Доходи майбутніх періодів – це що таке? Застосування рахунка «Доходи майбутніх періодів»

Доходи майбутніх періодів – це кошти, які отримані або надійдуть у майбутні місяці, кварталі, році. За логікою речей, можна вважати такий прибутком і суми, які повернуть дебітори. Однак це не зовсім так. Далі розберемося, як здійснюється облік доходів майбутніх періодів.

Загальні відомості

При відвантаженні продукції здійснюється її продаж. Як правило, в процесі цієї операції відображаються доходи. Право власності на товар переходить в момент передачі його набувачеві. Продукції на складі немає, відповідно, виникає можливість вимагати від контрагента оплати. У цьому випадку майбутнього доходу немає. Перспективи можливого надходження прибутку також не відносяться до справи. На практиці бухгалтерія фіксує тільки досконалі операції та виходить з принципу відповідності. Він зводиться до наступного. Надходження повинні відповідати витратам, за рахунок яких вони отримані.

Приклад

Наведений вище принцип досить легко зрозуміти, проте вельми проблематично втілити в життя. Припустимо, підприємство отримало суму орендної плати за 3 роки вперед. Питання про те, який рахунок використовувати для відображення коштів не виникає. Проблема полягає в тому, яку саме суму слід показувати як прибуток. Спочатку було прийнято відображати всі отримані кошти в якості доходу. Однак згодом, коли почав застосовуватися принцип відповідності, стали складати річні звіти. Логічно, що до складу доходу слід включати прибуток за рік. Що ж стосується решти, то вони у звіті не відображаються.

Виникло інше питання – куди їх відносити. Найпростішим рішенням було відобразити її в якості кредиторської заборгованості. Пояснюється це тим, що орендодавець, отримавши належну суму, визнає свої зобов’язання перед орендарем. Відповідно, кожен наступний рік заборгованість буде зменшуватися, а прибуток – збільшуватися. Однак такий підхід мало застосовується в практиці. Справа в тому, що кредиторська заборгованість – зобов’язання, яке вимагає погашення. А в розглянутому прикладі воно відсутнє, оскільки гроші власник вже отримав, а об’єкт надав.

Введення рахунки

Звичайно доходи майбутніх періодів – це активи, які вже отримані. У більшості випадків вони представлені у вигляді грошових сум. Враховуючи принцип порівнянності, ці надходження необхідно порівняти з витратами, за рахунок яких вони виникли. Саме тут виникає питання про правильному розподілі прибутку. Достеменно невідомо, як був знайдений спосіб показати доходи майбутніх періодів. Рядок 1530, на якій узагальнювалася інформація про таких надходженнях, існує і зараз. Згодом було закріплено, що кожній статті повинен відповідати залишок рахунку у Головній книзі. В результаті було вирішено питання, де відображають доходи майбутніх періодів. Був введений однойменний рахунок 98. Сума по стор. 1530 дорівнює сукупності кредитового сальдо по рах. 98 86 (в частині цільового фінансування з бюджету, грантів, техдопомоги тощо).

Характеристика рахунку

Введення с. 98 було пов’язано з проблемами відображення орендної плати. Коли вони були вирішені, бухгалтери зрозуміли, що за допомогою знайденого підходу можна регулювати фінансові надходження. У результаті виникла велика кількість субрахунків, на які відносять доходи майбутніх періодів. Це:

Прибуток, отримана в рахунок майбутніх років.

Безоплатні надходження.

Майбутні суми заборгованості за недостачами, виявлені в попередні роки.

Різниця між розміром стягнення з винних та балансовою ціною за недостачами.

Розглянемо їх окремо.

Безоплатні надходження

Раніше їх називали подарунками, які передбачали укладення угоди про дарування. В даний час такі надходження прийнято іменувати спонсорською допомогою. До певного періоду їх відносили до доходів того періоду, до якого вони були отримані. Між тим, були фахівці, які вказували, що показувати в документах слід реально вкладені кошти. Безоплатні ж надходження оцінювалися в 1 крб.

З удосконаленням бухгалтерської системи був вироблений новий підхід. Отримані безоплатно об’єкти оприбутковувалася по рах. 08 з Кд рах. 98.2. Відповідно, дари визнавалися як доходи майбутніх періодів. Це означає, що в документах ця прибуток показувалася як “розтягнута” на кілька років.

Амортизація

Доходи майбутніх періодів у балансі – це кошти, що мають умовну ринкову оцінку. При її завищення, що в деяких випадках має місце і при сумлінному веденні справ, прибуток можна збільшити, знижуючи її через амортизацію. Якщо ж занизити оцінку, то і надходження будуть відкориговані відповідним чином. Коли мова йде про ОС, з одного боку в майбутніх періодах потрібно нараховувати амортизацію. З іншого ж боку, на поточні витрати списуються надходження майбутніх часових проміжків. Вони нівелюють один одного.

