед визначимося з тим, яке майно підлягає відповідному обліку.
Критерій тут дуже простий і логічний. Амортизується майно повинно бути юридично закріплено у власності платника податків (не бути в оренді або лізингу), а також використовуватися як інструмент вилучення доходу. Також цей ресурс повинен мати термін, в рамках якого зберігаються його ключові властивості корисності, тривалістю 12 місяців і більше. Початкова вартість майна на момент введення в комерційну експлуатацію) повинна становити 40 тис. руб. і більше. Амортизація не може здійснюватися стосовно природних ресурсів, цінних паперів, недобудованих будівель, а також готових товарів, що випускаються підприємством.
Майно, що підпадає під критерії НК РФ, насамперед ставиться на облік по початкової вартості. Потім воно розподіляється, виходячи з приналежності до амортизаційним групам (основний критерій тут – оціночний термін експлуатації).
Гранична величина капітальних вкладень у амортизацію – 10%. Є пільга в 30% для майна, що належить 3-7 групам, тобто сильно изнашиваемого з плином часу, але за умови, що воно придбано фірмою на комерційній основі, а не безоплатно.
Тепер про методи амортизації. Їх, у відповідності з НК РФ, два.
- Перший – лінійний. Якщо фірма застосовує його, то сума відповідних витрат, виходячи з місячного періоду, визначається шляхом множення величини, що відбиває вихідну вартість майна на норму амортизації (яка визначена для конкретного об’єкта). Якщо з першим компонентом формули все зрозуміло, то як виходить другий? Дуже просто. Норма амортизації – це різниця між одиницею, розділеної на кількість місяців, поки майно перебуває в експлуатації, і ста відсотками.
- Другий метод – нелінійний. Згідно з ним, у розрахунок береться два параметра – сумарний баланс за окремим амортизаційним групам, а також нараховані кошти за кожною з них. Щомісячно з першого віднімається другий.
Нараховані кошти по амортизаційним групам обчислюються за окремою формулою. Як саме? Сумарний баланс у межах кожної групи множиться на норму амортизації.
Яка практична корисність вищеописаних механізмів для компанії? Справа в тому, що амортизаційні відрахування, згідно НК РФ, цілком можна використовувати для зменшення податкової бази. Це корисно, якщо фірма працює за загальною системою нарахування зборів до ФНП або ж по УСН, за умови, що платежі обчислюються на базі різниці між доходами і витратами.
Що стосується того, які принципи можуть використовуватися для відображення амортизационых витрат (касовий або метод нарахування), то тут все залежить, по-перше, від виручки, а по-друге, від пріоритетів самої компанії. З точки зору закону, застосовуються обидва варіанти. Деяким недоліком першого може бути, як відзначають деякі експерти, труднощі з перевіряючими органами, у разі якщо проводити амортизаційні відрахування за основними фондами за умови, що їх поставка ще не оплачена.