У підсумку виявляється, що використання обладнання стає безоплатним. Справа в тому, що надходження поглинає амортизація, а на собівартість виробів вона не потрапляє. Між тим, теоретично правильніше визнавати, що за ОС, отриманим безоплатно, нарахування сум зносу не проводиться. Запис робиться виключно щодо віднесення частини надходжень майбутнього періоду на витрати поточного. Це підтверджує той факт, що амортизація вважається перенесенням раніше здійснених витрат, а не фондом реновації (відновлення) ОС. Інші безоплатні надходження, цільові кошти, які виступають як доходи майбутніх періодів, відображають аналогічним чином.

Заборгованість за недостачами

Випадок з орендною платою спричинив певні наслідки для обліку надходжень майбутніх періодів. Фахівці в перший час не бачили ніяких проблем, але потім стали включати в цю категорію все, що можна. Спочатку це були безоплатні цінності, потім – минулі втрати. Для таких дій були свої підстави. Розглянемо, з чим пов’язане віднесення заборгованості за недостачами в доходи майбутніх періодів.

Проводки складаються на підставі виявлення відповідного факту. Виявлену недостачу бухгалтер відносить в Дб рах. 94. Одночасно кредитується рах. 98.3. Розробники плану рахунків, мабуть, припускали, що чим більше буде виявлено недостач, тим більше надходжень буде згодом. Якщо матеріально-відповідальний працівник визнає факт і дасть зобов’язання відшкодувати виник брак, утворюється дебіторська заборгованість. Навряд чи вона коли-небудь погашена. В усякому випадку, повністю.

Якщо ж матеріально-відповідальний працівник не визнає провини, то ні про які доходи взагалі мови немає. Діючий план рахунків передбачає регулюючий рах. 98.4. На ньому узагальнюється інформація про різницю між сумою, яка повинна бути стягнена з винних осіб, і балансовою вартістю нестач. Цей рахунок застосовується виключно на торговельних підприємствах, що використовують схему оприбуткування продукції за продажною ціною.

Природа рахунку

Рах. 98 однозначно відноситься до категорії фінансово-розподільних статей. Тут необхідно згадати про недооціненою проблеми облікової політики. Питання полягає в наступному. Що саме з доходів віднести до поточного, а що – до майбутнього періоду? Певною мірою відповідь на нього залежить від професійного розсуду головного бухгалтера. Між тим, характеризуючи рах. 98, можливо, правильніше було б віднести його до категорії додаткових. При правильному його віданні він доповнює 99 рахунок. У такому випадку заінтересована особа побачить реально надійшла, а не формально зафіксовану суму прибутку.

Стр. 1530

Як говорилося вище, на неї відносять доходи майбутніх періодів у балансі. Це:

Бюджетне фінансування.

Залишки коштів, не використані на кінець року. Вони знаходяться на рах. 86.

Суми одержаних грантів, технічної допомоги тощо

До складу таких надходжень компанії-лізингодавці має право включити також різницю між сумою платежів та вартості майна, що значиться у одержувача. Всі інші надходження відносять до поточних або до кредиторської заборгованості. У загальному випадку значення по стор. 1530 на 31 грудня минулого року і на 31.12 періоду, що передував попередньому, переносять з балансу за попередній рік.

Нюанси

Деякі починаючі фахівці часто запитують: – доходи майбутніх періодів – актив або пасив? Власне, питання цілком логічний. Адже, по суті, мова йде про надходження, прибутку. Між тим, доходи майбутніх періодів – пасив. Інша ситуація з витратами майбутніх років (кварталу, місяця). Вони відносяться до активу. У даному випадку має місце певний бухгалтерський парадокс. Реально надійшли кошти, представлені у пасиві і матеріалізовані в активі, зменшують звітний прибуток. При цьому витрати майбутніх років (місяців, кварталів) її збільшують.

Ще один момент стосується оподаткування. Витрати майбутніх періодів при УСН (доходи мінус витрати) відсутні. Немає їх і при іншому варіанті “спрощенки”. Крім того, відсутні і доходи майбутніх періодів. УСН не передбачає взагалі таких понять.

Специфіка записів

Як вище було зазначено, доходи майбутніх періодів показують по Кд рахунка 98. З ним кореспондують рахунки, що відображають рух грошових коштів або розрахунки з кредиторами і дебіторами. По Дб рах. 98 суми списуються при настанні періодів, до яких вони відносяться. Приміром, зазвичай за умовами орендної угоди користувачі майна вносять плату наперед за квартал або півріччя. Ця сума не може ставитися повністю до доходу того періоду, в якому вона надійшла. Засоби поділяють на рівні частини. Кожна з них визнається доходом поточного періоду щомісяця. У такому випадку сума, що надійшла, оприбутковується спочатку на рах. 98. Наступна Проводка:

• Дб рах. 51 Кд рах. 98.

Ця запис складається на всю суму надходження. Далі кожен місяць у рівній частці дохід майбутніх періодів списують на прибуток поточного:

• Дб рах. 98 Кд рах. 91.

Розглянемо приклад. ТОВ уклала орендну угоду 18.02.2017 р. на 120 днів. Акт про приймання-передачу було підписано 1 березня. Згідно з умовами угоди, орендар повинен перерахувати суму за півроку вперед. 25.12 на рахунок власника надійшло 24 тис. р., включаючи ПДВ 4 тис. р. Бухгалтер робить наступні записи:

• Дб рах. 51 Кд рах. 98.1 – надходження коштів.
• Дб рах. 98.1 Кд рах. 68 – нарахування ПДВ.

В кінці кожного місяця робиться запис:

• Дб рах. 98.1 Кд рах. 90.1 – орендна плата за місяць відображена в доходах від реалізації послуг.
• Дб рах. 90.3 Кд рах. 68 – нарахований ПДВ.
• Дб рах. 68 Кд рах. 98.1 – відновлений податок у частині суми, що припадає на звітний місяць.

Ревізія

Як здійснюється інвентаризація доходів майбутніх періодів? В ході ревізії, в першу чергу, перевіряється правомірність віднесення сум, отриманих підприємством, до розглянутої категорії надходжень. Нагадаємо, що доходи майбутніх періодів включають:

Надходження, одержані в рахунок ненаступивших місяців, кварталів, півріч, років. В їх число входять суми орендної, абонентської плати, виручка від пасажирських перевезень за квартальними/місячним квитками та інше.

Вартість безоплатно отриманих активів.

Майбутнє отримання заборгованості з недостач, виявлених протягом звітного періоду за попередні роки і визнаним винним матеріально-відповідальним працівником або присуджених в рамках позовного провадження.

Різницю між сумою, що підлягає стягненню з винної особи за відсутні матеріальні чи інші цінності, і їх вартістю.

В ході ревізії також перевіряється правильність оцінки надходжень. При оприбуткуванні надходжень майбутніх періодів вона здійснюється в наступному порядку:

Суми, одержані в рахунок майбутніх місяця, кварталу, року, півріччя, оприбутковуються в розмірі оплати, що надійшла по факту (згідно з договором).

Вартість активів, переданих підприємству безоплатно, оцінюється у відповідності з ринковою ціною. До уваги береться вартість, що існувала на момент оприбуткування.

Заборгованості за недостачами за минулі роки, виявлені в поточному періоді, обліковуються за ринковою ціною. До уваги береться вартість, що діяла на дату визнання вини матеріально-відповідальним працівником або винесення судового постанови.

Сума різниці оцінки нестач, які підлягають стягненню, розраховується як різниця між ринковою ціною відсутніх цінностей і вартістю, за якою вони були оприбутковані.

При ревізії, виконуваної в кінці року, перевіряється обґрунтованість утворилися залишків, що знаходяться на субрахунках:

“Суми, отримані в рахунок майбутніх періодів”. Тут повинні бути показані тільки ті кошти, які відносяться до наступного року.

“Безоплатні надходження”. На цьому субрахунку відображають ринкову вартість безкоштовно отриманого майна в тій частині, яка відноситься до недоамортизованої вартості (якщо здійснюються відрахування зносу), або МПЗ, які не були списані на рахунки обліку виробничих витрат.

“Майбутні надходження заборгованостей щодо недостач, виявлених за минулі роки”. На цьому субрахунку відображається ринкова вартість матеріальних цінностей, що відноситься до неоплаченої частини зобов’язання.

У процесі ревізії перевіряється правильність списання сум, показаних на рахунку, що узагальнює інформацію про майно, отримане безоплатно. Операції здійснюються у наступному порядку:

За безоплатно наданих підприємству ОС – по ходу нарахування амортизації.

По іншим матеріальним цінностям, отриманим безоплатно, – за мірою віднесення на виробництво.

Висновок

Основна проблема, яка стоїть перед бухгалтером, полягає у встановленні кордону між надходженнями, які можна відразу включити в поточний період, і тими, які слід віднести на майбутнє. При її вирішенні велике значення буде мати досвід фахівця, його професіоналізм. У більшості випадків якихось серйозних складнощів не виникає. Труднощі можуть з’явитися з сумами заборгованостей, що утворився внаслідок нестач. Якщо відповідальні особи не визнають провину, то підприємство не просто не отримає прибуток, а понесе певні втрати. Якщо проблему можна буде вирішити мирним шляхом, то відшкодувати їх можна буде лише через суд в рамках позовного провадження.